Решение от 28 июля 2025 г. по делу № А51-5787/2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, <...>

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-5787/2025
г. Владивосток
29 июля 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена 15 июля 2025 года.

Полный текст решения изготовлен 29 июля 2025 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Тимофеевой Ю.А.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Коконевой М.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Приморскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 27.12.2004)

к обществу с ограниченной ответственностью «ТБСтрой-Находка» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 29.03.2022)

при участии третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора: общество с ограниченной ответственностью «ТБСтрой» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 01.07.2016)

о признании взаимозависимыми организации ООО «ТБСтрой» и ООО «ТБСтрой-Находка» в целях применения пункта 3 статьи 45 НК РФ,

о взыскании за счет ООО «ТБСтрой-Находка» задолженности в размере 35 477 724,73 рублей;

о взыскании пени, начисленных по единому налоговому счету в соответствии со ст.75 НК РФ, за несвоевременную уплату задолженности по налогам по выездной налоговой проверке с 14.05.2022 по день исполнения обязательств,

при участии в заседании:

от налогового органа: ФИО1 по доверенности от 07.04.2025, удостоверение, ФИО2 по доверенности от 09.01.2025, диплом, удостоверение в режиме онлайн,

от ООО «ТБСтрой-Находка»: Суховерхий А.А. по доверенности от 10.04.2025, диплом, паспорт; директор ФИО3,

от третьего лица ООО «ТБСтрой»: не явились, извещены надлежащим образом,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Приморскому краю (далее по тексту – налоговый орган, инспекция) обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании взаимозависимыми организации ООО «ТБСтрой» и ООО «ТБСтрой-Находка» в целях применения пункта 3 статьи 45 НК РФ; о взыскании за счет ООО «ТБСтрой-Находка» задолженности в размере 35 477 724,73 рублей, в том числе: по НДС в сумме 12 315 747,83 руб., пени по НДС в сумме 4 563 563,1 руб., штраф по НДС в сумме 360597,5 руб., по налогу на прибыль организаций в сумме 13 317 973,53 руб., пени по налогу на прибыль организаций в сумме 4 033 757,27 руб., штраф по налогу на прибыль организаций в сумме 886085,5 руб.; о взыскании пени, начисленных по единому налоговому счету в соответствии со ст. 75 НК РФ, за несвоевременную уплату задолженности по налогам по выездной налоговой проверке с 14.05.2022 по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате НДС в сумме 12 315 747,83 руб. и по налогу на прибыль организаций в сумме 13 317 973,53 руб. (с учетом уточнения требований от 19.06.2025, принятого судом на основании статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Налоговый орган в обоснование заявленных требований указал, что в связи с исчерпанием всех возможных мер взыскания задолженности, доначисленной по результатам выездной налоговой проверки ООО «ТБСтрой» и установлением обстоятельств, свидетельствующих об уклонении от исполнения обязанности по уплате данной задолженности путем перевода финансово-хозяйственной деятельности на зависимое лицо – ООО «ТБСтрой-Находка», полагает возможным взыскать сложившуюся у ООО «ТБСтрой» задолженность с ООО «ТБСтрой-Находка».

ООО «ТБСтрой» и ООО «ТБСтрой-Находка» представили отзывы на заявление, согласно которым с доводами заявителя не согласны в полном объеме, полагают, что усмотрение налоговым органом в деятельности ООО «ТБСтрой» противоправной цели избежания налоговой ответственности и реализации для этого схемы недобросовестного перевода бизнеса должника (ООО «ТБСтрой-Находка») на ответчика основано на поверхностной и формальной оценке предпринимательской деятельности. Общество считает, что в его действиях отсутствуют признаки, свидетельствующие о взаимозависимости организаций, предусмотренные статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

МИ ФНС № 16 по Приморскому краю проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) ООО «ТБСтрой» всех налогов и сборов за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что в результате неправомерных действий проверяемого налогоплательщика и его контрагентов, в нарушение п. 1 и п. 2 ст. 54.1, ст. ст. 169, 171, 172, 252 НК РФ ООО «ТБСтрой» получена необоснованная налоговая экономия за счет завышения налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам, оформленным от имени ООО «ЛСТК-Находка», ООО «НК Стройград-Монтаж», ООО «Арзамит», ООО «Шинторг», ООО «Цезарь», ООО «Технопром», ООО «Фора», ООО «Меркурий», ООО «Шик», ООО «Контселл», ООО «Интер Трейд» на общую сумму 12 365 379 руб. и увеличения расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) на общую сумму 67 135 305 руб., что повлекло неуплату налога на прибыль в размере 13 427 061 руб.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки от 16.02.2022 №10/05 и вынесено решение от 13.05.2022 № 10/31 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ООО «ТБСтрой» дополнительно начислено 37510072,66 руб., в том числе:

