Решение от 15 октября 2017 г. по делу № А45-9072/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

г. Новосибирск                                                                  Дело № А45-9072/2017

Резолютивная часть решения объявлена 10 октября 2017 года

Решение в полном объеме изготовлено 16 октября 2017 года

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Нахимович Е.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению  общества с ограниченной ответственностью "Агросиб" о признании недействительным решение ИФНС Октябрьскому району г. Новосибирска от 28.11.2016г № 140 об отказе ОО "Агросиб" в возмещении частично налога на добавленную стоимость в сумме  5 001 346 рублей; о признании недействительным решение ИФНС Октябрьскому району г. Новосибирска от 28.11.2016г. №4790 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, заинтересованное лицо: ИФНС Октябрьскому району г. Новосибирска

при участии представителей:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 01.08.2016г., ФИО3 по доверенности от 15.08.2016г.,

от заинтересованного лица: ФИО4 по доверенности от 02.02.2017г., ФИО5 по доверенности от 23.05.2017г., ФИО6 по доверенности от 10.05.2017г., ФИО7 по доверенности от 19.09.2017г.,№ 47, ФИО8 по доверенности от 19.09.2017г., № 48.

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Агросиб" (далее – заявитель, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решение ИФНС Октябрьскому району г. Новосибирска от 28.11.2016г № 140 об отказе ОО "Агросиб" в возмещении частично налога на добавленную стоимость в сумме  5 001 346 рублей; о признании недействительным решение ИФНС Октябрьскому району г. Новосибирска от 28.11.2016г. №4790 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (с учетом изменения заявленных требований в порядке статьи 49 АПК РФ), заинтересованное лицо: ИФНС Октябрьскому району г. Новосибирска.

Заинтересованное лицо представило отзыв на заявление, в котором заявленные требования считает не подлежащими удовлетворению по основаниям, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 1-й квартал 2016 г., представленной ООО «Агросиб» 25.04.2016, составлен акт от 08.08.2016 № 32962.

По результатам рассмотрения акта, возражений, материалов камеральной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией приняты Решения №№ 140, 4790.

Решением № 140 Обществу отказано в возмещении НДС в размере 5 001 342 рубля.

Решением № 4790 Заявителю уменьшена сумма НДС, заявленная к возмещению, на 5 001 342 руб., а также отказано в привлечении к ответственности.

Не согласившись с принятыми решениями Общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление ФНС по Новосибирской области. Решением Управления от 13.03.2017 г. апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения. Данные обстоятельства и послужили основанием для обращения в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев заявленные требования, суд находит их подлежащими удовлетворению, при этом исходит из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ст. 13 ГК РФ и п. 6 Совместного Постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 5 ст. 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм налога, указанных в абз. 1 и 2 п. 6 ст. 171 НК РФ, производятся в порядке, установленном абз. 1 и 2 п. 1 статьи 172 НК РФ.

Инвестиционная деятельность в РФ регулируется Федеральным законом от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (далее - Закон № 39-ФЗ).

Согласно ст. 4 Закона № 39-ФЗ субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица.

В соответствии со ст. 8 Закона № 39-ФЗ отношения между субъектами инвестиционной деятельности осуществляются на основе договора или государственного контракта, заключаемого между ними в соответствии с Гражданским кодексом РФ (далее - ГК РФ).

Федеральным законом от 28.11.2011 № 335-ФЗ «Об инвестиционном товариществе» (далее - Закон № 335-ФЗ) установлено, что под инвестиционным товариществом понимается договорное объединение двух или нескольких лиц (товарищей) (не более 50) в целях осуществления совместной инвестиционной деятельности без образования юридического лица для извлечения прибыли.

В силу п. 1 ст. 3 Закона № 335-ФЗ по договору инвестиционного товарищества двое или несколько лиц обязуются объединить свои вклады и осуществлять совместную инвестиционную деятельность.

