Решение от 14 января 2021 г. по делу № А74-10730/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ХАКАСИЯ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А74-10730/2020
14 января 2021 года
г. Абакан



Арбитражный суд Республики Хакасия в составе судьи Т.Г. Коршуновой,

при ведении протокола судебного заседания секретарём ФИО1,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Гарант-Эталон» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Абакане Республики Хакасия (межрайонное) (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к государственному учреждению – Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Хакасия (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о взыскании 129 524 руб. 14 коп. излишне уплаченных страховых взносов.


В судебном заседании приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью «Гарант-Эталон» - ФИО2, генеральный директор;

государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Абакане Республики Хакасия (межрайонное) – ФИО3 на основании доверенности от 22 декабря 2020 года, диплома.


Общество с ограниченной ответственностью «Гарант-Эталон» (далее – общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Абакане Республики Хакасия (межрайонное) (далее – управление) о взыскании 129 524 руб. 14 коп. излишне уплаченных страховых взносов.

Определением от 17.11.2020 арбитражный суд привлек к участию в деле в качестве соответчика государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Хакасия (далее - отделение).

Определением суда от 09.12 2020 дело назначено к судебному разбирательству.

Представитель отделения, уведомленный надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не прибыл.

В соответствии с положениями части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. арбитражный суд рассмотрел дело в отсутствие представителя отделения.

В судебном заседании представитель истца поддержал исковое заявление.

Представитель управления возражала против удовлетворения исковых требований, поскольку полагает, что на момент обращения с заявлением о возврате страховых взносов истек трехлетний срок с момента их уплаты (взыскания).

Заслушав лиц, участвующих в деле, исследовав представленные доказательства, арбитражный суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Гарант-Эталон» зарегистрировано в качестве юридического лица 26.04.2011 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №1 по Республике Хакасия.

28.12.2017 общество обратилось в управление с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов в сумме 155 764 руб. 33 коп.

Решением от 18.01.2018 №014F07180000051 управление на основании части 3 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон №250-ФЗ) отказало в возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов в указанном размере, о чем сообщило заявителю уведомлением от 24.01.2018 №198.

07.11.2018 общество обратилось в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №1 по Республике Хакасия с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов в сумме 155 764 руб. 33 коп.

Решением от 26.12.2018 №014F07180001210 управление возвратило страховые взносы в сумме 26 240 руб. 19 коп., о чем сообщило обществу уведомлением от 28.12.2018 №315.

04.04.2019 общество обратилось в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №1 по Республике Хакасия с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов в сумме 129 524 руб. 14 коп.

Решением от 27.05.2019 №20240 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Республике Хакасия отказала в возврате страховых взносов в сумме 129 524 руб. 14 коп., о чем сообщило обществу сообщением от 27.05.2019 №20240.

Из акта сверки по налогам, сборам, пеням, штрафам от 19.02.2020 №2020-17934 следует, что у общества имеется переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017) в сумме 129 525 руб. 74 коп.

Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд с исковым заявлением взыскании 129 524 руб. 14 коп. излишне уплаченных страховых взносов.

Оценив доводы сторон, исследовав представленные в материалы дела доказательства, арбитражный суд пришёл к следующим выводам.

В соответствии со статьей 20 Закона №250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

До 01.01.2017 контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды регулировался Федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон №212-ФЗ).

Статьей 57 Закона №212-ФЗ установлены тарифы страховых взносов, статьей 58 Закона №212-ФЗ – пониженные тарифы страховых взносов, в том числе для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий при выполнении ими определенных условий, отраженных в пункте 2.1 статьи 57 Закона №212-ФЗ.

Статьей 26 Закона 212-ФЗ установлен порядок зачета и возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов.

Так, согласно части 1 статьи 26 Закона №212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится органом контроля за уплатой страховых взносов по месту учета плательщика страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей (часть 1 статьи 26 Закона №212-ФЗ).

При этом, частью 3 статьи 26 Закона №212-ФЗ установлено, что орган контроля за уплатой страховых взносов обязан сообщить плательщику страховых взносов о каждом ставшем известным органу контроля за уплатой страховых взносов факте излишней уплаты страховых взносов и сумме излишне уплаченных страховых взносов в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта в письменной форме или в форме электронного документа.

В случае обнаружения факта, свидетельствующего о возможной излишней уплате страховых взносов, по предложению органа контроля за уплатой страховых взносов или плательщика страховых взносов может быть проведена совместная сверка расчетов по страховым взносам. Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым органом контроля за уплатой страховых взносов и плательщиком страховых взносов (часть 4 статьи 26 Закона №212-ФЗ).

