Решение от 26 июля 2023 г. по делу № А40-78763/2023

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело №А40-78763/23-108-1477
г. Москва
26 июля 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 24 июля 2023 года

Полный текст решения изготовлен 26 июля 2023 года


Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Суставовой О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Шадаповой А.Т.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Маркострой" (115114, г. Москва, вн.тер.г. муниципальный округ Замоскворечье, Летниковская ул., д. 4, стр. 5, этаж мансарда, помещ./офис 5/80, ОГРН: 5187746000228, дата присвоения ОГРН: 12.12.2018, ИНН: 7733333772)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 33 по г. Москве (125373, город Москва, Походный проезд, двлд 3, ОГРН: 1047796991538, дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: 7733053334)

о признании недействительным решения от 01.11.2022г. №28/10754,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Казаченок Э.Г. паспорт 4623066857 дов.б/н от 19.05.2023,

от заинтересованного лица: Лобанова Т.Е. дов.№06/271 от 22.08.2022, Луковников А.К. дов.№06/158 от 23.06.2023, Смагин В.В. дов.№06/193 от 24.07.2023,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Маркострой» (далее – ООО «Маркострой», Заявитель, Общество, Налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы №33 по г. Москве (далее – Инспекция № 33 по г. Москве, Заинтересованное лицо, Инспекция, Налоговый орган) о признании недействительным решения ИФНС России №33 по г. Москве от 01.11.2022г. №28/10754.

Инспекцией в соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) проведена выездная налоговая проверка ООО «Маркострой», по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.04.2020 по 30.06.2020, по результатам которой составлен Акт выездной налоговой проверки №28/9734 от 07.06.2022.

По итогам рассмотрения представленных Обществом возражений на Акт и иных материалов выездной налоговой проверки, Инспекцией вынесено решение №28/10754 от 01.11.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ООО «Маркострой» привлечено к ответственности за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость (далее - НДС) с назначением штрафа за совершение налогового правонарушения, начислением недоимки и пени (налогоплательщику доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 11 890 491 руб., начислены пени в размере 3 669 713 руб. и назначен штраф в размере 2 378 098 руб. (с учетом смягчающих обстоятельств)).

Не согласившись с решением Инспекции №33 по г. Москве, ООО «Маркострой» обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве с апелляционной жалобой, в которой просило отменить оспариваемое Решение.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 30.01.2023 №21-10/009599@ решение Инспекции Федеральной налоговой службы № 33 по г. Москве №28/10754 от 01.11.2022 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба налогоплательщика без удовлетворения.

Посчитав свои права нарушенными, ООО «Маркострой» обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением, в котором просит признать решение Инспекции незаконным.

Заявитель поддержал заявленные требования в полном объеме; представители заинтересованного лица возражали против удовлетворения требований заявителя по доводам, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, исследовав и оценив представленные сторонами в материалы доказательства, заслушав мнения сторон, суд находит требования Общества не подлежащими удовлетворению по основаниям и мотивам, приведенным Налоговым органом в отзыве на заявленное требование и в письменных пояснениях по делу, поскольку находит изложенную Налоговым органом аргументацию по существу заявленного требования основанной на нормах подлежащего применению законодательства и соответствующей установленным в ходе выездной налоговой проверки обстоятельствам.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Заявителя по НДС за период с 01.04.2020 по 30.06.2020.

В силу пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении, в том числе, товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

На основании статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия сумм налога к вычету или возмещению.

Налоговые органы в рамках проверок обоснованности полученной налогоплательщиком налоговой экономии руководствуются положениями статьи 54.1 Кодекса, в которой закреплены пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно пункту 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Согласно Решению в нарушение подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1, статей 169, 171, 172, НК РФ Обществом необоснованно занижен НДС, подлежащий уплате, на сумму вычетов по взаимоотношениям с ООО «Рагнар», ООО «БК-Строй» и ООО «Оникс» (далее - спорные контрагенты).

Основанием для вывода Инспекции о нарушении Обществом вышеуказанных статей НК РФ послужили следующие обстоятельства.

Основным видом деятельности ООО «Маркострой», заявленным в Едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ), является строительство жилых и нежилых зданий (код ОКВЭД 41.20).

Общество с 12.12.2018 состояло на учете в ИФНС России № 33 по г. Москве, в ходе выездной налоговой проверки с 20.08.2021 сменило местонахождение и встало на учет в ИФНС России № 5 по г. Москве. В ходе выездной налоговой проверки установлены взаимоотношения проверяемого лица с недобросовестными контрагентами, по счетам-фактурам которых Обществом был принят к вычету НДС. По результатам проведенных контрольных мероприятий Инспекцией установлено, что сведения в налоговой и бухгалтерской отчетности, а также в представленных для проверки документах на приобретение товара, выполнения работ (услуг) от ООО «Рагнар» (изготовление логотипов на сумму 3 700 000 руб., в т. ч. НДС 616 666 руб.), ООО «БК-Строй» (маски защитные на сумму 52 882 950 руб., в т. ч. НДС 8 813 825 руб.) и ООО «Оникс» (поставка резинок, зажимов для респираторов, коробок картонных, оказание услуг по упаковке на сумму 14 760 000 руб., в т. ч. НДС 2 460 000 руб.) являются недостоверными и не подтверждают действительное совершение хозяйственных операций, в связи с которыми налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты НДС.

