Решение от 2 апреля 2018 г. по делу № А04-48/2018

Арбитражный суд Амурской области

675023, г. Благовещенск, ул. Ленина, д. 163

тел. (4162) 59-59-00, факс (4162) 51-83-48

http://www.amuras.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

дело №

А04-48/2018
г. Благовещенск
02 апреля 2018 года
резолютивная часть решения объявлена 02 апреля 2018 г.,

арбитражный суд в составе судьи Чумакова Павла Анатольевича

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании заявление Межрайонной ИФНС России №1 по Амурской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к обществу с ограниченной ответственностью «АМУРСТРОЙ-ОКНА ПЛЮС» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о взыскании 2 147 540,15 руб.

при участии в заседании: от заявителя: ФИО2 по дов. от 11.08.2017, сл.уд.;

от ответчика: ФИО3 по дов. от 17.05.2017, паспорт,

установил:

в Арбитражный суд Амурской области обратилась Межрайонная ИФНС России № 1 по Амурской области (далее - заявитель, инспекция, налоговый орган) с заявлением о взыскании с ООО «АМУРСТРОЙ-ОКНА ПЛЮС» (ответчик, общество) доначисленных решением инспекции от 23.03.2017 № 26915 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» обязательных платежей и санкций в общем размере 2 147 540,15 рублей, в том числе: налога на добавленную стоимость в сумме 1 837 567,00 руб.; пеней в размере 126 216,45 руб.; штрафа размере 183 756,70 руб.

Ответчик сослался составление акта проверки, вынесение решения инспекции от 23.03.2017 № 26915, выставление требования об уплате недоимки с нарушением установленных сроков; истечение срока для принудительного взыскания задолженности, пропуск инспекцией срока на обращение в суд с заявлением о взыскании. Кроме того, с учетом правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 17832/09 от 11 мая 2010 года в связи с принятием заявителем мер для принудительного взыскания задолженности и последующей отменой решения о принудительном взыскании инспекция утратила право на обращение в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В судебном заседании 02.04.2018 представители лиц, участвующих в деле, настаивали на ранее изложенных позициях с учетом дополнительных письменных пояснений. Подробно доводы лиц, участвующих в деле, изложены в письменных пояснениях, дополнениях и отзывах участников процесса.

Рассмотрев доводы лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, судом установлены следующие обстоятельства.

25.07.2016 обществом в Межрайонную ИФНС №1 по Амурской области представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 кв. 2016 г. На основании указанной декларации инспекцией проведена камеральная налоговая проверка в соответствии со ст. 88 НК РФ. По результатам проверки составлен акт № 31188 от 09.11.2016, которым установлено занижение суммы налога, подлежащей к уплате в бюджет во 2 кв. 2016 г. в сумме 1 837 567,00 рублей.

23.03.2017 налоговым органом принято решение «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» № 26915, которым обществу доначислены: налог на добавленную стоимость за 2 кв. 2016 в сумме 1 837 567,00 рублей; пени по НДС за 2 кв. 2016 г. по состоянию на 23.03.2017 в сумме 126 216,45 рублей. Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 2 кв. 2016 г. в сумме 183 756,70 рублей.

Решение инспекции от 23.03.2017 обществом не оспаривалось.

В связи с отсутствием уплаты налоговых платежей инспекцией налогоплательщику 08.09.2017 выставлено требование № 18738, основанием взыскания налогов явилось решение № 26915. Требование № 18738 направлено в адрес налогоплательщика по ТКС - 08.09.2017, получено налогоплательщиком - 12.09.2017. Указанным требованием налогоплательщику предложено в срок до 04.10.2017 уплатить задолженность по налогам, пени и штрафам на общую сумму 2 227 225,24 руб.

Решением УФНС по Амурской области 20.10.2017 №15-07/2/340 апелляционная жалоба общества на требование № 18738 оставлена без удовлетворения.

В связи с неисполнением требования об уплате налогов инспекция обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании недоимки в судебном порядке.

Оценив изложенные обстоятельства, суд счел заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 59 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление от 30.07.2013 N 57) разъяснено, что в силу пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации в случае пропуска налоговым органом срока принятия решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика названный орган в установленный данным пунктом срок вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога.