В договоре инвестиционного товарищества товарищи участвуют в пределах и объеме, которые установлены ГК РФ, данным Законом и договором инвестиционного товарищества, при этом один или несколько товарищей осуществляют от имени всех товарищей ведение общих дел (управляющие товарищи) (п. 2 ст. 3 Закона № 335-ФЗ).

Согласно п. 3 ст. 4 Закона № 335-ФЗ управляющий товарищ, помимо обязанности по внесению в общее дело вклада, обязан осуществлять самостоятельно либо совместно с другим управляющим товарищем или несколькими другими управляющими товарищами ведение общих дел.

Договором инвестиционного товарищества на одного из управляющих товарищей (уполномоченного управляющего товарища) возлагаются следующие обязанности:

1)  осуществление обособленного учета доходов и расходов в порядке, установленном уполномоченным правительством РФ федеральным органом исполнительной власти;

2)  открытие банковского счета (счетов) для совершения операций с денежными средствами по договору инвестиционного товарищества;

3)  ведение налогового учета в связи с участием в договоре инвестиционного товарищества.

Особенности исчисления и уплаты в бюджет НДС при осуществлении операций в соответствии с договором инвестиционного товарищества установлены ст. 174.1 НК РФ.

В целях исчисления НДС ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 146 НК РФ, возлагается на участника товарищества, которым является российская организация либо индивидуальный предприниматель.

При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества на участника товарищества возлагаются обязанности налогоплательщика НДС.

Управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, обязан представлять в налоговый орган по месту своего учета отдельную налоговую декларацию по каждому договору инвестиционного товарищества.

Как следует из материалов дела, ООО «Агросиб» в ходе проверки представлено соглашение от 28.02.2016 о намерении заключить договор о совместной деятельности (договор инвестиционного товарищества).

Согласно п. 2.1 указанного соглашения ООО «Евразия Сибирь» и Общество обязуются путем объединения имущества, денежных средств, иных материальных и нематериальных ресурсов, своего профессионального опыта, а также деловой репутации и деловых связей совместно действовать без образования юридического лица в целях реализации проекта по созданию объекта и получению результата инвестиционной деятельности (объекта).

Основной целью и направлением деятельности сторон является реализация проекта строительства, управления, эксплуатация межрегионального агропромышленного оптового продовольственного рынка и распределительного центра в Новосибирской области на предоставленных земельных участках (п. 2.2 соглашения).

В соответствии с п. 2.3 соглашения стороны по завершении подготовительных работ обязуются разработать и в установленных законодательством форме и порядке в течение 6 месяцев после получения разрешения на строительство заключить договор о совместной деятельности.

В качестве основных этапов совместной деятельности стороны определили:

- подготовительный этап - подготовка земельных участков, проектной и разрешительной документации;

-  1-й этап - подготовка строительной площадки;

-  2-й этап - строительство объекта;

-  3-й этап - завершение строительства объекта, сдача его государственной комиссии, ввод в эксплуатацию;

-  4-й этап - оформление прав собственности на объект в установленном законодательством порядке (п. 2.4 соглашения).

Согласно п. 3.1 соглашения при заключении договора о совместной деятельности вклады сторон будут состоять в следующем:

- вклад ООО «Евразия Сибирь» - земельные участки, денежные средства, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, деловая репутация и деловые связи;

- вклад ООО «Агросиб» - проектная документация, денежные средства, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, деловая репутация и деловые связи.

Между Обществом с одной стороны и ООО «Бау Микс», ООО «Мартез», ИП ФИО9, ООО «Стадия НСК», ООО «Консалтинг инжиниринг проектирование», ООО «Генподряд», ООО «Кушман энд Вэйкфилд» с другой стороны подписаны договоры от 16.09.2015, от 01.04.2015, от 07.04.2015, от 03.08.2015, от 18.03.2015, от 05.10.2015, от 01.07.2015 соответственно на выполнение работ (оказание услуг) для нужд Заявителя, предметом которых являются обязательства, связанные с предстоящим строительством МАРЦ.

