Постановление от 19 января 2026 г. 13 ААС (Тринадцатый арбитражный апелляционный суд)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ул. Якубовича, д.4, Санкт-Петербург, 190121 http://fasszo.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

20 января 2026 года Дело № А56-34291/2025

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Карсаковой И.В., судей Лущаева С.В., Родина Ю.А.,

при участии от открытого акционерного общества «Специализированное строительное управление-5» ФИО1 (доверенность от 29.01.2024 № 01/24), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Санкт-Петербургу ФИО2 (доверенность от 29.12.2025 № 19-17/022040), ФИО3 (доверенность от 19.01.2026 № 19-11/000485),

рассмотрев 20.01.2026 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19.07.2025 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2025 по делу № А56-34291/2025,

у с т а н о в и л:

Открытое акционерное общество «Специализированное строительное управление-5», адрес: 198099, Санкт-Петербург, Оборонная ул., <...>, ОГРН <***>, ИНН <***> (далее – Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Санкт-Петербургу, адрес: 198216, Санкт-Петербург, Трамвайный пр., д. 23, корп. 1, ОГРН <***>, ИНН <***> (далее – Инспекция), от 14.01.2025 № 54 об уплате пеней, в части превышающих 5 939 600,60 руб.

Решением суда первой инстанции от 19.07.2025, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 10.09.2025, заявленные требования удовлетворены.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить решение от 19.07.2025 и постановление от 10.09.2025 и направить дело на новое рассмотрение.

Как указывает податель жалобы, пени пересчитаны 08.01.2025 с

применением 1/150 ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (далее – Банк России) в связи с отменой моратория на применение дифференцированной ставки, действовавшего в 2022–2024 годах, и реализацией технической возможности расчета пеней с учетом изменений, внесенных в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ).

По мнению подателя жалобы, обстоятельствами, подлежащими установлению при проверке законности действий Инспекции по начислению пеней, учету их на едином налоговом счете (далее – ЕНС) и списанию с него, являются правомерность отражения на ЕНС суммы недоимки, на которую начислены пени, и соблюдение срока принудительного взыскания.

Податель жалобы ссылается на то, что недоимка, на которую начислены пени, учтена на ЕНС на основании решения от 09.06.2023 № 21-06-08 и уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС); перерасчет пеней и их отражение на ЕНС в совокупной обязанности осуществлены в пределах сроков принудительного взыскания, установленных статьями 46 и 47 НК РФ.

Инспекция также заявляет, что предоставление рассрочки не отменяет существующей обязанности по уплате налога и пеней, действующая рассрочка уплаты налоговой задолженности не ограничивала возможность начисления пеней, подпункт 4 пункта 7 статьи 75 НК РФ о неначислении пеней на сумму задолженности не применим в данном случае.

В отзыве Общество просило оставить обжалуемые судебные акты без изменения.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы кассационной жалобы, а представитель Общества возражала против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела следует и установлено судами, что Инспекцией принято решение от 09.06.2023 № 21-06-08 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в сумме 6 077 395 руб. и за период с 2018 по 2020 год доначислен НДС в сумме 102 184 203 руб., налог на прибыль в сумме 100 231 587 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу (далее – Управление) от 15.02.2024 № 08-09/07987 решение Инспекции отменено в части доначислений 100 231 587 руб. налога на прибыль и соответствующих сумм пени, 5 687 103 руб. штрафа, пеней по НДС, начисленных за период с 01.04.2022 по 01.10.2022 (период действия моратория, установленного постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами»).

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой

службы по управлению долгом (далее – Межрегиональная инспекция) от 25.07.2024 № 479319 Обществу предоставлена рассрочка на сумму налогов, санкций, а также пеней, начисленных на недоимку за 2018–2020 годы, определенную решением по выездной налоговой проверке на 34 месяца с 25.07.2024 по 25.05.2027 на сумму задолженности 104 808 398,15 руб. с начислением процентов на сумму рассроченной задолженности.

По состоянию на 31.12.2024 задолженность перед бюджетом отсутствовала.

