Решение от 18 августа 2020 г. по делу № А12-3555/2020

Арбитражный суд Волгоградской области


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А12-3555/20
город Волгоград
18 августа 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 18.08.2020

Решение суда в полном объеме изготовлено 18.08.2020


Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Репниковой В.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Лабутовой Н.Ф.,

рассмотрев заявление общества с ограниченной ответственностью «Системный буровой сервис» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) о возврате излишне уплаченного налога,

с привлечением к участию в деле в качестве соответчика Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Красногорску Московской области (ОГРН <***>, ИНН <***>),

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, доверенность от 10.01.2020 № 4,

от ответчика – ФИО2, доверенность от 09.01.2020 № 27


Общество с ограниченной ответственностью «Системный буровой сервис» (далее – ООО «СБС», Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением (с учетом уточнения от 6.03.2020), в котором просит:

- обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области (далее – межрайонная ИФНС России № 10 по Волгоградской области, налоговый орган, ответчик) внести скорректированные сведения по налогу на доходы физических лиц за 2015 и 2016 года в карточку предприятия ООО «Системный буровой сервис»;

- обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области произвести возврат излишне уплаченного налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в размере 1 630 622 рубля 00 копеек на расчетный счет ООО «Системный Буровой Сервис».

Ответчик заявленные требования не признал, представил письменный отзыв.

Суд привлек к участию в деле в качестве соответчика Инспекцию Федеральной налоговой службы по г.Красногорску Московской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), в которой заявитель состоит на налоговом учете в настоящее время.

ИФНС по г.Красногорску, извещенная о месте и времени судебного заседания, отзыв по делу и справку о состоянии расчетов по НДФЛ на день судебного заседания не представила.

Рассмотрев материалы дела, суд



У С Т А Н О В И Л:

Приговором Ворошиловского районного суда г.Волгограда от 17 июня 2019 года по делу № 1-13/2019 ФИО3, который являлся генеральным директором ООО «СБС», признан виновным в совершении преступлений, предусмотренных частью 4 статьи 160 УК РФ, ему назначено наказание в виде 3 лет 6 месяцев лишения свободы.

Также суд удовлетворил гражданский иск потерпевшего генерального директора ООО «СБС» и взыскал с ФИО3 в пользу ООО «СБС» сумму материального ущерба в размере 10 912 622 рубля.

Приговором суда установлено, что ФИО3 в период времени с 27 февраля 2015 года по 2 декабря 2016 года, являясь генеральным директором ООО «СБС», путем издания незаконных приказов о начислении себе премий и выплат стимулирующего характера, похитил денежные средства ООО «СБС» в размере 10 912 622 рубля.

Заявитель указывает на то, что с указанных выплат ФИО3 в 2015-2016 годах начислен НДФЛ в сумме 1 630 622 рубля, который подлежит возврату Обществу ввиду отсутствия доходов у физического лица; данная сумма является незаконным обогащением ФИО3 и не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

6,9 и 10 декабря 2019 года ООО «СБС» обращалось в межрайонную ИФНС России № 10 по Волгоградской области с заявлениями о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 10 621 579,45 рублей.

Решениями межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области от 19, 20, 23 декабря 2019 года отказано в возврате налога ввиду отсутствия сведений о переплате в заявленном размере в карточке расчетов с бюджетом.

Письмом УФНС России по Волгоградской области от 11 февраля 2020 года также сообщено ООО «СБС» об отсутствии оснований для возврата или зачета сумм налога, удержанного при выплате в 2014-2016 годах доходов ФИО4 и иным физическим лицам.

Письмом Федеральной налоговой службы РФ от 20 апреля 2020 года на обращение налогоплательщика сообщено о том, что ввиду отсутствия документального подтверждения факта возврата ФИО5 денежных средств (премий, стимулирующих выплат), а также нарушения срока обращения ООО «СБС» за возвратом излишне уплаченного налога на доходы физических лиц, оснований для возврата сумм НДФЛ не имеется.

Считая, что налоговый орган обязан возвратить излишне уплаченную сумму НДФЛ в размере 1 630 622 рубля, ООО «СБС» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев материалы дела, выслушав мнения сторон, суд полагает, что заявление не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса. Указанные лица именуются налоговыми агентами.

Согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (пункт 6 статьи 26 Кодекса).

В данном случае ООО «СБС» обязано было исчислить и уплатить в бюджет НДФЛ с сумм премий, выплаченных генеральному директору ФИО3, поскольку эти денежные средства являются его доходом, полученным в результате отношений с ООО «СБС».

Заявитель ссылается на то, что согласно приговору суда ФИО3 в период времени с 27 февраля 2015 года по 2 декабря 2016 года путем издания незаконных приказов о начислении себе премий и выплат стимулирующего характера похитил денежные средства ООО «СБС» в размере 10 912 622 рубля, данные денежные средства признаны материальным ущербом Общества и взысканы в его пользу с ФИО3

Между тем, сам по себе факт признания произведенных выплат незаконными не свидетельствует об отсутствии у ООО «СБС» обязанности по удержанию НДФЛ и уплате его в бюджет.

В случае фактического возврата либо взыскания с ФИО3 незаконно выплаченных денежных средств у ООО «СБС» может возникнуть основание для возврата уплаченного НДФЛ при представлении соответствующих доказательств удержания и уплаты налога.