Исходя из соглашения от 28.02.2016 о намерении заключить договор инвестиционного товарищества, Инспекция пришла к выводу о том, что Общество выполняет функции инвестора, ООО «Евразия Сибирь» - инвестора и заказчика-застройщика, вследствие чего для целей налогообложения в данном случае должен применяться п. 6 ст. 171 НК РФ, в силу которого вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Ссылаясь на Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций от 30.12.1993 № 160, Инспекция пришла к выводу о том, что создание МАРЦ не закончено, организация, которая будет его эксплуатировать, не определена, что, по мнению Инспекции, означает отсутствие у Заявителя каких-либо прав на этот объект, необходимых для отнесения НДС, предъявленного поставщиками работ и услуг, в состав налоговых вычетов при исчислении НДС, подлежащего уплате им в бюджет.

Ссылаясь на п. 6 ст. 171 НК РФ, п.п. 1, 5 ст. 172 НК РФ и п.п. 3.1.1, 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций от 30.12.1993 № 160, Инспекция указала на отсутствие правовых оснований для принятия незавершенного строительством объекта, работы по подготовке к строительству которого были выполнены, к бухгалтерскому учету ООО «Агросиб» до сдачи этого объекта в эксплуатацию и назначения Общества эксплуатирующим его лицом.

Учитывая то, что объект, для строительства которого Заявителем приобретались строительно-монтажные и иные работы и услуги, не закончен строительством, не принят им к своему учету, а также то, что эксплуатирующее объект лицо в проверяемом периоде, равно как и соглашением от 28.02.2016 о намерении заключить договор инвестиционного товарищества, не определено, право на принятие к вычету НДС по данным работам (услугам) не может возникнуть у Заявителя ранее разрешения вопроса о принадлежности объекта строительства. До этого момента не выполняется условие для применения вычета по НДС - работы (услуги) не признаются приобретенными для осуществления операций, облагаемых НДС.

Работы (услуги) в целях применения налогового вычета по НДС могут быть приняты к учету не ранее момента согласования вопроса о принадлежности объекта строительства.

Вместе с тем, суд находит данные выводы Инспекции ошибочными.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Вывод Налогового органа об отсутствии каких - либо прав на земельные участки не соответствует фактическим обстоятельствам дела.

Как следует из материалов дела, ОО «Агросиб» заключен договор аренды земельных участков от 07.04.2015 с ФИО10 Согласно договору ФИО11 - арендодатель, ООО «Агросиб» - арендатор. Арендодатель предоставляет, а арендатор принимает в аренду на срок 49 лет с даты подписания акта - приема передачи земельных участков следующие земельные участки:

-  земельный участок с кадастровым номером: 54:19:062501:1552, площадью 450 405 кв. м.;

-  земельный участок с кадастровым номером 54:19:062501:1553, площадью 184 653 кв. м.;

-  земельный участок с кадастровым номером 54:19:062501:865, площадью 923 080 кв. м.

Земельные участки предоставляются в аренду для целей осуществления арендатором любой деятельности, разрешенной в рамках применимого законодательства, с правом выкупа арендатором. Земельные участки принадлежат арендодателю на праве собственности. Размер арендной платы за аренду земельных участков составляет 36 631,41 руб. в год. Договор вступает в силу с даты его государственной регистрации и действует до даты истечения 49 лет с даты подписания акта - приема передачи земельных участков.»

Выводы Инспекции о том, что ООО «Агросиб» не может подтвердить факт использования приобретенных услуг (работ) в деятельности облагаемой НДС», ввиду того, что у ООО «Агросиб» отсутствует разрешение на строительство, а также и отсутствует инвестиционное соглашения с ООО «Евразия Сибирь» подлежит отклонению. Отсутствие разрешения на строительство не имеет правового значения для подтверждения права на заявление вычетов по НДС, так как налоговым законодательством не предусмотрено наличие данного документа в качестве обязательного условия для применения налогового вычета. Отсутствие у общества оформленного разрешения на строительство на момент предъявления НДС к вычету не опровергает его намерения использовать приобретенную проектную документацию для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС.

