Решение от 7 февраля 2019 г. по делу № А21-15547/2018

Арбитражный суд Калининградской области

Рокоссовского ул., д. 2-4, г. Калининград, 236016

E-mail: kaliningrad.info@arbitr.ru

http://www.kaliningrad.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Калининград Дело № А21-15547/2018

“ 07 ” февраля 2019 года

Резолютивная часть решения объявлена 06 февраля 2019 года.

Решение изготовлено в полном объеме 07 февраля 2019 года.

Арбитражный суд Калининградской области в составе судьи Сергеевой И.С.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО2

к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Светлогорском районе Калининградской области (межрайонное)

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Калининградской области

об обязании вернуть переплату по страховым взносам в сумме 160 434,58 руб.


при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО3 по доверенности от 30.01.2016,

от Управления: ФИО4 по доверенности от 09.01.2019,

от Инспекции: ФИО5 по доверенности от 21.01.2019.



установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2, ОГРНИП 304391329400038, ИНН <***> (далее – Предприниматель, заявитель) обратилась в Арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Светлогорском районе Калининградской области (межрайонное), ОГРН <***>, место нахождения: <...> (далее – Управление) и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Калининградской области, ОГРН <***>, место нахождения: <...> (далее – Инспекция) об обязании вернуть переплату по страховым взносам за 2014-2015 годы в общей сумме 160 434,58 рублей и взыскании судебных расходов на оплату услуг представителя в сумме 40 000 рублей.

В судебном заседании представитель заявителя в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) уточнил требования в части обязания ответчиков в пределах своей компетенции произвести перерасчет излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2015 годы и совершить действия по их возврату.

Уточнение требований принято судом к рассмотрению.

В обоснование заявленных требований Предприниматель ссылается на переплату по страховым взносам за 2014-2015 годы, возникшую в связи с неправильным исчислением и уплатой взносов, исходя из суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности за спорный период, без учета произведенных расходов, связанных с извлечением доходов.

Представитель Управления требования не признал, ссылаясь на то, что спорные суммы страховых взносов оплачены заявителем в полном объеме в добровольном порядке. Указал на то, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению относительно размера дохода, учитываемого для расчета размера страховых взносов, с уменьшением на величину фактически произведенных расходов, начиная с расчетного периода 2016 года. В части требований о взыскании судебных расходов указал на чрезмерность заявленной суммы.

Представитель Инспекции требования не признал, указав на то, что контроль за правильностью исчисления и уплаты страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляют органы Пенсионного фонда. Следовательно, Инспекция не является надлежащим ответчиком по делу. По данным лицевого счета Предпринимателя, которые были переданы Управлением в налоговый орган, имелась переплата по страховым взносам за 2017 год, которая была возвращена заявителю. В части взыскания судебных расходов указал на то, что действиями Инспекции не были нарушены права заявителя, в связи с чем отсутствуют основания для возложения на нее указанных расходов.

Заслушав представителей сторон и исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, в спорный период 2014-2015 годов заявитель находился на упрощенной системе налогообложения (далее – УСН) с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Согласно налоговой декларации по УСН за 2014 год доход Предпринимателя составил 54 082 451 руб.

За указанный период заявитель уплатил в бюджет Пенсионного фонда страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (на выплату страховой пенсии) в фиксированном размере в сумме 17 328,48 руб., что подтверждается платежным поручением от 12.11.2014 № 656.

Поскольку доход Предпринимателя за указанный период превысил 300 000 руб., заявителем дополнительно были уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 121 299,36 руб., о чем свидетельствует платежное поручение от 05.02.2015 № 722.

В соответствии с налоговой декларации по УСН за 2015 год доход Предпринимателя составил 58 155 751 руб.

За этот период заявитель уплатил в бюджет Пенсионного фонда страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (на выплату страховой пенсии) в сумме 148 886,40 руб., что подтверждается платежным поручением от 16.12.2015 № 1005.

Посчитав, что образовалась переплата по страховым взносам, Предприниматель обратился в Управление с заявлениями от 13.09.2016 и от 16.11.2018 о возврате излишне уплаченных страховых взносов.

