Решение от 11 марта 2021 г. по делу № А07-257/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

450057, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Октябрьской революции, 63а, тел. (347) 272-13-89,

факс (347) 272-27-40, сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

сайт http://ufa.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А07-257/2020
г. Уфа
11 марта 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена 03.03.2021.

Полный текст решения изготовлен 11.03.2021.

Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Решетникова С.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Комаровой Ф.М., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО «Стройсервис» (ИНН 0278021660, ОГРН 1030204599864)

к Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Башкортостан (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения № 2462 от 12.09.2019г.,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 19.02.2020;

от ответчика: ФИО3 по доверенности от 25.12.2020 №05-41/59,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Республики Башкортостан обратилось Общество с ограниченной ответственностью Стройсервис» (далее Общество) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Башкортостан (далее Инспекция, налоговый орган) от 12.09.2019 № 2462 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Как следует из материалов дела, 23.04.2019 Обществом представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2019 года, согласно которой общая сумма исчисленного налога – 1 034 198 руб.; сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, подлежащая вычету в соответствии со ст.171 Налогового кодекса Российской Федерации, - 900 011 руб.; сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, - 134 187 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки представленной налоговой декларации Инспекцией составлен акт от 23.07.2019 №1849.

12.09.2019 Инспекцией принято решение от 12.09.2019 №2462, согласно которому Общество привлечено к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 22 500 руб. Обществу также предложено уплатить доначисленный налог на добавленную стоимость в сумме 900 011 руб., пени в размере 37 122,10 руб.

Общество с вынесенным решением не согласилось и обжаловало его в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления ФНС России по Республике Башкортостан от 14.11.2019 №314/17 апелляционная жалоба ООО «Стройсервис» оставлена без удовлетворения.

Решение Межрайонной ИФНС России №3 по Республике Башкортостан от 12.09.2019 №2462 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения утверждено с вступлением в силу с 14.11.2019 (т.1, л.д.132-136).

Основанием для принятия оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о нарушении налогоплательщиком ст.171, п.2 ст.172 НК РФ и неправомерном применении налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2019 года в размере 900 011 руб. Обществу отказано в применении налоговых вычетов по НДС, поскольку налогоплательщиком нарушен порядок перехода на общий режим налогообложения.

Общество с решением Инспекции не согласилось и обжаловало его в судебном порядке. В обоснование заявленных требований заявитель указывает, что предприятие ООО «Стройсервис» приобретено 25.10.2018. Предприятие на протяжении девяти лет (2002-2018) не занималось какой-либо деятельностью, представляло нулевые декларации в налоговые органы. О том, что Общество находилось на упрощенной системе налогообложения, предыдущий руководитель не поставил в известность нового руководителя. Общество с ноября 2018 года ведет бухгалтерский и налоговый учеты, составляло первичные документы и налоговые декларации, а также уплачивало налоги по общей системе налогообложения.

Инспекция согласно предоставленному отзыву и дополнениям к отзыву считает оспариваемое решение законным и обоснованным, требования Общества не подлежащими удовлетворению (т.1, л.д.105-109, т.2, л.д.21-26).

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению в силу следующего.

Из материалов дела следует, что ООО «Стройсервис» согласно заявлению от 28.10.2002 с 01.01.2003 применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы».

Согласно п.1 ст.346.11 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

В соответствии с п.2 ст.346.11 Налогового кодекса Российской Федерации организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, по общему правилу не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 НК РФ. Соответственно, на таких налогоплательщиков не распространяются нормы НК РФ, регулирующие исчисление и предъявление к возврату из бюджета налоговых вычетов по НДС, предусмотренных статьями 171, 172 НК РФ.

Согласно п.6 ст.346.13 НК РФ налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

При этом пунктом 3 названной статьи установлено, что до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения налогоплательщики не вправе, если иное не установлено данной статьей.

