Решение от 10 июля 2020 г. по делу № А12-6645/2020

Арбитражный суд Волгоградской области

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

город Волгоград

«10» июля 2020 г.

Дело № А12-6645/20

Резолютивная часть решения объявлена 09.07.2020

Решение суда в полном объеме изготовлено 10.07.2020

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Репниковой В.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Лабутовой Н.Ф.,

рассмотрев заявление общества с ограниченной ответственностью «Сельскохозяйственное предприятие «Донское» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №5 по Волгоградской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании ненормативного правового акта недействительным,

с привлечением к участию в деле в качестве заинтересованного лица Управления Федеральной налоговой службы России по Волгоградской области (ОГРН <***>, ИНН <***>),

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, доверенность от 18.05.2020,

от ответчика – ФИО2, доверенность от 09.01.2020,

от заинтересованного лица – ФИО2, доверенность от 30.12.2019

Общество с ограниченной ответственностью «Сельскохозяйственное предприятие «Донское» (далее - ООО «СП «Донское», Общество) обратилось в арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №5 по Волгоградской области (далее - межрайонная ИФНС России № 5 по Волгоградской области) от 17.12.2019 № 1454 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на имущество организаций за 2018 год в сумме 115 343 рублей, начисления пени по налогу на имущество в сумме 7 444,31 рублей, привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 6322 рублей.

Ответчик заявленные требования не признал, представил письменный отзыв.

Рассмотрев материалы дела, суд

У С Т А Н О В И Л:

ООО «СП «Донское» 29.03.2019 по телекоммуникационным каналам связи в инспекцию представлена налоговая декларация по налогу на имущество за 2018 год, согласно которой исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2018 год, составила 0 рублей.

Межрайонной ИФНС России № 5 по Волгоградской области проведена камеральная налоговая проверка представленной декларации, по результатам которой составлен акт № 482 от 12 июля 2019 года и вынесено решение от 17.12.2019 № 1454 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Проверкой установлена неполная уплата Обществом налога на имущество в размере 115 343 рублей, что явилось основанием начисления пени в размере 7 444,31 рублей, привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 6322 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области № 113 от 17 февраля 2020 года апелляционная жалоба ООО «СП «Донское» на решение межрайонной ИФНС России № 5 по Волгоградской области от 17.12.2019 № 1454 оставлена без удовлетворения.

Заявитель, не согласившись с выводами налогового органа, обратился в суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев материалы дела, выслушав мнения сторон, суд полагает, что заявление не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Основанием начисления налога на имущество послужил вывод налогового органа о неправомерности применения Обществом налоговой льготы, предусмотренной абзацем 8 части 1 статьи 2 Закона Волгоградской области от 28.11.2003 № 888-ОД «О налоге на имущество организаций» (в редакции от 29.11.2017) (далее – Закон № 888-ОД) в отношении здания столовой, здания мастерской ПТО и движимого имущества (стенда для диагностики и ремонта, станков, автоматической пожарной сигнализации, морозильного оборудования, ККТ, легковых автомобилей, автобуса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 372 НК РФ предусмотрено, что устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога, а также могут предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

В соответствии с абзацем восьмым части первой статьи 2 Закона Волгоградской области от 28.11.2003 № 888-ОД «О налоге на имущество организаций» (в ред. от 29.11.2017) освобождаются от налогообложения в части, зачисляемой в областной бюджет, организации, указанные в части 1 статьи 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства», - в отношении имущества, непосредственно используемого ими для производства, переработки сельскохозяйственной продукции и функциональное назначение которого напрямую связано с технологией производства и переработки сельскохозяйственной продукции.

На основании части 1 статьи 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства» (далее - Закон № 264-ФЗ) сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организация, индивидуальный предприниматель (далее - сельхозтоваропроизводитель), осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации, и реализацию этой продукции при условии, что в доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации этой продукции составляет не менее чем семьдесят процентов за календарный год.

Проверкой установлено, что ООО «СП «Донское» применяет общий режим налогообложения. Основным видом деятельности ООО «СП «Донское» является - «Выращивание зерновых, технических и прочих с/х культур, не включенных в другие группы» (код ОКВЭД 01.11).

Налоговым органом не оспаривается то обстоятельство, что ООО «СП «Донское» является сельскохозяйственным товаропроизводителем.

Вместе с тем, положения абзаца восьмого части первой статьи 2 Закона № 888-ОД предусматривают, что освобождению от налогообложения подлежит не все имущество сельхозтоваропроизводителя, а именно то имущество, которое непосредственно используется в процессе производства и переработки сельскохозяйственной продукции.