Уведомлением от 30.10.2018 Управлением было отказано в возврате страховых взносов.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Предпринимателя в суд с настоящим заявлением.

Суд признал требования заявителя подлежащими удовлетворению на основании следующего.

В соответствии со статьей 18 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ), действовавшего в спорный период, плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Согласно части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определялся в следующем порядке:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Согласно пункту 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Статья 346.15 НК РФ предусматривает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Как установлено судом и не оспаривается сторонами, заявитель в спорный период уплатил страховые взносы, рассчитанные в соответствии с пунктом 2 части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, поскольку сумма его дохода составляла свыше 300 000 руб., без учета расходов.

Между тем, Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

В Определении от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937 Верховный Суд Российской Федерации установил, что принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и применил правовую позицию, изложенную Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П.

Таким образом, плательщики страховых взносов, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

В рассматриваемом случае, согласно налоговой декларации по УСН за 2014 год доход заявителя составил 54 082 451 руб., расходы составили 49 397 239 руб.

В силу вышеизложенной правовой позиции база для исчисления страховых взносов за указанный период составляет 4 685 212 руб.

Поскольку эта сумма превышает 300 000 руб., то размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за 2014 год для заявителя составляет 61 180,60 руб., исходя из расчета: /(4 685 212 - 300 000) х 1% + 17 328,48 руб./.

Фактически Предприниматель уплатил взносы в сумме 138 627,84 руб.

Таким образом, переплата по страховым взносам за 2014 год составила 77 447,24 руб. (138 627,84 – 61 180,60).

Согласно налоговой декларации по УСН за 2015 год доход Предпринимателя составил 58 155 751 руб., расходы – 53 126 925 руб.

В связи с этим база для исчисления страховых взносов за указанный период составила 5 028 826 руб.

Поскольку эта сумма превышает 300 000 руб., то размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за 2015 год для заявителя составил 65 899,06 руб., исходя из расчета: /(5 028 826 - 300 000) х 1% + 18 610,80 руб./.

Фактически заявителем за этот период уплачены страховые взносы в сумме 148 886,40 руб.

В связи с этим переплата по страховым взносам за 2015 год составляет 82 987,34 руб. (148 886,40 – 65 899,06).

Таким образом, всего переплата по страховым взносам за 2014-2015 годы составила 160 434,58 руб.

Судом отклоняются доводы Управления о том, что вышеприведенная правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации подлежит применению со дня официального опубликования Постановления № 27-П, т.е. с 02.12.2016, и не распространяется на расчетные периоды 2014-2015 годов.

Согласно положениям статьи 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» с момента вступления в силу постановления Конституционного Суда, которым нормативный акт или отдельные его положения признаны не соответствующими Конституции Российской Федерации, либо постановления Конституционного Суда о признании нормативного акта либо отдельных его положений соответствующими Конституции Российской Федерации в данном Конституционным Судом истолковании, не допускается применение либо реализация каким-либо иным способом нормативного акта или отдельных его положений, признанных таким постановлением Конституционного Суда не соответствующими Конституции Российской Федерации, равно как и применение либо реализация каким-либо иным способом нормативного акта или отдельных его положений в истолковании, расходящемся с данным Конституционным Судом в этом постановлении истолкованием.

Суды общей юрисдикции, арбитражные суды при рассмотрении дел после вступления в силу постановления Конституционного Суда (включая дела, производство по которым возбуждено до вступления в силу этого постановления Конституционного Суда) не вправе руководствоваться нормативным актом или отдельными его положениями, признанными этим постановлением Конституционного Суда не соответствующими Конституции Российской Федерации, либо применять нормативный акт или отдельные его положения в истолковании, расходящемся с данным Конституционным Судом в этом постановлении истолкованием.

В резолютивной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П указано, что оно окончательно, не подлежит обжалованию, вступает в силу со дня официального опубликования, действует непосредственно и не требует подтверждения другими органами и должностными лицами.