Согласно части 6 статьи 26 Закона №212-ФЗ зачет суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов производится по решению органа контроля за уплатой страховых взносов самостоятельно.

Решение о зачете суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты страховых взносов, или со дня получения заявления плательщика страховых взносов, или со дня подписания органом контроля за уплатой страховых взносов и этим плательщиком страховых взносов акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов, если такая совместная сверка проводилась (часть 7 статьи 212-ФЗ).

Частью 11 статьи 26 Закона №212-ФЗ установлено, что сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления.

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности (часть 12 статьи 26 Закона №212-ФЗ).

Согласно части 13 статьи 26 Закона №212-ФЗ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Статьей 27 Закона №212-ФЗ регулировался порядок возврата сумм излишне взысканных страховых взносов.

В соответствии с пунктом 6 статьи 27 Закона №212-ФЗ исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов.

Закон №212-ФЗ утратил силу с 01.01.2017 в связи с принятием Закона №250-ФЗ.

Порядок возврата сумм излишне уплаченных сумм страховых взносов за отчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 установлен статьей 21 Закона №250-ФЗ.

Так, пунктом 1 статьи 21 Закона №250-ФЗ установлено, что решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года (пункт 3 статьи 21 Закона №250-ФЗ).

В соответствии с пунктом 4 статьи 21 Закона №250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Исследовав материалы дела, оценив доводы сторон, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

Из пояснений представителя истца следует, что в 2014 году общество не усматривало оснований для применения пониженного тарифа по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на основании пункта 2.1 статьи 57 Закона №212-ФЗ, в связи с чем платежными поручениями от 08.04.2014 №210, от 15.05.2014, от 11.06.2014 №352, от 07.07.2014 №432, от 12.08.2014 №500, от 10.09.2014 №565, от 14.10.2014 №636, от 12.11.2014 №715, от 08.12.2014 №807, от 15.01.2015 №8 уплатило страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 283 230 руб. 98 коп. (23 673 руб. 58 коп. + 29 816 руб. + 29 788 руб. 13 коп. + 29 461 руб. 07 коп. + 28 723 руб. 35 коп. + 28 710 руб. 87 коп. + 27 609 руб. 61 коп. + 31 386 руб. 69 коп. + 30 000 руб. 86 коп. + 24 060 руб. 82 коп.).

Вместе с тем, по результатам проведенной государственным учреждением – региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Хакасия в отношении общества выездной проверки было установлено, что заявитель в период с 16.04.2014 по 31.12.2016 удовлетворяет всем условиям, необходимым для применения пониженного тарифа страховых взносов на основании части 2.1 статьи 57 Закона №212-ФЗ, что нашло отражение в акте выездной проверки от 23.10.2017 №1900070050.

В связи с чем, общество представило в управление уточненный расчет, в котором за период с апреля по декабрь 2014 года применило пониженный тариф по уплате страховых взносов, а также подало 28.12.2017 заявление о возврате излишне уплаченных страховых взносов в сумме 155 764 руб. 33 коп.

Решением от 18.01.2018 №014F07180000051 управление на основании части 3 статьи 21 Закона №250-ФЗ отказало обществу в возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов в размере 155 764 руб. 33 коп., о чем сообщило уведомлением от 24.01.2018 №198.

07.11.2018 общество обратилось в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №1 по Республике Хакасия с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов в сумме 155 764 руб. 33 коп.

После перенаправления данного заявления в управление, ответчик принял решение от 26.12.2018 №014F07180001210 о возврате страховых взносов в сумме 26 240 руб. 19 коп. (уведомление от 28.12.2018 №315).

04.04.2019 общество обратилось в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №1 по Республике Хакасия с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов в сумме 129 524 руб. 14 коп.

Решением от 27.05.2019 №20240 заявителю отказано в возврате страховых взносов в указанной сумме (сообщение от 27.05.2019 №20240).

Из акта сверки по налогам, сборам, пеням, штрафам от 19.02.2020 №2020-17934 следует, что у общества имеется переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017) в сумме 129 525 руб. 74 коп.

В связи с чем, общество обратилось в управление с заявлением от 14.05.2020 №20-20, в котором просило дать подробное разъяснение о причинах отказа в возврате излишне уплаченных страховых взносов.

Письмом от 16.07.2020 №10-08/19013 управление сообщило о том, что решение об отказе принято согласно протокола комиссии отделения.

Общество обратилось в управление с просьбой предоставить решения от 22.01.2018 №014F07180000051 и от 26.12.2018 №014F07180001210.

