Решение от 12 апреля 2021 г. по делу № А47-18234/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЕНБУРГСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Краснознаменная, д. 56, г. Оренбург, 460024

http: //www.Orenburg.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А47-18234/2019
г. Оренбург
12 апреля 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена 05 апреля 2021 года

В полном объеме решение изготовлено 12 апреля 2021 года

Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи Е.Г. Цыпкиной при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью Охранное предприятие «Алекса» (462404, <...>; ОГРН <***>; ИНН <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Орску Оренбургской области (г.Орск) о возврате обществу из соответствующего бюджета Российской Федерации суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 108 238, 00 рублей; в возврате которой было отказано решением Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Орску Оренбургской области от 04.10.2019г. №21267 и взыскать с инспекции госпошлину в размере 7 247 рублей.

В судебном заседании, которое проходило в онлайн режиме приняли участие представители сторон

от истца: ФИО2 (доверенность от 06.05.2020, паспорт, диплом);

от ответчика: ФИО3 (доверенность от 09.01.2020 № 05-20/00149, паспаорт).

Общество с ограниченной ответственностью Охранное предприятие «Алекса» (далее – истец, ООО ОП «Алекса», общество) обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Орску Оренбургской области (далее – ответчик, инспекция, налоговый орган) о признании незаконным и отмене решения от 04.10.2019 № 21267 об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 108 238, 00 рублей; о взыскании с Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Орску Оренбургской области суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 108 238, 00 рублей.

13.03.2020 от истца поступило заявление об уточнении требований, в которых ООО ОП «Алекса» просило суд возвратить обществу из соответствующего бюджета Российской Федерации сумму излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 108 238, 00 рублей, в возврате которой было отказано решением Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Орску Оренбургской области от 04.10.2019г. №21267 и взыскать с инспекции госпошлину в размере 7 247 рублей.

Протокольным определением от 14.05.2020 суд, в порядке статьи 49 АПК РФ, принял уточнение заявленных исковых требований (т. 2, л.д. 90).

Исковое заявление рассматривается с учетом принятого уточнения.

Представитель истца настаивал на заявленных требованиях в полном объеме по основаниям, изложенным в исковом заявлении.

В обосновании заявленных требований общество ссылается на отсутствие оснований для отказа в возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в размере 108 238, 00 рублей, поскольку налоговым органом не были учтены обстоятельства, связанные с существенными изменениями сторонами договоров об оказании юридических услуг - стоимости услуг в меньшую сторону, и, соответственно, существенным уменьшением размера начисленного и удержанного НДФЛ. Соглашение об изменении стоимости юридических услуг были заключены сторонами только 20.11.2018. Также заявитель указал, что излишне выплаченные денежные средства возвращены обществу исполнителями 17.05.2019, следовательно, право на возврат излишне уплаченного налога возникло с даты возврата денежных средств, а именно, с 17.05.2019 и трехлетний срок для обращения с заявлением о возврате излишне уплаченного налога не пропущен.

Представитель ответчика в ходе судебного заседания возражал против удовлетворения исковых требований по мотивам, изложенным в письменном отзыве (т. 2, л.д. 40-47) и в дополнительных пояснениях (т. 3, л.д. 18-19, л.д.71-72, л.д. 119-123).

По мнению налогового органа, не доказаны обстоятельства, свидетельствующих о наличии совокупности условий, являющихся основаниями для изменения заключенного договора в связи с существенным изменением обстоятельств. Таким образом, у заявителя изначально отсутствовало правовое основание для представления уточненных справок по форме 2-НДФЛ. Налоговый орган, считает, что обществом не доказан факт возникновения права на возврат излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в сумме 108 238 рублей с 17.05.2019.

Суд рассматривает дело, исходя из совокупности имеющихся в деле доказательств, с учетом положений статьи 65 АПК РФ.

При рассмотрении материалов дела, судом установлены следующие обстоятельства.