Таким образом, учитывая, что названное Постановление № 27-П вступило в силу 02.12.2016 (день официального опубликования на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru), выводы по вопросу толкования и применения действующего законодательства, изложенные в данном Постановлении, являются обязательными для применения судом при рассмотрении настоящего дела.

Кроме того, судом учтено, что в вышеназванном Определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937 также рассматривался вопрос о начислении страховых взносов за 2014 год.

Поскольку порядок возврата излишне уплаченных и взысканных страховых взносов, пеней и штрафов, предусмотренный статьями 26 и 27 Закона № 212-ФЗ аналогичен правилам в отношении возврата излишне уплаченных и взысканных налогов, установленным статьями 78, 79 НК РФ, суд учитывает правовую позицию, изложенную в пункте 65 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которой при рассмотрении исков налогоплательщиков, в том числе о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, судам необходимо исходить из того, что положения Налогового кодекса Российской Федерации не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров. Поэтому указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям, в том числе, необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере (подпункт 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ).

Таким образом, установление в законе административного (внесудебного) порядка возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов не препятствует обращению страхователей в суд с исковым заявлением о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов.

В этой связи плательщик страховых взносов вправе предъявить в суд имущественные требования о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней.

При установлении факта излишней уплаты (взыскания) страховых взносов, пеней судом на уполномоченный орган должна быть возложена обязанность возвратить излишне уплаченные суммы.

На основании Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 250-ФЗ) с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов переданы налоговым органам.

В соответствии со статьей 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации.

Согласно части 4 статьи 21 названного Закона на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган для исполнения.

Таким образом, полномочия органов Пенсионного фонда РФ с 01.01.2017 ограничены принятием решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней за периоды до 01.01.2017.

Полномочиями по осуществлению фактического возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов обладают только налоговые органы.

В пункте 6 Письма Пенсионного фонда Российской Федерации N НП-30-26/15844 и Федеральной налоговой службы N ГД-4-8/20020@ от 04.10.2017 разъяснено, что в срок не позднее 3 рабочих дней после получения решения от органа Пенсионного фонда территориальный налоговый орган формирует на его основании решение о возврате суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов и направляет соответствующую заявку на возврат в орган Федерального казначейства Российской Федерации.

Исходя из вышеприведенных правовых норм, следует обязать Управление произвести перерасчет излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2015 годы и в пределах своей компетенции совершить действия по возврату Предпринимателю излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пени за указанный период в общей сумме 160 434,58 руб., а Инспекцию - обязать произвести фактический возврат заявителю излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2015 годы.

В силу статьи 101 АПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

Согласно статье 106 АПК РФ к судебных издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, относятся расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей), а также другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В рассматриваемом случае суд признал, что судебные расходы по делу следует возложить на Управление в силу того, что решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов и пеней за периоды, истекшие до 01.01.2017, должно было быть принято именно Управлением и направлено на исполнение в соответствующий налоговый орган, однако в нарушение вышеуказанных правовых норм принято и направлено не было.

Таким образом, именно действиями Управления были нарушены права и законные интересы заявителя, что привело к судебному разбирательству.

Поскольку Предпринимателем заявлены самостоятельные имущественные требования о возврате страховых взносов (без оспаривания актов, действий Управления), то государственная пошлина правомерно была им уплачена, исходя из суммы иска, что составило 5 813 руб.

В силу части 1 статьи 110 АПК РФ указанная сумма пошлины подлежит взысканию с Управления в пользу заявителя.

Заявитель также просит взыскать с ответчика судебные расходы на оплату услуг представителя в сумме 40 000 руб.

Между тем, в силу части 2 статьи 110 АПК РФ расходы на оплату услуг представителя, понесенные лицом, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с другого лица, участвующего в деле, в разумных пределах.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 21.12.2004 N 454-О, реализация судом права по уменьшению суммы расходов возможна лишь в том случае, если он признает эти расходы чрезмерными в силу конкретных обстоятельств дела.