Инспекция 08.01.2025 в связи с окончанием моратория пересчитала пени с применением 1/150 ключевой ставки Банка России в отношении недоимки, учтенной на ЕНС плательщика по решению от 09.06.2023 № 21-06-08, доначислила 29 676 527,51 руб. пеней по ставкам 1/150 и 1/300.

Поскольку пени по ставке 1/300 в сумме 14 838 263,75 руб. были доначислены ранее и учтены, общая сумма доначисленных пеней в сумме 29 676 527,51 руб. была уменьшена на суммы ранее учтенных пеней, в результате чего сумма пени по ставке 1/150 за период с 26.04.2018 по 03.12.2024 составила 13 012 474,36 руб.

В связи с формированием отрицательного сальдо Инспекция выставила в адрес Общества требование от 14.01.2025 об уплате 13 012 474,36 руб. пеней.

Общество 06.02.2025 перечислило на ЕНС в счет очередного платежа по рассрочке 23 800 894 руб., из которых 103 911,11 руб. списаны в счет уплаты пени.

При рассмотрении апелляционной жалобы налогоплательщика Управление выявило, что Инспекция доначислила пени, включая период с 01.04.2022 по 01.10.2022 (период моратория), и приняло решение от 22.01.2025 № 11-05/02155 о корректировке размера пени.

Инспекция 23.01.2025 сообщила Обществу об уменьшении пеней, исключив пени, начисленные с 01.04.2022 по 01.10.2022, на сумму 6 968 962,65 руб.

В связи с корректировкой пеней по состоянию на 23.01.2025 апелляционная жалоба Общества решением Управления от 14.02.2025 № 7800-2025/000484/И оставлена без удовлетворения.

Инспекцией принято решение от 26.02.2025 № 1048 о взыскании денежных средств за счет денежных средств налогоплательщика в сумме 5 974 468,31 руб. (13 012 474,36 руб. – 6 968 962,65 руб. (уменьшение) – 103 911,11 руб. (уплата)).

Общество 18.03.2025 перечислило на ЕНС по рассрочке 7 864 982,35 руб. и 02.04.2025 – 504 758,15 руб., из которых в счет уплаты пеней списаны 5 786 434,66 руб. и 153 165,94 руб. соответственно.

При этом Обществом получено 20.02.2025 уведомление Межрегиональной инспекции о нарушении условий предоставления рассрочки, поскольку установлена неуплата пеней по состоянию на 01.08.2025 в сумме 5 939 600,60 руб.

Межрегиональной инспекцией 10.03.2025 принято решение о

прекращении действия рассрочки по уплате задолженности в связи с нарушением сроков уплаты текущих платежей и платежей по графику.

Полагая, что требование Инспекции от 14.01.2025 № 54 об уплате пеней, в части превышающих 5 939 600,60 руб., не соответствует требованиям действующего законодательства и нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта, Общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Суд первой инстанции, приняв во внимание, что Обществу предоставлена рассрочка уплаты налоговой задолженности, установленной в решении от 09.06.2023 № 21-06-08, в связи с чем правовые основания как для доначисления пеней по состоянию на 08.01.2025, так и выставления требования от 14.01.2025 № 54 об уплате пеней, в части превышающих 5 939 600,60 руб., у Инспекции отсутствовали, удовлетворил заявленные требования.

Апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела, не нашла оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

В силу пункта 1 статьи 69 НК РФ (абзац первый) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требование может быть признано недействительным только в том случае, если оно не соответствует действительной обязанности налогоплательщика по уплате налогов (сборов), пеней или составлено с существенными нарушениями статьи 69 НК РФ.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога.

Пунктом 3 статьи 75 НК РФ установлено, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов; подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки либо заявления о предоставлении инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

По общему правилу при просрочке исполнения налоговой

обязанности организацией до 30 календарных дней пени рассчитываются по 1/300 ставки Банка России, а при просрочке исполнения обязанности свыше 30 календарных дней – по 1/150 ставки Банка России (абзацы пятый и шестой пункта 4 статьи 75 НК РФ в редакции Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ).

В связи с принятием Федеральных законов от 26.03.2022 № 67-ФЗ, от 14.07.2022 № 263-ФЗ, от 08.08.2024 № 259-ФЗ и внесением изменений в статью 75 НК РФ взыскание пеней в удвоенном размере в период с 09.03.2022 по 31.12.2024 временно приостановлено.