По мнению инспекции, Общество необоснованно применило льготу в отношении следующих объектов основных средств:

- Здание столовой (инвентарный №0000332) - согласно пояснениям налогоплательщика используется для организации горячего питания работников, занятых на производстве и переработке сельскохозяйственной продукции;

-Здание мастерской ПТО (инвентарный № 0000314) - используется для технического обслуживания, ремонта и хранения сельскохозяйственной техники и оборудования. Оснащено комплектами инструментов, приборов и приспособлений для проведения технического обслуживания, настройки и регулировки машин;

-Стенд для диагностики и ремонта ТНВД (04К) (инвентарный №00-002958) — используется для проведения диагностических и ремонтных работ механических насосов высокого давления и ТНВД с электронным управлением;

-Станок обжимной Н25 Mini TWIN SPEED HAND PUMP (инвентарный №00- 002698) - предназначен для ремонтных нужд, для обжима рукавов высокого и низкого давления, шлангов для комбайнов и тракторов;

-Станок обрезной Т1 ECO (инвентарный № 00-002699) - предназначен для нарезки гидравлических рукавов высокого давления (РВД). Данное оборудование необходимо для ремонта рукавов (шлангов) высокого давления на комбайнах и тракторах;

-Автоматическая пожарная сигнализация (инвентарный № 0000516) - комплексное устройство, отвечающее за обнаружение очагов возгорания и оповещающее их обнаружение. Расположена в здании конторы, т.к. согласно приложению А к Своду правил системы противопожарной защиты 5.13130.2009 (утвержден Приказом МЧС России от 25.03.2009 № 175) офис должен быть оборудован пожарной сигнализацией;

-Ларь морозильный Бирюса 455 НКЭ (инвентарный № 00-001741) - предназначено для хранения рыбы, полуфабрикатов и мяса, используется в столовой для обеспечения работников предприятия горячим питанием;

-Контрольно - кассовая машина «Меркурий-115 Ф» (с GSM и WI-FI модулями) ФН- 1, (инвентарный № 00-001738) - используется при реализации сельскохозяйственной продукции;

-Автомобили Land Rover Discovery Sport L 550 Si4 2.0 SE, (инвентарный №00- 001875); Нива Шевроле 212300-55, регистрационный № А137АМ134, (инвентарный №0000500); LADA 4x4 212140 40 028, регистрационный № В490А0134, (инвентарный №0000502) - используются для обследования полей на наличие заболеваний, сорняков, вредителей, наблюдения за посевами.

-Автомобиль ВАЗ - 212140 40 028 Нива, регистрационный № А910ТР134, (инвентарный № 0000501) - для оперативной доставки запасных частей, специалистов по ремонту к вышедшей из строя сельскохозяйственной техники. Обеспечением занимается главный инженер;

-Автомобили CHEVROLET NIVA 212300-55 регистрационный № Е339Н0134, (инвентарный № 00-003025), и регистрационный № А136АМ134, (инвентарный №0000499) -используются контроль за поголовьем крупного рогатого скота на животноводческих комплексах, расположенных на разных территориях. Контроль осуществляется заместителем генерального директора по животноводству, инженером по трудоемким работам.

-Автомобили LEXUS RX350 регистрационный № Р030РС34 (инвентарный №00- 002601), LADA 212140 4X4 регистрационный № Е851ЕВ134, (инвентарный №00-002595), LADA 212140 4X4 регистрационный № Е632К0134 (инвентарный № 00-002832) - используются для осуществления контроля по строительству животноводческого комплекса сооружений для поголовья крупно-рогатого скота на 2500 тыс. голов, контроль за строительством осуществляет генеральный директор, заместитель генерального директора по животноводству, заместитель генерального директора по инвестиционным проектам, заместителем генерального директора по административно управленческой части.

-Автобус ПАЗ 32053 регистрационный № А081 АМ134 (инвентарный № 0000498) - используется для доставки работников к месту работы.

Доводы заявителя о правомерности применения льготы по отношению к спорному имуществу основаны на том, что данное имущество используется в деятельности ООО «СП «Донское» как сельхозтоваропроизводителя для обеспечения питания работников, доставки персонала, ремонта техники и др.

Между тем, фактическое использование имущества для обеспечения деятельности Общества не является критерием использования льготы.

Согласно ст. 2 Закона Волгоградской области от 28.11.2003 № 888-ОД критериями применения рассматриваемой льготы являются два взаимосвязанных условия:

имущество непосредственно используется для производства, переработки сельскохозяйственной продукции;

функциональное назначение имущества напрямую связано с технологией производства и переработки сельскохозяйственной продукции.

Согласно ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства" в целях настоящего Федерального закона под сельскохозяйственным производством признается совокупность видов экономической деятельности по выращиванию, производству и переработке соответственно сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия, в том числе оказание соответствующих услуг.

Суд считает обоснованными доводы налогового органа о том, что спорное имущество по своему функциональному назначению относится к вспомогательным ресурсам (активам), которые используются организациями для общехозяйственных целей, его функциональное назначение не связано напрямую с технологией производства и переработки сельскохозяйственной продукции.

Исключение данного имущества из процесса производства, переработки сельскохозяйственной продукции не влечет невозможность выполнения данного процесса.

В настоящее время отсутствует утвержденный (принятый в установленном порядке) перечень имущества, а также техники и оборудования, используемого при производстве и переработке (а также реализации) сельскохозяйственной продукции, ввиду чего, исходя из содержания критериев установленных ст. 2 Закона Волгоградской области от 28.11.2003 № 888-ОД налоговый орган обосновано руководствовался названными критериями в их буквальном содержании и толковании.