- НДС за 1-4 кварталы 2018, 1-4 кварталы 2019, 1-3 кварталы 2020 в сумме 12365379 руб., пени по НДС - 4 863 829,18 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 556 237,50 руб., по п. 3 ст. 122 НК РФ - 164 957,50 руб. (с учетом применения положений ст.ст. 112, 114НК РФ). Итого по НДС - 17 950 403,18 руб.;

- налог на прибыль за 2018-2020 гг. в сумме 13 427 061 руб. (ФБ - 2 014 060 руб., КБ - 11 413 001 руб.), пени - 4 360 437,48 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 906 900 руб., по п. 3 ст. 122 НК РФ - 865 270,50 руб. (с учетом применения положений ст. 112, 114 НК РФ). Итого по налогу на прибыль - 19 559 669,48 руб.

Решением УФНС России по Приморскому краю от 19.08.2022 №13-09/35130@ апелляционная жалоба общества на решение от 13.05.2022 №10/31 удовлетворена в части уменьшения размера налоговых санкций в 2 раза в связи с установлением обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение правонарушения. В результате сумма штрафа составила 1246683 руб., в том числе штраф за неуплату НДС по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 278118,75 руб., по п. 3 ст. 122 НК РФ – 82478,75руб., по налогу на прибыль п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 453450,25 руб., по п. 3 ст. 122 НК РФ – 432635,25 руб. В остальной части решение инспекции оставлено без изменения.

В целях предупреждения рисков неуплаты дополнительно начисленных сумм обязательных платежей по результатам налоговой проверки Межрайонной ИФНС России № 13 по Приморскому краю вынесено решение от 20.10.2022 № 2.7/2022-241 о принятии обеспечительных мер в порядке п. 10 ст. 101 НК РФ в виде приостановления расходных операций по счетам.

Межрайонной ИФНС России №16 по Приморскому краю 30.03.2023 вынесено решение № 10/10 о внесении изменений в решение от 13.05.2022 № 10/31 в части уменьшения размера начисленной пени, которая составила в общей сумме 8597320,37 руб., с учетом периода моратория.

В адрес ООО «ТБСтрой» направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 06.09.2022 № 27679 в сумме 36 203 617,92 руб., срок уплаты по требованию 28.09.2022.

В связи с тем, что организацией задолженность в указанный в требовании срок не погашена, налоговый орган принял решение в порядке статьи 46 НК РФ о взыскании задолженности за счет денежных средств от 05.10.2022 № 4104 на сумму 36 203 617,92 руб. В соответствии со статьей 47 НК РФ налоговым органом принято решение от 28.03.2024 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика на сумму 40 542 598.36 руб.

Не согласившись с решением МИФНС России № 16 по Приморскому краю от 13.05.2022 № 10/31 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также с решением УФНС России по Приморскому краю от 19.08.2022 №13-09/35130@ общество обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании незаконными указанных решений.

Решением Арбитражного суда Приморского края от 10.11.2023 в рамках дела № А51-16261/2022, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2024 и постановлением Арбитражного суда Дальневосточного округа от 04.06.2024 № Ф03-1969/2024, в удовлетворении требований оказано.

Инспекция указывает, что исчерпала все возможные меры принудительного взыскания с ООО «ТБСтрой» указанной задолженности по решению от 13.05.2022 № 10/31. Долг перед бюджетом ООО «ТБСтрой» не погашен.

В ходе мероприятий налогового контроля инспекцией установлены обстоятельства о взаимозависимости ООО «ТБСтрой» и ООО «ТБСтрой-Находка» и согласованности их действий по неисполнению налоговых обязательств ООО «ТБСтрой» посредством перевода деятельности на взаимозависимое лицо, что в силу положений пункта 3 статьи 45 НК РФ является основанием для взыскания с взаимозависимой организации – ООО «ТБСтрой-Находка» недоимки, числящейся за ООО «ТБСтрой».

Указанные обстоятельства явились основанием для обращения инспекции в суд с рассматриваемым заявлением.

Суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению в полном объеме в силу следующего.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан уплачивать законно установленные налоги.