В период с 09.03.2022 по 31.12.2024 пени в соответствии с положениями пункта 5 статьи 75 НК РФ в редакции Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ начислялись по 1/300 действующей в этом периоде ключевой ставки Банка России. Однако ограничений на применение повышенной ставки пени в размере 1/150 ставки в период, предшествующей дате 09.03.2022, ни пункт 5 статьи 75 НК РФ, ни иные положения Налогового кодекса Российской Федерации не содержат.

Таким образом, в силу прямого указания закона расчет пени за период до 09.03.2022 должен производиться налоговым органом по дифференцированным ставкам: 1/300 ставки Банка России (на сумму недоимки организации, непрерывно существующую до 30 календарных дней включительно) и 1/150 ставки Банка России (на сумму недоимки организации при просрочке исполнения обязанности свыше 30 календарных дней).

Следует из материалов дела, что уплата пеней, начисленных на налоговую задолженность, возникшую на основании решения от 09.06.2023 № 21-06-08, произведена за период с 26.04.2018 по 03.12.2024 в соответствии с абзацем третьим подпункта 2 пункта 4 статьи 75 НК РФ с применением 1/150 ключевой ставки Банка России в отношении налогоплательщиков - организаций по окончании действия моратория на использование в период с 09.03.2022 по 31.12.2024 дифференцированной ставки.

Перерасчет пеней произведен в отношении недоимки по срокам уплаты за периоды с 01.01.2018 по 31.12.2020, образовавшейся по результатам мероприятий налогового контроля (выездной налоговой проверки), учтенной в ЕНС после 01.01.2023.

Вместе с тем налоговым органом неправомерно начислено 6 968 962,65 руб. пеней в период действия моратория с 01.04.2022 по 01.10.2022, что отражено Управлением в решении от 14.02.2025 № 7800-2025/000484/И.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01.01.2023 института единого налогового счета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым

платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2 статьи 11.3 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ совокупной обязанностью налогоплательщика признается общая сумма обязательных платежей (недоимок, пеней, штрафов и процентов), которую он обязан уплатить, возвратить в бюджетную систему Российской Федерации (с изъятиями, предусмотренными названным Кодексом). Денежные средства, перечисленные налогоплательщиком для исполнения этой совокупной обязанности в бюджет или взысканные с него, относятся к числу единых налоговых платежей. Учет совокупной обязанности и общей суммы единых налоговых платежей осуществляется на ЕНС.

Пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ установлено, что совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС, в том числе на основе вступивших в силу решений налогового органа о предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов в соответствии с главой 9 Налогового кодекса Российской Федерации (подпункт 8) со дня, указанного в соответствующем решении.

Иными словами, налоговый орган на дату принятия решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налогов должен скорректировать (уменьшить) совокупную обязанность налогоплательщика на ту сумму задолженности, на которую предоставлена рассрочка.

Правовая природа взимания пеней как правовосстановительной меры, применяемой в целях компенсации потерь бюджета в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога, а не меры юридической ответственности за виновное поведение также определена в ряде решений Конституционного Суда Российской Федерации (постановления от 17.12.1996 № 20-П и от 15.07.1999 № 11-П, определения от 04.07.2002 № 202-О, от 08.02.2007 № 381-О-П и от 07.12.2010 № 1572-О-О).

Таким образом, обязанность по уплате пеней является дополнительной (производной) от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей исполнение обязанности по уплате налога.

В соответствии с пунктом 51 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах,

возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (пункт 6 статья 11.3 НК РФ).

По общему правилу, установленному пунктами 3 и 4 статьи 75 НК РФ, пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со дня возникновения на ЕНС недоимки по день включительно исполнения совокупной обязанности включительно в процентах от неуплаченной суммы налога.

Согласно пункту 4 статьи 75 НК РФ, пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки.

В постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.10.2024 № 48-П сделан вывод, что нововведения, связанные с единым налоговым счетом и единым налоговым платежом, предусмотрели, что недоимка и пени учитываются совместно на ЕНС налогоплательщика и формируют его совокупную налоговую обязанность; если денежное выражение данной обязанности больше суммы внесенных для ее погашения денежных средств, образуется отрицательное сальдо ЕНС, в связи с которым и направляется требование об уплате задолженности (пункты 3 и 6 статьи 11.3 и пункт 1 статьи 70 НК РФ).