Вместе с тем по результатам контрольных мероприятий, проведенных в отношении спорных контрагентов, Инспекцией установлено, что данные организации не обладают финансовыми, трудовыми и материальными ресурсами, не имеют офисных, торговых, складских и иных помещений, транспортных средств, не приобретают различного рода работы и услуги сторонних организаций, необходимые для ведения предпринимательской деятельности, не исполняют обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах (не исчисляют налоги, либо исчисляют в минимальных размерах, не представляют отчетность, не уплачивают налоги, и т.д.).

Вышеуказанные выводы Инспекции проверены судом в ходе исследования обстоятельств дела и оцениваются как обоснованные и документально подтвержденные.

В ходе анализа банковских выписок по операциям на расчетных счетах ООО «Рагнар», ООО «БК-Строй» и ООО «Оникс» судом усановлены факт отсутствия операций по перечислению денежных средств от ООО «Маркострой» в адрес ООО «Рагнар»; и факты неполной оплаты в адрес ООО «БК-Строй» и ООО «Оникс» (по сделкам с ООО «БК-Строй» и ООО «Оникс» перечисления значительно меньше, чем сумма сделки).

Исходя из анализа движения денежных средств по расчетным счетам спорных контрагентов установлено, что списание денежных средств по всей «цепочке» поставщиков происходит за различные товары и услуги, не имеющие единого назначения, списания средств на приобретение масок, зажимов, а также оплату услуг по изготовлению логотипов (привлечение квалифицированного персонала) в иных периодах не установлено.

Из анализа банковской выписки ООО «Оникс» Инспекцией установлено, что денежные средства, полученные от Общества были направлены на счета организаций, занимающихся реализацией транспортных средств, на приобретение транспортных средств, которые в дальнейшем не были зарегистрированы на ООО «Оникс».

При этом согласно анализу движения денежных средств установлено несоответствие между контрагентами, в адрес которых перечисляются денежные средства с расчетных счетов спорных организаций, и контрагентами, отраженными в декларациях по НДС, что свидетельствует о направленности потоков денежных средств на последующий вывод средств в теневой сектор экономики.

Из анализа структуры вычета, заявленного Обществом и последующими контрагентами в декларациях по НДС, Инспекцией установлено, что контрагенты по цепочке не исчислили и не уплатили налог, принятый к вычету Обществом, источник для возмещения (вычета) НДС не сформирован.

При этом документы (доказательства), подтверждающие проявление должной осмотрительности при выборе спорных контрагентов для ведения финансово-хозяйственной деятельности Обществом не представлены.

В отношении ООО «Оникс» судом установлено следующее.

ООО «Оникс» состоит на учете в ИФНС России по Канавинскому району г. Нижнего Новгорода с 02.08.2018; генеральным директором является Русяйкин Алексей Сергеевич; основной вид деятельности - строительство жилых и нежилых зданий; согласно сведениям по форме 2-НДФЛ за 2020 справки представлены на 5 сотрудников; оплата заработанной платы с расчетного счета не прослеживается; транспорт и недвижимость в собственности организации отсутствует.

Доля налогового вычета по декларации НДС составляет 99,4%.

IP-адрес с которого представляется налоговая отчетность: 176.103.91.192 (г. Камышин); 31.13.144.82 (г. Уфа).

Заявителем при регистрации являлся Долгих Александр Владимирович (адрес регистрации - Россия, Нижегородская обл., Уренский р-н, Рабочий Поселок Арья, ул. Есенина, 19) (также является учредителем ООО «Оникс»).

С 21.04.2020 руководителем и учредителем является Русяйкин Алексей Сергеевич (адрес регистрации - Россия, Нижегородская обл., г. Нижний Новгород, ул. Гнилицкая, 51). Согласно справкам по форме 2-НДФЛ получал доход в ООО «Автомобильный Завод «Газ» (ИНН 5250018433), ООО «Таргет» (ИНН 7733339580).

В отношении ООО «БК-Строй» судом установлено следующее.

ООО «БК-Строй» состоит на учете в ИФНС России по Автозаводскому району г. Нижнего Новгорода с 26.02.2020; генеральным директором является Кудрявцев Е.А.; основной вид деятельности – строительство жилых и нежилых зданий; согласно сведениям по форме 2-НДФЛ за 2020 справки представлены только на генерального директора.

ООО «БК-Строй» расположено по адресу: 603043, г. Нижний Новгород, ул. Проспект Октября, 13, помещение 4, офис 1 (сведения недостоверны, дата внесения сведений в ЕГРЮЛ 15.06.2022).

В собственности организации транспорт и недвижимость отсутствует.

По декларации по НДС за 2 квартал 2020 установлен низкий уровень риска.

Первичная декларация по НДС за 2 квартал 2020 представлена 27.07.2020 с суммой к уплате 13 362 руб. Доля налогового вычета по декларации НДС составляет 99,9%.

IP-адрес с которого представляется налоговая отчетность - 45.138.147.163 (г. Москва).