Согласно правовой позиции, сформулированной Конституционным судом Российской Федерации в определении от 04.06.2007 № 320-О-П, в силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8, часть 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Налоговому органу нормами действующего законодательства Российской Федерации не предоставлено право оценивать сделки налогоплательщика с его контрагентами с позиции необходимости наибольшего поступления в бюджет налогов.

В соответствии  с  правовой  позицией  Высшего  арбитражного  суда  Российской Федерации, сформулированной в постановлении Пленума от 12.10.2006 № 53, судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, -достоверны.

Более того, на листе 24 Решения № 4790 сделан вывод о том, что: «На момент вынесения решения у налогового органа отсутствуют достаточные доказательства о получении ООО «Агросиб» необоснованной налоговой выгоды».

Отказывая в возмещении НДС, Налоговый орган указал на то, что товары (работы, услуги) по счетам-фактурам были приобретены для осуществления инвестиционной деятельности, а в соответствии со ст.39 Налогового кодекса Российской Федерации такие операции не признаются объектом налогообложения. Также, налоговый орган считает, что право на возмещение НДС у налогоплательщика-инвестора возникает только по законченному строительством объекту основных средств.

В Решении № 4790 нет данных, что Налогоплательщик осуществлял действия, имеющие инвестиционный характер (вклады в уставной капитал, вклады по договору простого товарищества). Более того, на листе 25 Решения № 4790 указано, что: «Между ООО «Агросиб» и ООО «Евразия Сибирь» ИНН <***> подписано и исполняется сторонами соглашение о намерении заключить договор по совместной деятельности (договор инвестиционного товарищества) цель которого — совместное завершение строительства объектов Межрегионального агропромышленного распределительного центра, ввод их в эксплуатацию и совместная эксплуатация этих объектов».

Следовательно, в оспариваемых Решениях нет данных о том, что на момент их вынесения ООО «Агросиб» подписано с кем - либо из контрагентов и исполняется договор по совместной деятельности (договор инвестиционного товарищества).

Нормы пунктов 1 и 2 статьи 172 НК РФ применяя, которые Налоговый орган отказал в возмещении НДС, сформулированы следующим образом: «1. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. 2. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1)   товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи».

Результатом предпроектных работ, которые оплатил Налогоплательщик стал Товар - проект по строительству МАРЦ.

Результаты работ приняты Налогоплательщиком к учету по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Какие-либо замечания к указанным документам в оспариваемых Решениях Налоговый орган не указал.

Предпроектные работы подрядчиками Налогоплательщика были выполнены вне рамок договора по совместной деятельности (договора инвестиционного товарищества). При этом Налоговый орган не представил суду доказательства, подтверждающие факт приобретения названных работ Налогоплательщиком для дальнейшего их включения в стоимость инвестиционного проекта.

В данном случае финансово-хозяйственные операции Общества с его контрагентами документально подтверждены, доказательства, свидетельствующие о том, что работы (услуги), по которым заявлены спорные вычеты, приобретены для операций, не подлежащих обложению НДС, отсутствуют, равным образом как и доказательства направленности действий Общества и его контрагентов на получение необоснованной налоговой выгоды.

При таких обстоятельствах, оспариваемые решения Инспекции подлежат признанию недействительными, а требования Общества - удовлетворению.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска от 28.11.2016 года №140 об отказе ООО «Агросиб» в возмещении частично налога на добавленную стоимость в сумме 5 001 346 рублей.

Признать недействительным решение ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска от 28.11.2016 №4790 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обязать ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Агросиб».

Взыскать с ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска в пользу общества с ограниченной ответственностью «Агросиб» судебные расходы в размере 3 000 рублей.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд  в течение месяца после его принятия.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно- Сибирского округа при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал  в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. 


Судья                                                                       Е.А. Нахимович