В обоснование возражений общество ссылается на составление акта проверки, вынесение решения инспекции от 23.03.2017 № 26915, выставление требования об уплате недоимки с нарушением установленных сроков; истечение срока для принудительного взыскания задолженности, пропуск инспекцией срока на обращение в суд с заявлением о взыскании.

Однако ответчиком не учтено следующее.

Согласно пункту 31 Постановления от 30.07.2013 N 57 несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных п. 2 ст. 88, п. 6 ст. 89, п. 1, 5 ст. 100, п. 1, 6, 9 ст. 101, п. 1, 6, 10 ст. 101.4, п. 3 ст. 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), ст. 70 Кодекса, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная проверка проводится в течение трех месяцев со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации.

В соответствии с пунктом 5.1 статьи 23 НК РФ лица, на которых Кодексом возложена обязанность представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, должны обеспечить получение от налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Указанные лица обязаны передать налоговому органу квитанцию о приеме таких документов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в течение шести дней со дня их отправки налоговым органом.

Как видно из материалов дела 25.07.2016 «АМУРСТРОЙ-ОКНА ПЛЮС» представлена налоговая декларация по НДС за 2 кв. 2016 г. Камеральная налоговая проверка проведена с 25.07.2016 по 25.10.2016. Согласно п. 1 ст. 100 НК РФ акт по результатам камеральной налоговой проверки должен быть составлен в течении 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем. В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п.п. 2,6,7 ст. 6.1 НК РФ).

Таким образом, учитывая нерабочие дни, срок составления акта налоговой проверки в отношении ООО «АМУРСТРОЙ-ОКНА ПЛЮС» составляет по 09.11.2016 (включительно).

В соответствии с п. 5 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В связи с тем, что в отношении ООО «Амурстрой-Окна Плюс» акт проверки составлен 09.11.2016, срок его получения по ТКС наступает 24.11.2016 (включительно).

Согласно п. 6 ст. 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки в течении одного месяца со дня получения акта вправе предоставить письменные возражения.

Поскольку акт налоговой проверки должен быть направлен 16.11.2016 и будет считаться полученным 24.11.2016, постольку срок представления письменных возражений исчисляется с 25.11.2016 по 26.12.2016 (включительно).

В соответствии с п. 1 ст. 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 НК РФ, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Учитывая, что срок представления письменных возражений налогоплательщика наступил 26.12.2016, то срок вынесения решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля - с 27.12.2016 по 16.01.2017 (включительно).

Согласно п. 6 ст. 101 НК РФ в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

В рассматриваемом случае срок вынесения решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля наступил 16.01.2017, в связи с чем дополнительные мероприятия проводятся с 17.01.2017 по 17.02.2017.

В соответствии с п. 6.1 ст. 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение 10 дней со дня истечения срока проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, указанного в соответствующем решении налогового органа, вправе представить в этот налоговый орган письменные возражения по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля в целом или в части.

Учитывая, что срок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля окончен 17.02.2017,то срок представления письменных возражений по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля общества, с учетом нерабочих дней, исчисляется с 17.02.2017 по 09.03.2017 (включительно).

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 101 НК РФ в случае принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения должны быть также рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6.1 настоящей статьи, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи.

Поскольку сроком представления письменных возражений по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля ООО «АМУРСТРОЙ-ОКНА ПЛЮС» является 09.03.2017, то срок рассмотрения акта, материалов камеральной налоговой проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля исчисляется с 09.03.2017 по 23.03.2017 (включительно).

Следовательно, решение по результатам рассмотрения акта, других материалов камеральной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля должно быть принято 23.03.2017.

В соответствии с п. 9 ст. 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем).

Таким образом, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в отношении общества должно быть направлено по ТКС 30.03.2017 и получено по 07.04.2017 включительно (23.03.2017+5 дней+6дней).

Следовательно, сроком вступления в силу решения в отношении «АМУРСТРОЙ-ОКНА ПЛЮС» с учетом применения п.п. 2,5,7 ст. 6.1 НК РФ, является 10.05.2017.

В соответствии с п. 2 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течении 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения - т. е. 07.06.2017 и получено, с учетом направления заказной корреспонденцией, до 19.06.2017 (10.05.2017 + 20 дней+6 дней).