Заявителем при регистрации ООО «БК-Строй», а также руководителем и учредителем является Кудрявцев Евгений Андреевич (ИНН 523401204204) (адрес регистрации - Россия, Нижегородская обл., Тошнаевский р-н, Рабочий Поселок Тошнаево, ул. Советская, 6).

Движение денежных средств по расчетным счетам в проверяемом периоде отсутствовало.

Установлено поступление денежных средств от ООО «Маркострой» в размере 3 988 000 руб. за защитные маски, с выделенным НДС в период с августа по октябрь 2020, что значительно отличается от суммы, заявленной в налоговой декларации (52 882 950 руб., в т.ч. НДС - 8 813 825 руб.).

Перечисление денежных средств в адрес поставщиков ООО «Сфера», ООО «Ю-Стаил» (также и по другим спорным контрагентам), заявленных в налоговой декларации, в проверяемом и последующих периодах отсутствует.

При анализе банковской выписки ООО «БК-Строй» за 2020г. какие-либо списания с расчетных счетов до 3 квартала 2020 года отсутствовали. Начиная с 3 квартала 2020 года денежные средства списывались в адрес контрагентов за строительные материалы, товары, товарно-материальные ценности с НДС, также установлены списания в адрес индивидуальных предпринимателей без НДС за различные услуги и работы. Списание денежных средств на приобретение масок отсутствует.

Вместе с тем, по результатам выездной налоговой проверки, проведенной Межрегиональной инспекцией ФНС России № 17 по Красноярскому краю в отношении ООО «ЛСТК Красноярск» за 2018-2020 год установлен сомнительный поставщик металлоконструкций ООО «БК Строй», взаимоотношения с которым признаны недостоверными.

В числе доказательств использованы, в том числе, результаты почерковедческого исследования, проведенного ООО «Независимое экспертное агентство «СВ» (ИНН 2464244829), о чем составлено заключение № 17/50 от 02.11.2021 из которого следует, что подписи, выполненные от имени руководителя и главного бухгалтера ООО «БК-Строй» Кудрявцева Е.А., в представленных на экспертизу документах (договоре, спецификации, УПД), оформленных по взаимоотношениям с ООО «ЛСТК Красноярск», выполнены не Кудрявцевым Е.А., а двумя другими лицами.

В отношении ООО «Рагнар» судом установлено следующее.

ООО «Рагнар» состоит на учете в ИФНС России по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода с 26.02.2020. Вид деятельности - торговля оптовая химическими продуктами. Юридический адрес ООО «Рагнар»: 603087, г. Нижний Новгород, ул. Композитора Касьянова, 5А, помещение ПЗ, офис 4.

Собственником помещения в регистрирующий орган представлено заявление по форме Р34002 о внесении записи недостоверности сведений в ЕГРЮЛ на основании соглашения о расторжении договора аренды помещения от 26.02.2020 с ООО «Рагнар».

21.03.2021 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о юридическом лице.

Генеральным директором является Махнев Г.Е. (10.11.2020 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений в отношении руководителя и учредителя), основной вид деятельности - торговля оптовая химическими продуктами.

Сведения по форме 2-НДФЛ ООО «Рагнар» не предоставлялись. Транспорт и недвижимость в собственности организации отсутствует. Доля налогового вычета по декларации НДС составляет 99.9%. IP-адрес, с которого представляется налоговая отчетность, - 109.184.251.112, 46.150.252.151 (г. Нижний Новгород, г. Камышин).

Вместе с тем, из показаний генерального директора ООО «Рагнар» Махнева Георгия Евгеньевича Инспекцией установлено, что в настоящее время он находится под следствием. Имеет среднее образование (11 классов школы), с февраля по август 2020г. занимал должность руководителя ООО «Рагнар», является номинальным директором. Зарегистрировал организацию за денежное вознаграждение в размере 15 000 руб., руководство организацией не осуществляет, численность сотрудников и система налогообложения свидетелю неизвестна, ключ ЭЦП не получал, о видах деятельности и контрагентах информацией не располагает, документы от имени ООО «Рагнар» не подписывал, доступа к расчетным счетам организации не имеет, известно что Система «Банк-клиент» привязана к старому номеру телефона. Кем осуществляется руководство, не знает; не помнит, выдавал ли доверенности на третьих лиц; передавал копию паспорта третьим лицам (ФИО не помнит); состоит на учете в психиатрической больнице.

Перечисление денежных средств в адрес основных поставщиков ООО «Рубикон», ООО СК «Легион» и ООО «Ю-Стайл» (также и по другим спорным контрагентам), заявленных в налоговой декларации, в проверяемом и последующих периодах отсутствует.

Поступление денежных средств от покупателя ООО «Маркострой» в проверяемом периоде 2020 года, а также в последующие налоговые периоды отсутствует.

Проверкой установлено, что ООО «Маркострой» за 2020 год представило 55 справок по форме 2-НДФЛ. Большинство сотрудников зарегистрированы на территории Омской области.

Согласно сведениям из справок по форме 2-НДФЛ сотрудники получили доход только один месяц (октябрь, декабрь), т. е. организацией произведено искусственное увеличение штата сотрудников для создания видимости наличия численности.

Средняя заработанная плата составила около 10 200 руб., что значительно меньше средней минимальной зарплаты.