В данном случае в силу подпункта 8 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ после принятия Межрегиональной инспекцией решения от 25.07.2024 № 479319 о предоставлении рассрочки по уплате задолженности при определении размера совокупной обязанности налоговым органом не учитывается недоимка по налогам, в отношении которой предоставлена рассрочка.

Соответственно, пени на данную сумму недоимки также не подлежат учету при определении размера совокупной обязанности с 25.07.2024, что следует из пункта 6 статья 11.3 НК РФ.

В рассматриваемом случае суды отметили, что в связи с неправомерным начислением пени за период с 01.04.2022 по 01.10.2022 (период моратория) налоговым органом установлено необоснованное формирование по состоянию на 08.01.2025 отрицательного сальдо ЕНС Общества в сумме 6 968 962,65 руб., в связи с чем оспариваемое требование в части суммы 6 968 962,65 руб. является недействительным как не соответствующее действительной обязанности налогоплательщика по уплате обязательных платежей.

Суды также посчитали оспариваемое требование в части начисления суммы 103 911,11 руб. пеней недействительным, поскольку при условии правильного применения налоговым органом пунктов 4, 5 статьи 75 НК РФ

доначисленные пени (по ставкам 1/150 и 1/300) подлежали включению в состав отрицательного сальдо налогоплательщика, в отношении которого решением Межрегиональной инспекции от 25.07.2024 № 479319 была предоставлена рассрочка.

Доначисление пеней, произведенное налоговым органом по состоянию на 08.01.2025 (период действия рассрочки) за период с 26.04.2018 по 03.12.2024, суды также посчитали необоснованным, поскольку спорная сумма подлежала начислению и включению в состав отрицательного сальдо по состоянию на 15.02.2024 (дата вступления в силу решения инспекции по выездной проверке).

По условиям рассрочки, предоставленной решением от 25.07.2024 № 479319, Общество обязано уплачивать проценты за пользование рассрочкой и своевременно и в полном объеме уплачивать в течение периода действия рассрочки налоги, сборы, страховые взносы, пени и штрафы.

Вместе с тем доначисление по состоянию на 08.01.2025 пени по ставке 1/150 за периоды, охваченные выездной налоговой проверкой, возлагает по состоянию на определенную дату на налогоплательщика обязанность по уплате пеней за предыдущие периоды.

Между тем пени по ставке 1/150 подлежали начислению либо по состоянию на дату формирования отрицательного сальдо (вступления в законную силу решения от 09.06.2023 № 21-06-08), либо по состоянию на дату прекращения действия рассрочки, предоставленной решением от 25.07.2024 № 479319.

При таком положении у Инспекции отсутствовали основания для учета 08.01.2025 в совокупной обязанности налогоплательщика на ЕНС начисленных за период с 26.01.2018 по 03.12.2024 пеней, их корректировки и списания с ЕНС налогоплательщика, в связи с чем суды правомерно признали недействительным оспариваемое требование Инспекции в части задолженности по пени, превышающей 5 974 468,31 руб.

В силу положений статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в компетенцию суда кассационной инстанции входит проверка законности судебных актов, принятых судами первой и апелляционной инстанций, правильности применения норм материального права и норм процессуального права, а также соответствие выводов арбитражных судов о применении норм права установленным ими по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Фактические обстоятельства установлены судами на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, существенных нарушений норм права, которые привели или могли привести к принятию неправильного судебного акта, не допущено.

Несогласие подателя кассационной жалобы с выводами судов, равно как и иное толкование норм законодательства, подлежащих применению в настоящем деле, не свидетельствует о неправильном применении судами первой и апелляционной инстанций норм материального и

процессуального права, повлиявшем на исход дела.

При таких обстоятельствах оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы у суда кассационной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19.07.2025 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2025 по делу № А56-34291/2025 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Санкт-Петербургу – без удовлетворения.

Председательствующий И.В. Карсакова

Судьи С.В. Лущаев

Ю.А. Родин