Общество 23.09.2019 обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафов) (т. 1, л.д. 117-118).

К заявлению были приложены договоры возмездного оказания юридических услуг № 201603230901, № 201603230900, № 201603230902, № 201603230903, № 201603230905, № 201603230904 от 23.03.2016, заключенные ООО ОП «Алекса» с ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО2, предметом которых является подбор документов и других материалов, представление интересов, ознакомление с материалами дела, составление процессуальных документов, иные услуги в рамках дела №А47-12245/2014, а также приложены акты приема-сдачи юридических услуг от 23.03.2016 по договору возмездного оказания юридических услуг, акты приема-передачи денежных средств от 30.03.2016.

Общая стоимость юридических услуг по указанным договорам возмездного оказания юридических услуг от 23.03.2016 составила 900 000 рублей, в том числе налог на доходы физических лиц - 117 000 рублей, который перечислен в бюджет 30.03.2016.

К заявлению были также приложены дополнительные соглашения от 20.11.2018 по договорам возмездного оказания юридических услуг, согласно которым уменьшена стоимость оказанных услуг, а именно:

- договор № 201603230901 возмездного оказания юридических услуг от 23.03.2016, заключенный с ФИО4 на сумму 150 000 руб., сумма уменьшена до 11 100 руб.

- договор № 201603230900 возмездного оказания юридических услуг от 23.03.2016, заключенный с ФИО4 на сумму 150 000 руб., сумма уменьшена до 11 100 руб.

- договор № 201603230902 возмездного оказания юридических услуг от 23.03.2016, заключенный с ФИО5 на сумму 150 000 руб., сумма уменьшена до 11 100 руб.

- договор № 201603230903 возмездного оказания юридических услуг от 23.03.2016, заключенный с ФИО6 на сумму 150 000 руб., сумма уменьшена до 11 100 руб.

- договор № 201603230904 возмездного оказания юридических услуг от 23.03.2016, заключенный с ФИО2 на сумму 150 000 руб., сумма уменьшена до 11 500 руб.

- договор № 201603230905 возмездного оказания юридических услуг от 23.03.2016, заключенный с ФИО2 на сумму 150 000 руб., сумма уменьшена до 11 500 руб.

По указанным дополнительным соглашениям от 20.11.2018 общая стоимость юридических услуг составила 67 400 рублей, в том числе налог на доходы физических лиц - 8 762 рублей.

Общество указывает, что излишне выплаченные денежные средства в размере 724 710 рублей были возвращены истцу, что подтверждается актами передачи денежных средств от 17.05.2019.

26.08.2019 в адрес налогового органа истцом представлены справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2016 год с номером корректировки «001» в отношении ФИО2 (номер справки 73), ФИО6 (номер справки 70), ФИО4 (номер справки 71), ФИО5 (номер справки 72); расчеты по форме 6-НДФЛ.

23.09.2019 истец обратился в налоговый орган с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 108 238 рублей, указывая, что право; на возврат излишне уплаченного налога у него возникло только после 17.05.2019 и трехлетний срок для обращения с заявлением в налоговый орган не пропущен.

Решением № 21267 от 04.10.2019 налоговым органом отказано обществу в возврате налога на доходы физических лиц на сумму 108 238 рублей, поскольку нарушен срок подачи заявления (заявление представлено по истечение трех лет со дня уплаты (т. 1, л.д. 22).

Решение об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 04.10.2019 № 21267 было направлено налоговым органом 08.10.2019 по телекоммуникационным каналам связи и получено обществом 14.10.2019, что подтверждается извещением о получении электронного документа.

Не согласившись с отказом в возврате излишне уплаченного налога в размере 108 238 рублей, ООО ОП «Алекса» обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о возврате из соответствующего бюджета Российской Федерации суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 108 238, 00 рублей, в возврате которой было отказано решением налогового органа от 04.10.2019 № 21267 (с учетом представленного уточнения).