В силу данной конституционной нормы налогоплательщики не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну (налог), на что обращено внимание в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 №20-П.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ также закреплена обязанность налогоплательщика самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (пункт 2 статьи 45 НК РФ).

В соответствии с пунктом 14 части 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе предъявлять в суды иски (заявления) о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

По общему правилу, закрепленному в пункте 3 статьи 45 НК РФ взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Специальные случаи взыскания задолженности в судебном предусмотрены подпункта 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ. В частности, в судебном порядке может быть взыскана задолженность, возникшая по итогам проведенной налоговой проверки, числящаяся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), - с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), если с момента, когда организация, за которой числится задолженность, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества зависимому (дочернему) обществу (предприятию) и если такая передача привела к невозможности взыскания указанной задолженности.

Положения настоящего подпункта также применяются, если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что перечисление выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передача денежных средств, иного имущества производятся лицам, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится задолженность.

При применении положений настоящего подпункта взыскание может производиться в пределах поступившей основным (преобладающим, участвующим) обществам (предприятиям), зависимым (дочерним) обществам (предприятиям), лицам, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится задолженность, выручки за реализуемые товары (работы, услуги), переданных денежных средств, иного имущества.

Таким образом, для реализации права налогового органа на взыскание в судебном порядке задолженности с зависимого лица необходимо наличие следующих обстоятельств: 1) обязанность основного налогоплательщика должна возникнуть по итогам налоговой проверки, 2) лица должны быть взаимозависимы, 3) должен быть доказан факт передачи денежных средств и иного имущества зависимому обществу, 4) такая передача должна быть связана с осведомленностью налогоплательщика о проведении в отношении него мероприятий налогового контроля, 4) передача имущества должна быть направлена на невозможность взыскания налоговой задолженности.

Как указано выше, налоговая задолженность ООО «ТБСтрой» в сумме 35 477 724,73 руб. руб. возникала на основании решения инспекции от 13.05.2022 № 10/31 по результатам выездной налоговой проверки.

Взаимозависимые организации - это организации, способные оказывать влияние на условия и (или) результаты совершаемых ими сделок, на экономические результаты деятельности друг друга либо деятельности представляемых ими лиц (абзац 1 пункта 1 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации). Условия, при которых организации признаются взаимозависимыми, установлены законодательством (пункт 1 статьи 20, пункт 2 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

Вместе с тем суд может признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок и если будет доказана их объективная взаимозависимость (пункт 2 статьи 20, пункт 7 статьи 105.1 НК РФ).

При этом используемое в пункте 2 статьи 45 НК РФ понятие «иной зависимости» между налогоплательщиком и лицом, к которому предъявлено требование о взыскании налоговой задолженности, имеет самостоятельное значение и должно толковаться с учетом цели данной нормы - противодействие избежанию налогообложения в тех исключительных случаях, когда действия налогоплательщика и других лиц носят согласованный (зависимый друг от друга) характер и приводят к невозможности исполнения обязанности по уплате налогов их плательщиком, в том числе при отсутствии взаимозависимости, предусмотренной статьей 105.1 НК РФ.

Налоговым органом установлено, что через деятельность руководителей и учредителей, единство производственного комплекса и вида деятельности ООО «ТБСтрой» и ООО «ТБСтрой-Находка» являются взаимозависимыми. В обоснование доказательств передачи финансово-хозяйственной деятельности (бизнеса) ООО «ТБСтрой» взаимозависимому лицу ООО «ТБСтрой-Находка» инспекция ссылается на совокупность следующих установленных обстоятельств.

Дата регистрации ООО «ТБСтрой-Находка» - 29.03.2022, то есть после завершения выездной налоговой проверки ООО «ТБСтрой» и получения налогоплательщиком 24.02.2022 акта налоговой проверки с отраженными нарушениями законодательства о налогах и сборах. Создание ООО «ТБСтрой-Находка» после получения сведений о вменяемых ООО «ТБСтрой» нарушениях является основанием для вывода о том, что целью данных действий является уход от уплаты доначисленных по результатам выездной налоговой проверки сумм налогов.

Учредителем ООО «ТБСтрой-Находка» с 29.03.2022 по настоящее время является ФИО4, доля участия 50%, который получал доход в ООО «ТБСтрой» в период 2021-2022 годы, а также являлся руководителем подконтрольной (взаимозависимой) ООО «ТБСтрой» организации - ООО «ЛСТК-Находка», что установлено в ходе выездной налоговой проверки ООО «ТБСтрой» и подтверждено вступившими в силу судебными актами по делу №А51-16261/2022.