Должностным лицом ООО «Маркострой» в проверяемом периоде являлся директор Макарова Ульяна Петровна с 28.12.2018 по настоящее время. Свидетель от явки на допрос в Инспекцию уклоняется.

В рамках проведения мероприятий налогового контроля Инспекцией допрошены сотрудники ООО «Маркострой» (согласно справкам 2-НДФЛ): Пермяков М.С., Земсков А.А., Солдатенко А.А., Краморенко Д.В., Телятников И.М.

Из полученных показаний следует, что свидетели никогда не работали в проверяемой организации и ООО «Маркострой» представило недостоверную информацию в налоговый орган о своих сотрудниках и периодах трудоустройства.

При этом, согласно данным АИС «Налог-3», ООО «Маркострой» со спорными контрагентами в другие периоды деятельности не осуществляло взаимоотношений.

Основным заявленным видом деятельности ООО «Маркострой» является «Строительство жилых и нежилых зданий», что подтверждается банковскими выписками по расчетным счетам. Отчетность до 2 квартала 2020 года и после этого периода проверяемой организацией представлялась «нулевая».

Таким образом, налоговым органом были верно установлены факты, свидетельствующие о юридической, экономической и иной подконтрольности участников, вовлеченных в налоговую схему - среди руководителей и учредителей организаций фигурируют идентичные физические лица, у организаций совпадают IP-адреса с которых направляется налоговая отчетность, имеют один адрес электронной почты, арендуют помещения у одних собственников.

Все спорные организации (и далее по цепочкам), входящие в состав площадки, состоят на учете в г.Нижний Новгород, руководители проживают там же, однако, расчетные счета открыты в филиале г. Уфа, расстояние между городом Нижний Новгород и городом Уфа составляет 926 км; отчетность представлялась также из г. Уфа, хотя организации зарегистрированы в г. Нижний Новгород.

Единый IP-адрес, подключений к системе «Банк-Клиент» ООО «БК-Строй» и ООО «Оникс», дает основания полагать, что счетами контрагентов управляют одни и те же лица.

Также установлено совпадение IP-адресов отправки налоговой отчетности контрагентов второго и последующих звеньев ООО «Торис», ООО «Авангард», ООО «Скарлет», ООО «Сфера», ООО «Базис», ООО «Лаванда», ООО «Спектр», а также ООО «ОМЕГА», ООО «Рубикон», ООО «Вертикаль», ООО «Вертикаль» и ООО «ОНИКС», что свидетельствует об отправке отчетности всех организаций с одного компьютера, хотя данные Общества состоят на учете и имеют юридические адреса в различных налоговых органах г. Нижний Новгород.

У контрагентов по «цепочке» имеются открытые расчетные счета в одних кредитных учреждениях: ПАО Банк «Финансовая Корпорация Открытие», филиал Нижегородский, ПАО РОСБАНК, филиал Приволжский и ПАО «БАНК УРАЛСИБ», филиал в г. Уфа и проводят по данным счетам расчеты.

В представленных документах по взаимоотношениям с ООО «Рагнар», ООО «БК-Строй» и ООО «Оникс», как считает налоговый орган, имеются несоответствие подписей, что свидетельствует о подписании первичных документов неустановленными лицами.

В отношении дальнейшей реализации спорного товара установлено следующее.

Согласно банковской выписке ООО «Промкомплектация» приобретало у ООО «Маркострой» «респираторы ЕМ 9501», поставщиком данной продукции является ООО «ПроСибирь» (ИНН 4205364655).

ООО «ПроСибирь» в 2020г. согласно сведениям информационно ресурса АИС «Налог-3» декларировало ввоз на территорию РФ «Средства индивидуальной защиты органов дыхания. Фильтрующие противоаэрозольные маски для лица (респиратор) с фильтрующей полумаской».


Для увеличения количества поставленного в адрес ООО «Промкомплектация» товара ООО «Маркострой» использует технические компании: ООО «Оникс», ООО «БК-Строй» и ООО «Рагнар».

В результате анализа расчетных счетов установлено, что денежные средства, полученные от ООО «Промкомплектация, транзитом перечислялись ООО «Маркострой» в адрес реальных действующих поставщиков спорного товара, а остатки задолженности по поставкам от ООО «Промкомплектация» списывались в других налоговых периодах с другим назначением платежей, а именно в адрес организаций, имеющих признаки «технических» (приобретение векселей), и в адрес индивидуальных предпринимателей без НДС для дальнейшего обналичивания. По книге покупок доля вычетов по НДС составляет 99%.

Похожая схема «обналичивания» была применена и описана по выездной налоговой проверке, проведенной Межрегиональной инспекцией ФНС России № 17 по Красноярскому краю, по которой принято решение о привлечении к налоговой ответственности №2.9-05/2/01 от 21.02.2022. В данном решении нашли отражение следующие обстоятельства: «...расчеты между ООО «БК-Строй» и ООО «ЛСТК Красноярск» произведены путем выдачи простых векселей ООО «ЛСТК Красноярск» и гашения векселей путем передачи наличных денежных средств в адрес ООО «БК-Строй» от руководителя ООО «ЛСТК Красноярск» Шарыпова В.В. по займам, полученным Шарыповым В.В...».