В соответствии с п.4 ст.346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 150 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Налогоплательщику предоставлено право добровольно принимать решение о переходе с упрощенной системы налогообложения на иной налоговый режим, при обязательном соблюдении условий такого перехода, учитывая, что положениями главы 26.2 НК РФ установлены четкие сроки для реализации налогоплательщиком своего решения о переходе с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения посредством направления в налоговый орган соответствующего уведомления.

Таким образом, переход на общий режим налогообложения с упрощенной системы налогообложения может быт осуществлен только с соблюдением общего правила – с начала нового налогового периода в порядке, предусмотренном п.6 ст.346.13 НК РФ, то есть на основании уведомления, направляемого в налоговый орган не позднее 15 января года, в котором предполагается изменение режима налогообложения.

Налогоплательщик, своевременно не уведомивший налоговый орган о переходе с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, признается налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, и несет в этой связи обязанности по уплате и исчислению соответствующих налогов в порядке, предусмотренном НК РФ, для этой категории налогоплательщиков.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда от 14.09.2010 N 4157/10, определении Верховного Суда РФ от 12.09.2019 N 309-ЭС19-15404, применяя упрощенную систему налогообложения, налогоплательщик не вправе по своему усмотрению применять иной режим налогообложения, если нарушил срок уведомления налогового органа о переходе с упрощенной системы налогообложения, предусмотренный п.6 ст.346.13 НК РФ и без наличия оснований, предусмотренных пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ.

Обществом уведомление о переходе с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения с 01.01.2019 в срок не позднее 15.01.2019 в Инспекцию направлено не было. Доказательств обратного в нарушение требований ст.65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявителем не представлено.

Из материалов дела следует, что уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения направлено Обществом по телекоммуникационным каналам связи 17.06.2019 и получено Инспекцией 20.06.2019, то есть с нарушением сроков, установленных п.6 ст.346.13 НК РФ.

Таким образом, Общество не утратило право на применение упрощенной системы налогообложения в 1 квартале 2019 года. В связи с чем, Общество не являлось плательщиком НДС в 1 квартале 2019 года.

Согласно ст.346.23 НК РФ по итогам налогового периода налогоплательщики-организации представляют налоговую декларацию по упрощенной системе налогообложения в налоговый орган по месту нахождения организации не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обществом была подана налоговая декларация по упрощенной системе налогообложения за 2018 год.

В связи с изложенным, судом отклоняется довод заявителя о том, что предыдущий руководитель не поставил в известность нового руководителя о нахождении Общества на упрощенной системе налогообложения.

Кроме того, 28.01.2019 в Инспекцию от Общества по телекоммуникационным каналам связи поступил запрос о предоставлении справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам по состоянию на 25.01.2019.

30.01.2019 Инспекцией в адрес Общества по телекоммуникационным каналам связи направлена справка №291249 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам по состоянию на 25.01.2019. Согласно указанной справке, у Общества имеется переплата по налогу, взимаемому с налогоплательщиков УСН, выбравших в качестве объекта налогообложения «доходы», в размере 1 824,48 руб.

Согласно налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года Обществом заявлены налоговые вычеты в сумме 900 011 руб. по следующим контрагентам:

ПАО «Башинформсвязь» (счет-фактура от 28.02.2019 №34-1-074018/02 на сумму 858,28 руб., в том числе, НДС – 143,05 руб.);

ООО «АЦ-Челны» (счет-фактура от 31.01.2019 №747/000148 на сумму 5 396 900 руб., в том числе, НДС – 899 483,33 руб.);

ООО «Строймонтажремонт» (счет-фактура от 25.03.2019 №76 на сумму 2 310,28 руб., в том числе, НДС – 385,05 руб.).

Согласно подп.3 п.2 ст.170 НК РФ в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов.

В силу подп. 5 п.1 ст.173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС.

В пункте 5 постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» разъяснено, что в подпункте 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ предусмотрена обязанность лиц, не являющихся плательщиками налога, а также лиц, освобожденных от исполнения обязанностей плательщиков налога, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога перечислить соответствующую сумму в бюджет.