Суд отмечает, что в составе указанного имущества отсутствуют специальные транспортные средства - специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), а также грузовые автомобили, предназначенные непосредственно для перевозки удобрений, зерна и т.д., используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.

Представленные заявителем доказательства использования спорных транспортных средств при перевозке работников, для обеспечения деятельности работников не свидетельствуют о том, что данное имущество используется непосредственно для производства, переработки сельскохозяйственной продукции и его функциональное назначение напрямую связано с технологией производства и переработки сельскохозяйственной продукции.

Сам по себе факт использования указанного имущества для обеспечения деятельности предприятия, с учетом установленных Законом Волгоградской области от 28.11.2003 № 888-ОД критериев предоставления льготы, не является основанием для освобождения заявителя от оплаты налога на имущество организаций.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что заявитель не доказал право на получение рассматриваемой льготы ввиду недоказанности непосредственного использования спорных объектов для производства, переработки сельскохозяйственной продукции и прямой связи функционального назначения имущества с технологией производства и переработки сельскохозяйственной продукции.

Что касается доводов заявителя о неправомерном налогообложении движимого имущества по ставке 1,1 процент, то суд также считает их неправомерными по следующим основаниям.

В соответствии с п.25 ст.381 НК РФ освобождаются от налогообложения налогом на имущество организации - в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств (в ред. Федерального закона от 28.12.2016 N 475-ФЗ).

В силу положений пункта 1 статьи 381.1 НК РФ (в ред. от 30.11.2016 N 401-ФЗ) с 1 января 2018 года налоговая льгота, указанная в пункте 25 статьи 381 НК РФ, применяется на территории субъекта Российской Федерации в случае принятия соответствующего закона субъекта Российской Федерации.

Указанные изменения внесены Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» и вступили в силу с 01.01.2017 (опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 30.11.2016, «Российская газета», № 275, 05.12.2016, «Собрание законодательства РФ», 05.12.2016, № 49, ст. 6844).

Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» статья 380 НК РФ дополнена пунктом 3.3. следующего содержания: «Налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 НК РФ, не освобожденного от налогообложения в соответствии со статьей 381.1 НК РФ, не могут превышать в 2018 году 1,1 процента».

Указанные изменения вступили в силу с 01.01.2018 (опубликованы на Официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 27.11.2017, «Российская газета», № 271, 30.11.2017).

Законом Волгоградской области от 29.11.2017 № 116-ОД «О внесении изменения в статью 1 Закона Волгоградской области от 28 ноября 2003 г. № 888-ОД «О налоге на имущество организаций» статья 1 Закона № 888-ОД дополнена частью шестой следующего содержания: «В отношении движимого имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая ставка устанавливается на 2018 год в размере 1,1 процента».

Указанные изменения также вступили в силу с 1.01.2018. Закон опубликован на официальном интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 29.11.2017, «Волгоградская правда», № 194, 08.12.2017).

Таким образом, на территории Волгоградской области с 1 января 2018 года организации утратили право на освобождение от налогообложения в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, которое ранее было освобождено от налогообложения в рамках пункта 25 статьи 381 НК РФ.

Общество ссылается на пункт 2 статьи 4 Закона № 302-Ф3, в соответствии с которым, в частности, пункт 22 статьи 2 данного закона (отменяющий действие пункта 25 статьи 381 НК РФ) вступил в силу только с 01.01.2019, а, следовательно, по мнению заявителя, льгота в отношении движимого имущества могла быть применена им в течение 2018 года, а налоговая ставка в размере 1,1 % к льготному имуществу не применима.

Однако в данном случае Обществом не учтено положение статьи 381.1 НК РФ (в ред. от 30.09.2017), определяющее условие для возможности освобождения с 1 января 2018 года имущества в соответствии с пунктом 25 статьи 381 НК РФ, а именно наличие соответствующего закона субъекта Российской Федерации.

Законом № 888-ОД налоговые льготы на 2018 год в виде освобождения от налогообложения движимого имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 НК РФ, не были установлены, а соответственно, движимое имущество подлежало налогообложению с применением пониженной налоговой ставки в размере 1,1 %, установленной статьей 1 названного закона.

При таких обстоятельствах налоговым органом обоснованно исчислен налог на имущество в отношении имущества, в том числе, движимого, не используемого непосредственно для производства, переработки сельскохозяйственной продукции и назначение которого не связано функционально с технологией производства и переработки сельскохозяйственной продукции, в связи с чем решение межрайонной ИФНС России № 5 по Волгоградской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 1454 от 17.12.2019 является обоснованным, заявление ООО «СП «Донское» удовлетворению не подлежит.

Ввиду отказа в удовлетворении требований расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 рублей в силу ст.110 АПК РФ относятся на ООО «СП «Донское».

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-171, 201,110 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Сельскохозяйственное предприятие «Донское» отказать.

Решение может быть обжаловано в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты его принятия через Арбитражный суд Волгоградской области.

Судья В.В.Репникова