Во 2 квартале 2020 года полученные денежные средства от ООО «Промкомплектация» в сумме 4,78 млн. руб. в том же периоде перечислены в адрес ЗАО «АОЯМА МОТОРС» на приобретение мотоциклов GL1800D в количестве 2 шт., которые в дальнейшем поставлены на учет в ООО «Маркострой»: мотоцикл Хонда GL1800 гос. номер 2486УХ77 с момента приобретения 08.07.2020 принадлежит ООО «Маркострой»; мотоцикл Хонда GL1800DA гос. номер 2483УХ77 с момента приобретения 08.07.2020 по 14.12022 принадлежал ООО «Маркострой» (в настоящее время принадлежит сотруднику ООО «Маркострой» Хромову Андрею Витальевичу (ИНН 344598375370)).

Таким образом, установлен вывод денежных средств, т.е. «обналичивание» путем приобретения дорогостоящих мотоциклов для личного пользования, учитывая факт реализации в адрес ООО «Промкомплектация» по завышенной цене (фактически в 2 раза).

В рамках проведения мероприятий налогового контроля ООО «Маркострой» по взаимоотношениям с ООО «ПроСибирь» и ООО «ТамТранс» представлены документы, подтверждающие поставку средств индивидуальной защиты (далее – СИЗ), комплектующих к СИЗ в адрес ООО «Маркострой», свидетельствующих о наличии поставок аналогичных товаров в тот же период времени 2 квартал 2020 года от организации, реально осуществляющей финансово-хозяйственную деятельность в объемах, достаточных для дальнейшей реализации, а также отсутствие необходимости приобретения СИЗ, комплектующих к СИЗ и услуг упаковки у спорных контрагентов.

Так, например, согласно представленным счетам-фактурам ООО «ПроСибирь» произвело поставку в адрес ООО «Маркострой» во 2 квартале 2020 года респираторов в количестве 300 000 шт.

В то же время, по счетам-фактурам, оформленным от ООО «Оникс», поступили резинки для респиратора в количестве 300 000 шт., зажимы пластиковые для респиратора в количестве 300 000 шт., услуги по упаковке на 298 000 шт. и коробки картонные в количестве 39 000 шт.

Также, по счетам-фактурам, оформленным от ООО «Рагнар», отражено изготовление логотипов в количестве 300 000 шт.

Одновременно, ООО «Маркострой» реализовало в адрес ООО «Промкомплектация» респираторы в количестве 300 000 шт.

При этом по результатам сравнительного анализа документов, оформленных по взаимоотношениям Общества с реальными контрагентами и по взаимоотношениям со спорными контрагентами (договоры, товарно-транспортные накладные и универсальные передаточные документы), судом установлено, что в документах по взаимоотношениям со спорными контрагентами, отсутствуют условия поставки, спецификации с указанием вида, количества и цены поставляемых товаров и прочие характеристики, что подтверждает вывод Инспекции о формальности их составления.

Из анализа условий договоров, Заключенных Обществом со спорными контрагентами, а также товарно-транспортных накладных к данным договорам налоговым органом установлено следующее.

Между организациями ООО «Маркострой» (покупатель) и ООО «БК-Строй» (поставщик) заключен договор поставки № 01-2104 от 21.04.2020. Период действия договора до 31.12.2020.

Предметом договора является поставка защитных масок в количестве 1 823 550 штук, на сумму 52 882 950 рублей, в т.ч. НДС.

Оплата производится посредством перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика, возможна оплата через определенное время после оказания услуг, т.е. оказание услуг в кредит и рассрочку.

Одновременно с передачей товара, поставщик обязуется передать счет-фактуру либо универсальный передаточный документ.

Спецификация товара, место приемки товара, а также способ транспортировки договором не определены.

Согласно товарно-транспортной накладной № 11 от 22.04.2020, № 15 от 24.04.2020, №22 от 27.04.2020, № 29 от 15.05.2020 пункт погрузки соответствует юридическому адресу ООО «БК Строй». Водитель Рысев Владимир Викторович, автомобиль Мерседес, регистрационный знак «о416ма152». Пункт разгрузки: 142400, Московская область, г. Ногинск, Рогожская ул. дом 89 офис 211. Информация о количестве упаковок, мест и массе товара отсутствует.

Иные документы, в том числе товарные накладные по форме ТОРГ-12, в которых согласно пункту 1.2. договора должны быть указаны количество и цена товара, сертификаты соответствия, отсутствуют.

Согласно товарно-транспортной накладной № 11 от 22.04.2020, № 15 от 24.04.2020, № 22 от 27.04.2020, № 29 от 15.05.2020 пункт погрузки соответствует юридическому адресу ООО «БК-Строй». Водитель Рысев В.В., автомобиль Мерседес о416ма152. Пункт разгрузки: 142400, Московская область, г. Ногинск, Рогожская ул. дом 89 офис 211. Автомобиль Мерседес, регистрационный знак «о416ма152» марки Мерседес-Бенц Актрос 1841 LS с 10.09.2016 по настоящее время принадлежит на праве собственности Рысеву Владимиру Викторовичу (ИНН 680101059826, дата рождения: 06.09.1981, получил доход 2020 287 955,89 руб. в ООО «Бизнес Строй-НН»).