17.09.2020 управление направило запрашиваемые копии решений.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2006 №11074/05 указано какими доказательствами должен быть обоснован факт излишней уплаты (взыскания) налогов (страховых взносов): право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога. Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

В пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - постановление Пленума от 30.07.2013 №57) разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм. С учетом пункта 33 постановления Пленума от 30.07.2013 №57, применяя соответствующие положения, судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

Аналогичный досудебный порядок возврата излишне уплаченных страховых взносов, а также месячный срок на ответ со стороны органа государственного внебюджетного фонда установлены в части 11 статьи 26 Закона №212-ФЗ.

Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, сформулированной в Определении от 21.06.2001 №173-О и подлежащей применению в связи с однородностью правового регулирования налоговых правоотношений и правоотношений, возникающих при исчислении и уплате страховых взносов, норма пункта 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающая возможность подачи налогоплательщиком заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

В то же время, как указал Конституционный суд Российской Федерации, данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации Российской Федерации).

Таким образом, моментом, с которого необходимо исчислять трехлетний срок, установленный статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации для обращения в суд за защитой нарушенного права, является дата, когда плательщику взносов стало известно об излишней уплате взносов.

Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.12.2010 №3972/10.

При этом, согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.04.2010 №17372/09, момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога не пропущенным.

Из материалов дела следует и не оспаривается сторонами, что спорная сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование уплачена платежными поручениями от 08.04.2014 №210, от 15.05.2014, от 11.06.2014 №352, от 07.07.2014 №432, от 12.08.2014 №500, от 10.09.2014 №565, от 14.10.2014 №636, от 12.11.2014 №715, от 08.12.2014 №807, от 15.01.2015 №8.

Не является предметом спора и факт наличия у общества переплаты в сумме 129 524 руб. 14 коп., а также отсутствие иных обстоятельств, препятствующих возврату страховых взносов, помимо истечения трехлетнего срока с момента их уплаты.

Также из материалов дела следует, что с момента уплаты истцом страховых взносов до получения акта выездной проверки от 23.10.2017 №1900070050 ответчиками не направлялись в адрес общества извещения (уведомления) о наличии у него переплаты по страховых взносам, информация о перерасчете суммы страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет за 2014 год, а также не составлялись акты сверок расчетов. Доказательства, свидетельствующие об обратном, в материалы дела не представлены, о наличии таких доказательств не заявлено.

Отсутствуют в материалах дела и доказательства того, что обществу было известно о наличии у него переплаты по страховым взносам до 23.10.2017.

Поскольку в материалы дела не представлены доказательства того, что обществу стало известно о наличии у него спорной переплаты ранее 23.10.2017, учитывая изложенную выше правовую позицию Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, Конституционного суда Российской Федерации и правовую позицию Верховного суда Российской Федерации (определение от 11.10.2017 №305-КГ17-6968), арбитражный суд приходит к выводу, что истцом не пропущен трехлетний срок для обращения в суд с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов. Иск подан в арбитражный суд 21.10.2020.

Поскольку контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащие уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации, вопрос о возврате излишне взысканных страховых взносов должен решаться указанными органами в порядке, предусмотренном положениями статей 20, 21 Закона №250-ФЗ, то есть путем вынесения соответствующего решения и направления его на исполнение в налоговый орган.

Ввиду того, что судом установлено наличие правовых оснований для возврата спорной суммы, исковое заявление подлежит удовлетворению.

Государственная пошлина по делу составляет 4 886 руб., уплачена обществом при обращении в суд платежным поручением от 19.10.2020 №289 в указанной сумме.

Поскольку отделение привлечено к участию в деле в качестве соответчика исключительно в связи с необходимостью его участия в процедуре возврата излишне уплаченных страховых взносов, материального требования к нему не предъявлено, отнесение на него расходов по уплате государственной пошлины не производится.

Таким образом, по результатам рассмотрения спора в соответствии со статьёй 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины в сумме 4 886 руб. подлежат отнесению на управление и взысканию с него в пользу истца.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

1. Удовлетворить исковые требования.

Обязать государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Абакане Республики Хакасия (межрайонное), государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Хакасия возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Гарант-Эталон» 129 524 (сто двадцать девять тысяч пятьсот двадцать четыре) руб. 14 коп. страховых взносов.

2. Взыскать с государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Абакане Республики Хакасия (межрайонное) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Гарант-Эталон» 4 886 (четыре тысячи восемьсот восемьдесят шесть) руб. расходов по уплате государственной пошлины.


На решение может быть подана апелляционная жалоба в Третий арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия.

Жалоба подаётся через Арбитражный суд Республики Хакасия.


Судья Т.Г. Коршунова