Учредителем и руководителем ООО «ТБСтрой-Находка» с 29.03.2022 по настоящее время является ФИО3, доля участия 50%, который являлся сотрудником ООО «ТБСтрой» в должностях исполнительного директора, главного инженера). Помимо этого, ФИО3 представлял интересы ООО «ТБСтрой» в период проведения выездной налоговой проверки, а также, являясь уже учредителем и руководителем ООО «ТБСтрой-Находка», присутствовал на рассмотрении материалов выездной налоговой проверки совместно с руководителем ООО «ТБСтрой» - ФИО5, что подтверждается протоколом от 30.03.2022 № 68.

Адрес места нахождения ООО «ТБСтрой-Находка» совпадает с адресом места нахождения ООО «ТБСтрой» (<...>, помещение, что подтверждается протоколом осмотра от 18.12.2023 № 962, а также в протоколами осмотра, проведенными в период проведения выездной налоговой проверки ООО «ТБСтрой». Помещение № 2, расположенное по адресу: 692929, <...> на праве собственности принадлежит ФИО5 При этом, и ООО «ТБСтрой» и ООО «ТБСтрой-Находка» находятся в одном офисе №1, расположенном в пределах помещения 2, который представляет собой помещение площадью 45 кв.м., разделенное межкомнатной стеной на две области - приемная и кабинет руководства. В кабинете руководства оборудовано два рабочих места для руководителей ООО «ТБСтрой» и ООО «ТБСтрой-Находка».

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «ТБСтрой-Находка» за период с 29.03.2022 по 31.12.2022 свидетельствует о перечислении денежных средств в размере 734000 руб. в адрес ИП ФИО5 с назначение платежа «оплата по договору аренды» (помещение 2 по адресу: 692929, <...>).

Ранее договор безвозмездного пользования указанным нежилым помещением заключен между ООО «ТБСтрои» и ФИО5 Договор подписан ФИО5, а со стороны ООО «ТБСтрои» исполнительным директором - ФИО3

Таким образом, налоговым органом установлено полное совпадение как юридических, так и фактических адресов ООО «ТБСтрой» и ООО «ТБСтрой-Находка».

Согласно сведениям о банковских счетах обе организации имеют открытые расчетные счета в ПАО «Сбербанк России». При этом ООО «ТБСтрой» и ООО «ТБСтрой-Находка» осуществляют доступ к системе дистанционного банковского обслуживания с одних IP-адресов: 31.200.233.37, 31.200.233.27. Налоговые декларации по НДС отправляются с одних IP-адресов: 31.200.232.157; 31.200.233.14; 31.200.233.27.

Контактные телефоны ООО «ТБСтрой» совпадают с контактными телефонами ООО «ТБСтрой-Находка»: +7 914 718-17-22, +7 924 123-10-17, +7 952 080-80-79, +7 (4236) 61-37-68, а также указанные организации используют единый адрес в сети интернет, социальных сетях: tbstroi-nakhodka.ru. Так, на сайте tbstroi-nakhodka.ru можно ознакомиться с информацией о компании, о ее продукции, о производственных мощностях предприятия, а также оставить заявку на бесплатную консультацию по имеющимся вопросам. При этом, при открытии информационного сайта организации по ссылке tbstroi-nakhodka.ru, в левом верхнем углу, а также при переходе во вкладку «Оставить заявку», отображается название организации «ТБ-Строй».

Совпадение адресов осуществления финансово-хозяйственной деятельности, телефонов, контактных данных организации, сетевого адреса в совокупности свидетельствуют о позиционировании ООО «ТБСтрой-Находка» и ООО «ТБСтрой» как единой организации.

В ходе анализа показателей Раздела 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» Расчетов по страховым взносам за 2021 - 2022 год, представленных ООО «ТБСтрой» и ООО «ТБСтрой-Находка», установлены работники, которые перешли из ООО «ТБСтрой» в ООО «ТБСтрой-Находка».

Налоговым органом также установлено, что в мае - июне 2022 года из 22 работников ООО «ТБСтрой» 14 работников перешли в ООО «ТБСтрой-Находка» (что составляет 64 %). В ходе проведенного анализа инспекцией выявлено, что сотрудники, не перешедшие в ООО «ТБСтрой-Находка», частично были уволены и частично трудоустроены в иные не взаимозависимые организации.