Согласно п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Следовательно, требование должно быть исполнено в срок по 29.06.2017 (включительно).

В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

При таких обстоятельствах двухмесячный срок на принятие мер инспекцией по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке истек 29.08.2017. Фактически такое решение принято инспекцией 12.10.2017.

Инспекция обратилась в Арбитражный суд Амурской области с исковым заявлением о взыскании налога, пени, штрафа с ответчика 28.12.2017, т. е. в пределах шестимесячного срока, установленного п. 3 ст. 46 НК РФ, в связи с чем, довод ООО «АМУРСТРОЙ-ОКНА ПЛЮС» о пропуске Инспекцией срока на обращение в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога истек 23.11.2017, является несостоятельным.

Довод ООО «АМУРСТРОЙ-ОКНА ПЛЮС» о том, что право на взыскание налогов было реализовано инспекцией во внесудебном порядке, а также о том, что признание недействительным постановления инспекции о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика препятствует удовлетворению ее требования о взыскании налога в судебном порядке, признается судом ошибочным в силу следующего.

Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Таким образом, законодатель установил пресекательный срок для применения налоговым органом процедуры бесспорного взыскания сумм недоимки по налогу и пеней.

Как указывалось выше, двухмесячный срок на принятие мер инспекцией по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке (в соответствии со ст. 46 НК РФ) истек 29.08.2017.

С учетом Постановления Президиума ВАС РФ от 11 мая 2010 г. N 17832/09 и п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 17 мая 2007 г. N 31, на практике судебное взыскание налога (пени, санкций) производится налоговыми органами с организаций или индивидуальных предпринимателей, только, если налоговый орган пропустил двухмесячный срок на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Судом установлено, что в отношении общества инспекцией 27.10.2017 приняты решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика, а также об отмене решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика от 20.10.2017, исключительно в связи с нарушением сроков применения мер принудительного взыскания, предусмотренных п. 3 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ.

Именно данное обстоятельство, а не какие-либо иные, исключило возможность для налогового органа самостоятельного взыскания суммы налогов, пени, штрафа с «АМУРСТРОЙ-ОКНА ПЛЮС».

При этом решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика от 27.10.2017 направлено в кредитные организации по телекоммуникационным каналам связи- 27.10.2017. Информация об отмене решения о взыскании налога, пени, штрафа за счет имущества от 27.10.2017 направлена сопроводительным письмом в Отдел судебных приставов №1 - 27.10.2017.

Судом установлено, что какого-либо принудительного взыскания по решению о взыскании налога, пени, штрафа за счет имущества от 12.10.2017 в виде фактического списания денежных средств налоговым органом не производилось.

Самом по себе наличие принятых решений о взыскании налога, пени, штрафа за счет денежных средств и имущества должника, а также возбуждение исполнительного производства не свидетельствует о реализации налоговым органом права на принудительное взыскание недоимки.

Таким образом, правовая позиция Президиума ВАС РФ, изложенная в Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 17832/09 от 11 мая 2010 года, принята при иных обстоятельствах, а именно при нарушениях процедуры внесудебного взыскания, не связанных с пропуском срока на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке.

Следовательно, в рассматриваемом случае указанная позиция не применима.

С учетом изложенного требования инспекции о взыскании 2 147 540,15 рублей подлежат удовлетворению.

На основании ст. 110 АПК РФ, ст. 333.21 НК РФ с ООО «АМУРСТРОЙ-ОКНА ПЛЮС» подлежит взысканию государственная пошлина в размере 33 738 рублей.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, ст. 180, ст. 216 АПК РФ, суд решил заявление удовлетворить.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «АМУРСТРОЙ-ОКНА ПЛЮС» (ОГРН <***>, ИНН <***>), зарегистрированного 09.02.2004, расположенного по адресу: <...>, в пользу Межрайонной ИФНС России №1 по Амурской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) задолженность по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 837 567,00 руб.; пени в размере 126 216,45 руб.; штраф размере 183 756,70 руб.; всего 2 147 540,15 рублей, в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 33 738 рублей.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Шестой Арбитражный апелляционный суд (г. Хабаровск).

СудьяП.А. Чумаков