Инспекцией получен ответ на требование №8-20/11902 от 21.09.2022, в котором ООО «Бизнес Строй-НН» сообщает, что с ООО «Маркострой» отношения были только в рамках договора займа.

Таким образом, представленные документы содержат недостоверные сведения, что свидетельствует об отсутствии транспортировки спорного товара.

Между организациями ООО «Маркострой» и ООО «Оникс» заключены два договора: договор поставки № П-2204 от 22.04.2020 (период действия договора до 31.12.2020); договор на оказание услуги №У-2204 от 22.04.2020 (период действия договора до 05.06.2020).

Предметом договора №П-2204 является поставка ООО «Оникс» в адрес ООО «Маркострой» Товара, количество и цена которого определяется товарными накладными по форме ТОРГ-12.

Оплата производится посредством перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика. Возможна оплата через определенное время после оказания услуг, т.е. возможно оказание услуг в кредит и рассрочку.

Одновременно с передачей товара, поставщик обязуется передать счет-фактуру либо универсальный передаточный документ.

Спецификация товара, его индивидуальные качества, количество, стоимость за единицу и в общем по договору, место приемки, а также способ транспортировки договором не определены.

Предметом договора на оказании услуги №У-2204 является упаковка товара. Цена договора составляет 7 850 000 руб. Расчеты за оказанные услуги производятся путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика, после оказания услуг, либо возможна оплата через определенное время после оказания услуг, т.е. возможно оказание услуг в кредит и рассрочку.

Спецификация услуги, в том числе какой именно товар, в какую упаковку, в каком количестве, место оказания услуги договором не определены.

Иные документы, в том числе товарные накладные по форме ТОРГ-12, в которых согласно пункту 1.2. договора должны быть указаны количество и цена товара, сертификаты соответствия, акты приема-сдачи услуги отсутствуют.

Между организациями ООО «Маркострой» (покупатель) и ООО «ПроСибирь» (поставщик) заключен договор поставки № 2020/04/16-1 от 16.04.2020. Период действия договора до 31.12.2020.

Спецификацией №1 от 16.04.2020 к вышеуказанному договору предусмотрен срок поставки в течение 7 дней с даты зачисления предоплаты на счет Поставщика, наименование и описания товара: респиратора ЕМ 9501 (класс защиты FFP2), количество товара составляет 300 000 шт., цена 168 руб. с НДС, общая сумма 50 400 000 руб. с НДС; поставка осуществляется до склада покупателя в г. Кемерово; производится первоначально предоплата 25%, полностью товар оплачивается в течение 3 дней с момента поступления товара на склад покупателя.

Таким образом, реально заключенным договором ООО «Маркострой» определило все существенные условия его исполнения, в том числе полную оплату (дебиторскую задолженность).

Следует отметить, что, согласно анализу расчетного счета, первая оплата была произведена в адрес ООО «ПроСибирь» 17.04.2020, вторая – 20.04.2020, тем самым ООО «Маркострой» исполнило условие договора о 25% предоплате, полная оплата по договору завершена 14.05.2020, в отличие от договоров со спорными контрагентами, которые до настоящего времени либо вообще не оплачены, либо оплачены в размере не более 5%.

Между ООО «Маркострой» (заказчик) и ООО «Рагнар» (исполнитель) заключен договор на оказание услуг №01-0420 от 28.04.2020.

Предметом договора является услуга по изготовлению логотипа, на сумму 3 700 000 руб. с учетом НДС. Срок выполнения – 35 календарных дней.

Оплата производится посредством перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика, после оказания услуг, возможна оплата через определенное время после оказания услуг, т.е. оказание услуг в кредит и рассрочку.

Заказчик обязуется принять исполнение услуги по Акту приема-сдачи услуг либо универсальному передаточному документу.

Сведения о месте нанесения логотипов в представленных документах не указаны.

При этом, из анализа представленных документов, полученных Инспекцией в ходе проверки в рамках статей 93.1 и 93 НК РФ, а также из анализа движения денежных средств по расчётному счету ООО «Маркострой», Инспекцией установлено, что услуги по нанесению логотипов больше никому не реализовывались.

Согласно универсальному передаточному документу № 8 от 24.04.2020, №5 от 24.04.2020, №7 от 05.05.2020, грузоотправителем является ООО «ПроСибирь» (адрес отправки: 650010, Кемеровская область - Кузбасс, г. Кемерово ул. Шестакова дом 6А офис 1), грузополучателем – ООО «Маркострой» (адрес: 125371 г. Москва Волоколамское шоссе, д. 116 строение 1 помещение 432). При этом указанный для ООО «Маркострой» адрес является юридическим и для хранения товарно-материальных ценностей не предназначен.

Продукция (СИЗ), согласно документам приобретенная у спорных контрагентов, далее реализована в адрес ООО «Промкомплектация».