Налоговым органом проведены допросы работников ООО «ТБСтрой», перешедших в ООО «ТБСтрой-Находка»: ФИО6 (протокол допроса от 03.07.2023 № б/н), ФИО7 (протокол допроса от 03.07.2023 № б/н), ФИО4. (протокол допроса от 28.06.2023 № б/н), ФИО8 (протокол допроса от 03.07.2023 № б/н), Снежная Е.В. (протокол опроса от 04.07.20213 № б/н), ФИО3 (протокол допроса от 29.06.2023 № б/н, от 06.12.2021 № Ю/290).

Опрошенные лица указали, что ФИО3 предложил им работу в ООО «ТБСтрой-Находка», обязанности и условия труда сотрудников при переходе не изменились или изменились не существенно.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что ООО «ТБСтрой» перевело трудовые ресурсы в ООО «ТБСтрой-Находка».

Налоговым органом в ходе проведенного анализа разделов 3 деклараций по НДС за периоды с 2022 года по 2023 год также установлено резкое снижение реализации товаров (работ, услуг) ООО «ТБСтрой» в 3, 4 квартал 2022 года, в связи с началом деятельности ООО «ТБСтрой-Находка» во 2 квартале 2022 года. Результатом снижения реализации товаров (работ, услуг) явилось снижение выручки в 2022 году по сравнению с 2021 годом на 91 %.

По результатам анализа движения денежных средств по расчетным счетам налогоплательщика поступление денежных средств снизилось в 2022 году по сравнению с 2021 годом на 57 % (2022 год - 36 123 тыс. руб., 2021 год - 83 811 тыс. руб.), начиная с октября 2022 года движение денежных средств по р/счетам ООО «ТБСтрой» отсутствует. Последняя операция отражена 05.10.2022 (списание в сумме 452,27 руб. в адрес МИФНС России № 16 по Приморскому краю по решению о взыскании от 05.10.2022 № 4104 на основании ст. 46 НК РФ). Деятельность ООО «ТБСтрой» полностью прекращена в 4 квартале 2022 года.

Таким образом, налоговым органом установлено, что после вынесения решения по результатам проведенной выездной налоговой проверки (13.05.2022), а также с началом ведения деятельности ООО «ТБСтрой-Находка», выручка, которая поступала на счета ООО «ТБСтрой», в связи с переводом бизнеса стала поступать на счета ООО «ТБСтрой-Находка».

Налоговым органом также проведен анализ документов по контрагентам ООО «ТБСтрой» и ООО «ТБСтрой-Находка», в результате которого установлено, что начиная с 2022 года контрагенты ООО «ТБСтрой» (ООО «Единый Центр Снабжения», ООО Вся Русская сталь», ООО «Престиж Логистик», ООО Промкомплект», ООО «Элтера», АО «НМТП») заключают договоры с ООО «ТБСтрой-Находка» на аналогичных условиях: предметом договоров являются поставка товаров (выполнение работ, оказание услуг), являющиеся однородными или идентичными; условия поставки, оплаты, стоимость товаров аналогична либо соразмерна росту цен на дату покупки. При этом с ООО «ТБСтрой» договоры не пролонгируются, не перезаключаются, несмотря на то, что многие контрагенты сотрудничали с ООО «ТБСтрой» на протяжении 2019, 2021 года.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что вновь созданная организация ООО «ТБСтрой - Находка» продолжает вести деятельность ООО «ТБСтрой», в том числе, завершает расчеты по ранее подписанным ООО «ТБСтрой» договорам, то есть ООО «ТБСтрой-Находка» несет финансовые обязательства, возникшие из деятельности ООО «ТБСтрой».

Кроме того, из анализа выписок движения денежных средств по расчетным счетам ООО «ТБСтрой-Находка» инспекцией установлены перечисления денежных средств с назначением платежа «оплата за ИП ФИО5» (также является генеральным директором ООО «ТБСтрой»), в том числе за электроэнергию в адрес ПАО «ДЭК», на уплату налога по УСН в адрес Межрайонной ИФНС России № 16 по Приморскому краю.

При этом, по результатам анализа движения денежных средств по расчетным счетам ИП ФИО3 также установлены перечисления денежных средств с назначением платежа «оплата за ООО «ТБСтрой», в том числе за арендную плату (ПАО «Промсвязьбанк»), за электротовары (ООО «Ком-Сервис Находка», ООО «Сфера»), за изготовление шестерен (ООО «Риторсип»).