Исследовав материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, арбитражный суд считает, что требования истца не подлежат удовлетворению, исходя из следующего.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченного либо излишне взысканного налога, пеней и штрафов.

Пунктами 2 и 6 статьи 78 НК РФ установлено, что зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Вместе с тем, Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 21.06.2001 № 173-О указал, что норма статьи 78 НК РФ направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а, напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

В то же время закрепление в статье 78 НК РФ трехлетнего срока для возврата излишне уплаченного налога не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

В пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» также указано, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

Применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет, считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2006 № 11074/05 указано, что право налогоплательщика на зачет и возврат из бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты.

Это подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога. Кроме того, факт переплаты должен выявляться путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Таким образом, право налогоплательщика на возврат суммы излишне уплаченного налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога и отсутствием недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням и штрафам и должно подтверждаться определенными доказательствами.

Как следует из текста искового заявления и пояснений представителя истца, сумма дохода в размере 900 000, 00 рублей была выплачена обществом исполнителям по договорам возмездного оказания юридических услуг, налог на доходы физических лиц в размере 117 000, 00 рублей перечислен в бюджет 30.03.2016.

Как следует из материалов дела, договоры возмездного оказания юридических услуг от 23.03.2016 исполнены в полном объеме, что подтверждается приложенными актами приема - сдачи юридических услуг, из которых следует, что услуги оказаны в полном объеме и надлежащего качества в установленные сроки, соответствуют условиям и целям договора, претензии у заказчика к исполнителям отсутствуют.

В соответствии с пунктом 1 статьи 408 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательство прекращается надлежащим исполнением.

Согласно пункту 6 договоров возмездного оказания юридических услуг от 23.03.2016 договор вступает в силу с момента его подписания и действует до момента полного исполнения Сторонами принятых на себя обязательств.

Следовательно, представленные договоры возмездного оказания юридических услуг № 201603230901, № 201603230900, № 201603230902, № 201603230903, № 201603230905, № 201603230904 от 23.03.2016 в силу п.1 ст. 408 ГК РФ исполнены в полном объеме и считаются прекращенными.

Как указывает истец, в связи с заключением 20.11.2018 дополнительных соглашений к договорам возмездного оказания юридических услуг, в соответствии с которыми стоимость услуг была уменьшена, 17.05.2019 излишне выплаченные денежные средства в общей сумме 724 710 рублей были возвращены обществу исполнителями по договорам возмездного оказания юридических услуг, что подтверждается актами передачи денежных средств от 17.05.2019г.

Однако истец при обращении в налоговый орган с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога, а также при обращении с настоящим заявлением в суд, не представил приходные кассовые ордера от 17.05.2019, подтверждающие возврат излишне выплаченных денежных средств в размере 724 710 рублей.

Копии приходных кассовых ордеров от 17.05.2019 о возврате в кассу общества излишне выплаченных денежных средств в общей сумме 724 362, 00 рублей были представлены истцом в материалы настоящего дела 23.06.2020 (т. 2, л.д. 122-125), а в налоговый орган - 06.07.2020 (через 8 месяцев после вынесения Арбитражным судом Оренбургской области определения о приятии к производству заявления - 27.11.2019).

Налоговый орган пояснил, что в связи со сложившейся ситуацией в целях предупреждения возникновения и распространения коронавирусной инфекции Федеральная Налоговая Служба РФ направила для использования в работе приказ ФНС России от 24.04.2020 № ЕД-7-2/275@ «О внесении изменений в приказ ФНС России от 20.03.2020 № ЕД-7-2/181@ «О принятии в рамках осуществления контроля и надзора неотложных мер в целях предупреждения возникновения и распространения коронавирусной инфекции», согласно которому проведение и инициирование проверок соблюдения законодательства о применении контрольно-кассовой техники, полноты учета выручки денежных средств, использования специальных банковских счетов приостановлено по 31.12.2020 включительно.