Между ООО «Маркострой» (поставщик) и ООО «Промкомплектация» (покупатель) заключен договор поставки № 16.04.20-П от 16.04.2020 (период действия договора до 31.12.2020. Спецификацией № 1 от 16.04.2020 к вышеуказанному договору предусмотрено, что срок поставки составляет семь дней с даты зачисления предоплаты на счет Поставщика; наименование и описания товара – респираторы ЕМ 9501 (класс защиты FFP2); количество товара составляет 300 000 шт.; цена – 234 руб. с учетом НДС; общая сумма – 70 200 000 руб. с учетом НДС; постава осуществляется покупателем в г. Раменское, ул. Михалевича, д. 114 (по данному адресу с 17.08.2010 расположено Обособленное подразделение Раменское ООО «Промкомплектация»); предоплата осуществляется в размере 25%, полная оплата производится в течение 3 дней с момента поступления товара на склад покупателя.

Спецификацией № 2 от 23.04.2020 к вышеуказанному договору предусмотрены следующие условия: поставка осуществляется в течение семи дней с даты зачисления предоплаты на счет Поставщика; наименование и описания товара: маска защитная; количество товара составляет 500 000 шт.; цена 29,5 руб. с учетом НДС; стоимость товара – 14 750 000 руб. с учетом НДС; поставка осуществляется до склада покупателя в г. Раменское, ул. Михалевича, д.114; предоплата производится в размере 25%, а полная оплата – в течение 3 дней с момента поступления товара на склад покупателя.

Спецификацией № 3 от 27.04.2020 к вышеуказанному договору предусмотрены следующие условия: поставка осуществляется в течение 7 дней с даты зачисления предоплаты на счет Поставщика; наименование и описания товара: маска защитная; количество товара: 1 798 550 шт.; цена за одну единицу – 29,5 руб. с учетом НДС; общая стоимость товара – 53 057 225 руб. с учетом НДС; поставка осуществляется до склада покупателя в г. Раменское, ул. Михалевича, д.114., предоплата производится в размере 25%, полная оплата – в течение 3 дней с момента поступления товара на склад покупателя.

В ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией в адрес ООО «Маркострой» неоднократно выставлялись Требования о предоставлении документов (информации), в соответствии с которыми Обществу надлежало представить документы по взаимоотношениям со спорными контрагентами, в том числе: книги покупок/продаж; оборотно-сальдовые ведомости; первичные учетные документы (договоры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты, счета-фактуры); карточки бухгалтерских счетов; пояснения по взаимоотношениям со спорными контрагентами.

Инспекцией в рамках проведения мероприятий налогового контроля в адрес Заявителя направлены следующие требования о представлении документов (информации): № 21502 от 12.08.2021 (получено налогоплательщиком 16.08.2021 по телекоммуникационным каналам связи); № 28/31829 от 09.11.2021 (получено налогоплательщиком 16.11.2021 по почте); № 1193 от 20.01.2022 (получено налогоплательщиком 26.01.2022 по почте).

По истечении срока представления документов по вышеуказанным требованиям налогоплательщиком документы не представлены.

В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией в адрес Заявителя направлены требования о представлении документов (информации): № 29533 от 12.09.2022 (получено налогоплательщиком 19.09.2022 по телекоммуникационным каналам связи); № 29529 от 12.09.2022 (получено налогоплательщиком 19.09.2022 по телекоммуникационным каналам связи).

По истечении срока представления документов по требованию № 29533 от 12.09.2022 налогоплательщиком не представлены документы, по требованию № 29529 от 12.09.2022 представлены 12 документов.

Учитывая вышеизложенное, суд, соглашаясь с позицией Налогового органа, приходит к выводу о том, что ООО «Маркострой» умышленно создан формальный документооборот по сделкам, заключенным с ООО «Рагнар», ООО «БК-Строй», ООО «Оникс» в целях уклонения от уплаты налогов.

Таким образом, судом установлено, что примененный Заявителем механизм гражданско-правовых отношений создает лишь видимость оказания услуг и движения денежных средств без получения экономической выгоды и реальной уплаты налогов в бюджет. Налогоплательщиком в проверяемый период совершены действия по умышленному вовлечению в процесс оказания услуг фиктивных организаций с целью снижения своих налоговых обязательств путем формального соблюдения действующего законодательства.

В заявлении Общества убедительных доводов, основанных на доказательственной базе и опровергающих изложенные Инспекцией выводы, не приведено, как и не представлено доводов обоснованности выбора спорных контрагентов.

Доводы Заявителя в опровержение позиции Налогового органа фактически сводятся лишь к критической оценке представленных Инспекцией доказательств, при этом опровергающих обстоятельств не приведено.

В соответствии с п. 1 ст. 54.1 НК РФ, не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика. Согласно п. 2 ст. 54.1 НК РФ, при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Как разъяснено ФНС России в пункте 2 письма от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ "О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации", пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ предусматривает требование об исполнении обязательства перед налогоплательщиком лицом, являющимся стороной договора с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена или возложена в силу договора или закона. В случае когда сам факт исполнения не ставится под сомнение, но при этом установлено, что оно не производилось обязанным по договору лицом, налогоплательщик в силу требования о документальной подтвержденное™ операций не вправе уменьшать налоговую обязанность в соответствии с документами, составленными от имени указанного лица.