Обязанность суда взыскивать расходы на оплату услуг представителя, понесенные лицом, в пользу которого принят судебный акт, с другого лица, участвующего в деле, в разумных пределах является одним из предусмотренных законом правовых способов, направленных против необоснованного завышения размера оплаты услуг представителя, и тем самым - на реализацию требования статьи 17 (часть 3) Конституции Российской Федерации.

В пункте 11 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 21.01.2016 N 1 «О некоторых вопросах применения законодательства о возмещении издержек, связанных с рассмотрением дела» разъяснено, что разрешая вопрос о размере сумм, взыскиваемых в возмещение судебных издержек, суд не вправе уменьшать его произвольно, если другая сторона не заявляет возражения и не представляет доказательства чрезмерности взыскиваемых с нее расходов. Вместе с тем в целях реализации задачи судопроизводства по справедливому публичному судебному разбирательству, обеспечения необходимого баланса процессуальных прав и обязанностей сторон, суд вправе уменьшить размер судебных издержек, в том числе расходов на оплату услуг представителя, если заявленная к взысканию сумма издержек, исходя из имеющихся в деле доказательств, носит явно неразумный (чрезмерный) характер.

В пункте 13 названного постановления указано, что разумными следует считать такие расходы на оплату услуг представителя, которые при сравнимых обстоятельствах обычно взимаются за аналогичные услуги. При определении разумности могут учитываться объем заявленных требований, цена иска, сложность дела, объем оказанных представителем услуг, время, необходимое на подготовку им процессуальных документов, продолжительность рассмотрения дела и другие обстоятельства.

Судом установлено и материалами дела подтверждено, что между заявителем (Заказчик) и Индивидуальным предпринимателем ФИО3 (Исполнитель) был заключен договор от 07.12.2018 о предоставлении юридических услуг.

В соответствии с пунктом 1.1 существо юридических услуг по данному договору состоит в составлении искового заявления, представлении интересов в Арбитражном суде Калининградской области по иску к УПФР РФ в Светлогорском районе Калининградской области и МИФНС № 10 по Калининградской области о взыскании излишне уплаченных сумм страховых взносов.

Согласно пункту 3.1 договора стоимость юридических услуг определяется в размере 40 000 руб.

Материалами дела подтвержден факт оказания исполнителем юридических услуг Предпринимателю и их оплата по квитанции от 07.12.2018 № 000125.

Вместе с тем, суд признал указанную сумму чрезмерной и не отвечающей критерию разумности, как это предусмотрено статьей 110 АПК РФ.

При определении суммы, подлежащей взысканию с Управления в качестве судебных расходов на оплату услуг представителя, судом учитывается характер рассматриваемого спора и его сложность.

Судом установлено, что по данной категории дел сложилась устойчивая судебная практика, вследствие чего разрешение спора в рамках настоящего дела не было связано с исследованием представителем большого объема доказательств и не требовало больших временных затрат на подготовку дела к рассмотрению в суде первой инстанции.

На основании вышеизложенного суд, с учетом критериев разумности понесенных расходов и их соразмерности, учитывая продолжительность рассмотрения дела, круг исследуемых обстоятельств и объем подготовленного представителем материала при рассмотрении дела, считает возможным взыскать судебные расходы на оплату услуг представителя в сумме 15 000 руб.

В остальной части в удовлетворении заявления о взыскании судебных расходов следует отказать.

Руководствуясь статьями 167-170, 174 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Светлогорском районе Калининградской области (межрайонное) (ОГРН <***>) произвести перерасчет излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2015 годы и в пределах своей компетенции совершить действия по возврату Индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ОГРНИП 304391329400038, ИНН <***>) излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014-2015 годы в общей сумме 160 434,58 руб.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 10 по Калининградской области (ОГРН <***>) произвести фактический возврат Индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ОГРНИП 304391329400038, ИНН <***>) излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2015 годы.

Взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Светлогорском районе Калининградской области (межрайонное) (ОГРН <***>) в пользу Индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 304391329400038, ИНН <***>) судебные расходы в сумме 20 813 рублей.

В остальной части в удовлетворении заявления о взыскании судебных расходов отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.


Судья И.С.Сергеева