Таким образом, в связи со сложившейся ситуацией, налоговый орган не имел возможности осуществить проверку кассовой дисциплины ООО ОП «Алекса» за 2019 год.

Налоговым органом в целях опровержения представленных приходных ордеров от 17.05.2019 были проведены следующие мероприятия:

- 23.12.2019 в адрес ФИО5, ФИО4, ФИО2, ФИО6 направлены письма о необходимости явиться на допрос в Инспекцию 09.01.2020г.;

- 07.07.2020 в адрес ФИО5, ФИО4, ФИО2, ФИО7 повторно направлены письма о необходимости явиться на допрос в Инспекцию 16.07.2020г.;

- 12.01.2021 после снятия моратория на проведение и инициирование проверок соблюдения законодательства о применении контрольно-кассовой техники, полноты учета выручки денежных средств, использования специальных банковских счетов налоговый орган направил письмом № 16-02-10/00259 в адрес общества поручение от 11.01.2021 № 16-02-23/1 на проведение проверки и требование от 11.01.2021 № 16-02-10/1 о представлении документов (приходные и расходные кассовые ордера с подтверждающими документами; распорядительные документы об установленном лимите остатка наличных денег на 2019, 2020,2021; журналы -ордера по счету 50,51; оборотно - сальдовые ведомости по счету 50,51; кассовые книги; договоры займов, купли - продажи, агентские (при наличии); пояснения о причине отсутствия зарегистрированной контрольно- кассовой техники) по почте заказным письмом и продублировала по телекоммуникационным каналам связи (т. 2, л.д. 91-95).

Общество не выполнило требование налогового органа, документы не представлены.

Также перечисленные в требовании от 11.01.2021 документы не были представлены и в материалы настоящего дела.

Представитель истца просил суд рассмотреть дело по имеющимся документам.

Кроме того, в подтверждение своих доводов, 11.06.2020 налоговым органом в материалы дела была приобщена выписка с расчетного счета общества за период с 01.01.2019г. по 31.12.2019г., подтверждающая отсутствие внесения на расчетный счет общества излишне выплаченной суммы - 108 238 рублей (т. 2, л.д. 99-107).

Кроме того, судом установлено, что уточненная декларация по УСН за 2016г. с уменьшением суммы расходов заявителем по состоянию на 10.06.2020г. не представлялась.

На основании изложенного суд приходит к выводу, что обществом не доказан факт возникновения права на возврат излишне уплаченного налога на доходы физических лиц.

Истец полагает, что им не пропущен трехлетний срок для обращения с заявлением в налоговый орган о возврате суммы излишне уплаченного налога, поскольку право на возврат излишне уплаченного НДФЛ в размере 108 238, 00 рублей возникло у него после 17.05.2019, а именно, с даты возврата денежных средств по договорам возмездного оказания услуг.

Суд не соглашается с указанным доводом общества по следующим основаниям.

В пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога судам необходимо учитывать, что п.7 ст.78 Кодекса определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В случае же, когда налоговым органом отказано в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате излишне уплаченных сумм налога, с соответствующим иском о возврате налога он вправе обратиться в суд в срок, установленный п.З ст.79 Кодекса, то есть в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат налога.

В то же время, как указано в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08 по делу № А65-28187/2007-СА1-56, моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации.

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.

Учитывая указанные обстоятельства, суд приходит к выводу о не доказанности факта возникновения права на возврат излишне уплаченного налога на доходы физических лиц и о пропуске налогоплательщиком трехлетнего срока для обращения с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога, как в налоговый орган, так и в суд, в связи с чем, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

При подаче искового заявления ООО ОП «Алекса» уплачена государственная пошлина в размере 7 247, 00 рублей по платежному поручению № 304 от 14.11.2019.

Расходы по уплате государственной пошлине подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных обществом с ограниченной ответственностью Охранное предприятие «Алекса» требований, отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объёме) через Арбитражный суд Оренбургской области.

Судья Е.Г. Цыпкина