В ходе судебного разбирательства заявителем не подтвержден факт возврата ФИО3 Обществу денежных средств в размере 10 912 622 рубля, следовательно, данные денежные средства до настоящего времени являются доходом ФИО3

В соответствии с пунктом 1 статьи 231 Кодекса возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, установленном статьей 78 Кодекса.

Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный период, с платежными документами, относящимися к тому периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетом. В соответствии с нормами статей 32, 78, 80, 81, 88 Налогового кодекса возврат переплаты невозможен без установления факта переплаты налога, которая может быть сформирована лишь путем уточнения налоговых обязательств, заявленных налогоплательщиком в ранее поданных налоговых декларациях.

Установление факта излишней уплаты налога может быть осуществлено налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки, срок проведения которой в силу статьи 88 Налогового кодекса составляет три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

В случае установления данного факта по итогам камеральной проверки, при наличии заявления налогоплательщика о возврате (зачете), налоговый орган обязан будет в течение срока, определенного пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса, осуществить обязательный зачет излишне уплаченной суммы налога в счет погашения недоимки по иным налогам и сборам, а оставшуюся сумму возвратить налогоплательщику.

При этом срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога, установленный пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 Налогового кодекса.

Изложенная позиция соответствует позиции Высшего арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в пункте 11 Информационного письма от 22 декабря 2005 г. N 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации».

24.10.2019 ООО «СБС» представлены уточненные расчеты по форме 6-НДФЛ за 3, 6, 9 и 12 месяцев 2016 года. Декларации за 1 и 2 квартал 2016 года поданы за пределами 3-х летнего срока, установленного ст.78 НК РФ, и не проверялись налоговым органом.

Уточненной декларацией за 3 кв. 2016 налогоплательщиком уменьшен НДФЛ к уплате на 1 616 764 руб., за 4 кв. на 379 568 рублей. В отношении указанных деклараций Инспекцией проводятся мероприятия налогового контроля. До настоящего момента решения не вынесены, а суммы, заявленные к уменьшению, не подтверждены.

7 февраля 2020 года составлены акты налоговой проверки № 581 и № 563, согласно которыми доначислен НДФЛ за 9 месяцев 2016 года в размере 4 205 482 рубля, за 12 месяцев 2016 года в размере 4 414 340 рублей.

Заявителем представлены в суд доказательства уплаты удержанного и исчисленного НДФЛ с доходов всех работников за 2015 и 2016 годы.

Однако доказательств удержания НДФЛ именно с выплат в адрес ФИО3, признанных судом незаконными, заявителем суду не представлены. Справки по форме 2-НДФЛ, указание суммы НДФЛ и дохода, с которого он исчислен, такими доказательствами не являются, в отсутствие у суда сведений о том, какие выплаты производились ФИО3 в 2015-2016 году всего, с выделением сумм, признанных судом незаконными, в разрезе по месяцам.

Кроме того, согласно ст.78 НК РФ возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Однако согласно представленной налоговым органом карточке расчета с бюджетом по НДФЛ, источником которых является налоговый агент (л.д.107-117 т.1), у ООО «СБС» по состоянию на 16 июня 2020 года числится недоимка по налогу в размере 2 955 170,85рублей, по штрафу в размере 326 116,74 рублей.

Более того, по результатам камеральных налоговых проверок расчетов НДФЛ за налоговые периоды 2018, 2019 годов межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области 24 июля 2020 года вынесены решения о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений №№ 2043, 2339, 2265, которыми доначислен НДФЛ в размере 4 193 743 руб., 4 450 954 рублей, 4 550 032 рублей.

Доказательства отсутствия задолженности по налогу на доходы физических лиц заявителем суду не представлено.

При указанных обстоятельствах у суда отсутствуют правовые основания для возложения на ответчика обязанности по возврату ООО «СБС» налога на доходы физических лиц, в связи с чем суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 333.22 НК РФ при подаче заявлений о возврате (возмещении) из бюджета денежных средств государственная пошлина уплачивается исходя из оспариваемой денежной суммы в размерах, установленных подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ, в соответствии с которым по делам, рассматриваемым в арбитражных судах государственная пошлина при подаче искового заявления имущественного характера при цене иска от 1 000 001 рубля до 2 000 000 рублей - 23 000 рублей плюс 1 процент суммы, превышающей 1 000 000 рублей.

Государственная пошлина по заявленному обществу требованию о возврате НДФЛ в размере 1 630 622 рубля составляет 29 306,22 руб.

Обществом с ограниченной ответственностью «Системный буровой сервис» представлен чек от 04.03.2020 об уплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей и заявлено ходатайство об отсрочке уплаты государственной пошлины в размере 26 306,22 руб., которое судом удовлетворено.

Поскольку заявителю отказано в удовлетворении требований, с ООО «СБС» подлежит взысканию государственная пошлина в доход федерального бюджета в размере 26306,22 руб.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-171, 201,110 АПК РФ, суд



Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Системный буровой сервис» отказать.

Взыскать общества с ограниченной ответственностью «Системный буровой сервис» в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 26 306 рублей 22 копеек.

Решение может быть обжаловано в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты его принятия через Арбитражный суд Волгоградской области.


Судья В.В.Репникова