В силу п. 13 письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ "О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации", положения подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1 Кодекса подлежат применению как в случае совершения налогоплательщиками умышленных действий, направленных на уклонение от уплаты налогов путем использования формального документооборота с участием "технических" компаний (раздел III настоящих рекомендаций), так и при установлении, что налогоплательщик должен был знать об обстоятельствах, характеризующих контрагента как "техническую" компанию, и об исполнении обязательства иным лицом.

Конституционным судом РФ в определении от 28.02.2019г № 281-0 отражено, что реализация права на налоговый вычет по НДС предполагает необходимость подтверждения реальности выполнения хозяйственной операции, в рамках которой налогоплательщику предъявляется сумма налога на добавленную стоимость его контрагентом.

ФНС России в п. 4 письма от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ "О практике применения стать. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации" отражено, что пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ предусматривает требование об исполнении обязательства перед налогоплательщиком лицом, являющимся стороной договора с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена или возложена в силу договора или закона. Для случаев, когда сам факт исполнения не ставится под сомнение, но при этом установлено, что оно не производилось обязанным по договору лицом, налогоплательщик в силу требования о документальной подтвержденности операций не вправе уменьшать налоговую обязанность в соответствии с документами, составленными от имени указанного лица.

Сам факт наличия первичных документов без подтверждения факта реальности хозяйственных операций не предоставляет налогоплательщику права на получение налоговых вычетов по НДС и учета соответствующих расходов

Право на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость не предоставляется в силу косвенного характера данного налога как налога на потребление товаров (работ, услуг), взимаемого на каждой стадии их производства и реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю. Налогоплательщик не вправе применять налоговые вычеты и учитывать расходы, понесенные по спорным операциям, поскольку обязательство не исполнено надлежащим лицом, и при этом налогоплательщиком не раскрыты сведения и не представлены подтверждающие их документы о действительном поставщике (подрядчике, исполнителе) и параметрах совершенных с ним операций.

О реализации налогоплательщиком цели неправомерного уменьшения налоговой обязанности либо о том, что он знал об обстоятельствах, характеризующих контрагента как "техническую" компанию, и об исполнении обязательства иным лицом, могут свидетельствовать в совокупности следующие факты: а) несоответствие поведения участников сделки, должностных лиц налогоплательщика при заключении договора, принятии исполнения стандартам разумного поведения участника оборота, ожидаемого в сходных обстоятельствах; б) нетипичность документооборота, наличие недочетов и неполнота заполнения документов, совершение ошибок, обусловленных формальным характером документов и отсутствием необходимости в осуществлении действий, направленных на реализацию и защиту права вследствие отсутствия соответствующего правоотношения; в) непринятие мер по защите нарушенного права.

Исходя из косвенного характера НДС, обоснованность доказывания правомерности применения налоговых вычетов НДС соответствующей документацией возлагается на налогоплательщика. В рассматриваемом случае, НДС с перечисленных в адрес контрагентов сумм в рамках оказания услуг по размещению рекламных материалов не исчислен и не уплачен в бюджет. Выявлено прямое расхождение со сведениями, отраженными книгах продаж. Источник для последующего применения налоговых вычетов по НДС в бюджете не сформирован. Реальность выполнения спорных услуг силами привлеченных контрагентов обстоятельствами дела не подтверждается.

Негативные риски, сопутствующие ведению предпринимательской деятельности, в виде неисполнения контрагентами своих договорных обязательств, не могут быть переложены на бюджет. Как разъяснено ФНС России в письме № БВ-4-7/3060@ от 10.03.2021 г, налогоплательщик не вправе применять налоговые вычеты и учитывать расходы, понесенные по спорным операциям, поскольку обязательство не исполнено надлежащим лицом, и при этом налогоплательщиком не раскрыты сведения и не представлены подтверждающие их документы о действительном поставщике (подрядчике, исполнителе) и параметрах совершенных с ним операций. Сведения о реальных исполнителях услуг заявителем не раскрыты и документально не подтверждены. В связи с чем, фактическая возможность определения реально понесенных затрат и основания для применения налоговой реконструкции отсутствуют.

Учитывая совокупность доводов и обстоятельств, изложенных выше, документооборот, созданный между спорными контрагентами и Обществом, носит фиктивный характер и имеет своей целью создание видимости хозяйственных операций в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

Документы, представленные налогоплательщиком в подтверждение права на уменьшение налоговой обязанности, не отражают достоверную информацию о реальных операциях в соответствии с их действительным экономическим смыслом.

В этой связи указанные доводы налогоплательщика о несовершении Обществом налогового правонарушения оцениваются судом как необоснованные и документально не подтвержденные. Ввиду вышеизложенного, у суда отсутствуют основания для удовлетворения заявленных требований.

Государственная пошлина согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит отнесению на заявителя.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 112, 167-171, 177, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы, если решение не отменено и не изменено - со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятый арбитражный апелляционный суд (127994, г.Москва, ГСП-4, проезд Соломенной Сторожки, д. 12) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа (127994, Москва, ГСП-4, ул. Селезневская, д. 9) в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд города Москвы.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайтах Девятого арбитражного апелляционного суда: http://9aas.arbitr.ru/ и Арбитражного суда Московского округа: http://fasmo.arbitr.ru/

Информация о движении дела размещена на сайте суда по адресу: http://msk.arbitr.ru/



СУДЬЯ О.Ю. Суставова