Однако возникновение в данном случае обязанности по перечислению в бюджет налога не означает, что выставившее счет-фактуру лицо приобретает в отношении таких операций статус налогоплательщика, в том числе право на применение налоговых вычетов.

На указанное лицо возлагается лишь обязанность перечислить в бюджет налог, размер которого в силу прямого указания пункта 5 статьи 173 НК РФ определяется исходя из суммы, отраженной в соответствующем счете-фактуре, выставленном покупателю. Возможность уменьшения этой суммы на налоговые вычеты приведенной нормой либо иными положениями главы 21 НК РФ не предусмотрена.

Ссылка заявителя на то, что Обществом в налоговый орган представлялись налоговые декларации по НДС и налогу на прибыль за 4 квартал 2018 года, судом отклоняется, поскольку в соответствии с абз.2 п.4 ст.80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату). Кроме того в 2018 году деятельность не велась, декларации сданы нулевые. Со второго полугодия 2019 года обществом деятельность не ведется .

Действия налогового органа по приему представленных Обществом деклараций по НДС и налогу на прибыль за 4 квартал 2018 года не изменяют действующий порядок перехода на иной режим налогообложения и не освобождают налогоплательщика от обязанности соблюдать такой порядок.

Кроме того, из материалов дела следует, что вычет по НДС в размере 899 483,33 руб. заявлен Обществом по счету-фактуре от 31.01.2019 №747/000148 сумму 5 396 900 руб. в связи с приобретением автомобиля Audi Q7 по цене 5 396 900 руб.

Обществом также подана налоговая декларация по налогу на прибыль за 1 квартал 2019 года, в которой отражены расходы на амортизацию, начисленную линейным методом в размере 674 612 руб. и заявлен убыток от реализации амортизируемого имущества в размере 3 465 564 руб.

Согласно п.3 ст.268 НК РФ если остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Таким образом, при регистрации автомобиля на юридическое лицо при покупке автомобиля ООО «Стройсервис» по цене 5 396 900 руб. Обществом заявлен вычет по НДС в размере 899 483,33 руб., а также амортизация по налогу на прибыль за 1 квартал 2019 года в сумме 674 612 руб.; убыток по налогу на прибыль за 2019 год в последующем будут заявлен в размере 3 465 564 руб., тем самым налога на прибыль в 2019 году будет уменьшен на 134 922 руб. (674 612 руб.*20%), в последующем будет уменьшен налог на прибыль на 693 113 руб. (3 465 564*20%).

Обществом представлены декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2019 года с начисленной суммой налога 0 руб.

Автомобиль с 22.10.2019 по настоящее время зарегистрирован за ФИО4 – бывшим учредителем ООО «Стройсервис». Со второго полугодия деятельность не ведется, указанные действия Общества свидетельствуют о недобросовестности.

С учетом изложенного, поскольку Общество в 1 квартале 2019 года не имело статуса плательщика НДС, у него отсутствовало право на налоговые вычеты в размере 900 011 руб. В связи с чем, налоговым органом правомерно начислен НДС за 1 квартал 2019 года в размере 900 011 руб.

Неполная уплата НДС за 1 квартал 2019 года в результате занижения налоговой базы явилась основанием для привлечения Общества к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ.

Согласно п.1 ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Налоговым органом на основании п.4 ст.112 НК РФ размер штрафных санкций снижен до 22 500 руб.

Судом размер штрафных санкций проверен, признан верным.

Согласно ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 НК РФ.

На основании ст.75 НК РФ налоговым органом начислены пени за несвоевременную уплату НСД за 1 квартал 2019 года в размере 37 122,10 руб.

С учетом изложенного, Инспекцией правомерно доначислен НДС в размере 900 011 руб., соответствующие суммы пени, а также штраф по п.1 ст.122 НК РФ.

Учитывая изложенное, заявленные налогоплательщиком требования удовлетворению не подлежат.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины распределяются в соответствии со ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 167-170, 206 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований ООО «Стройсервис» (ИНН <***>, ОГРН <***>) – отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Если иное не предусмотрено Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Уральского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru или Арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья С.А. Решетников