Таким образом, указанные выше обстоятельства в совокупности прямо подтверждают перевод бизнеса от ООО «ТБСтрой» к ООО «ТБСтрой-Находка», что выразилось в переводе его финансово-хозяйственной деятельности, в передаче необходимых ресурсов, без которых ведение такой деятельности невозможно, переводе работников, перезаключении контрактов с контрагентами.

Будучи зависимыми, действуя согласовано, общества совершили ряд последовательных действий, в результате которых ООО «ТБСтрой-Находка» получило имущественную базу, сырьевые и трудовые ресурсы для продолжения осуществления ровно той деятельности, которую до 2022 года осуществляло ООО «ТБСтрой».

Сам по себе факт такой передачи не является достаточным для взыскания налоговой задолженности, поскольку свобода предпринимательской деятельности означает возможность субъектов предпринимательства по своему усмотрению определять способы ведения ими хозяйственной деятельности, время и способ ее прекращения, в том числе, посредством передачи бизнеса другим участникам гражданского оборота, что предполагает одновременную передачу материальных, трудовых и иных ресурсов, ранее находившихся в распоряжении налогоплательщика.

В подобных случаях надлежит устанавливать: отличались ли условия и обстоятельства передачи бизнеса от тех, которые обычно имеют место при взаимодействии независимых друг от друга участников гражданского оборота, преследующих цели делового характера, позволяют ли обстоятельства совершения сделок прийти к выводу об искусственном характере передачи бизнеса, совершении этих действий в целях перевода той имущественной базы, за счет которой должна была быть исполнена обязанность по уплате налогов.

В данном случае передача бизнеса не носила возмездного характера: ООО «ТБСтрой» не получило от ООО «ТБСтрой-Находка» оплаты или иного встречного удовлетворения.

Разумные экономические причины к передаче бизнеса обществами вопреки части 1 статьи 65 АПК РФ в ходе судебного разбирательства раскрыты не были.

Перевод деятельности, осуществляемый с 2022 года, привел к невозможности взыскания недоимки, возникшей по результатам проведения выездной налоговой проверки, так как ООО «ТБСтрой» не располагает производственными активами и персоналом для получения прежнего финансового результата.

Предусматривая в пункте 3 статьи 45 НК РФ исключение из правила о самостоятельном исполнении н6алогоплательщиком обязанности по уплате налогов, законодатель связал возможность взыскания налоговой задолженности с иного лица с особыми обстоятельствами распоряжения налогоплательщиком принадлежащей ему имущественной массой, за счет которой должна была быть исполнена обязанность по уплате налогов.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 45 НК РФ взыскание налогов за счет иного лица, в частности, допускается в случаях перечисления выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передачи денежных средств, иного имущества организациям, признанным судом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится недоимка.

При наличии совокупности обстоятельств, предусмотренных указанной нормой, налоговая обязанность следует судьбе переданного налогоплательщиком в пользу зависимого с ним лица любого «имущества», к которому для целей обращения взыскания согласно правовой позиции, отраженной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.09.2016 №305-КГ16-6003, следует относить и «имущественные права».

Приняв во внимание правовую позицию, изложенную в пункте 15 раздела IV Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4(2016) и определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.09.2016 № 305-КГ16-6003, согласно которой при доказанности того, что передача материальных и иных ресурсов (передача бизнеса) налогоплательщика другому лицу была совершена в целях уменьшения имущественной базы, за счет которой должна была быть исполнена налоговая обязанность, о чем другое лицо должно было знать, налоговый орган вправе взыскать суммы соответствующих налогов с лица, получившего указанное имущество, суд соглашается с выводом налогового органа о том, что совокупность представленных инспекцией доказательств подтверждает передачу ООО «ТБСтрой» бизнеса последовательно зависимой организации, в целях уклонения от уплаты налогов, начисленных по результатам налоговой проверки.

Учитывая изложенное, суд отклоняет довод ООО «ТБСтрой-Находка» об отсутствии совокупности признаков взаимозависимости, предусмотренных статьей 45 НК РФ.

Довод общества о том, что ФИО3 невозможно считать взаимозависимым лицом, поскольку он не занимал руководящих должностей и не участвовал в финансовой деятельности ООО «ТБСтрой», суд также отклоняет, поскольку налоговым органом установлены факты замещения ФИО3, помимо занимаемой им должности главного инженера, также и должности исполнительного директора, что подразумевает фактическое ведение финансово-хозяйственной деятельности организации.

Довод общества о том, что принятие сотрудников в ООО «ТБСтрой-Находка» был вызван исключительно обстоятельствами приостановления операций по счетам ООО «ТБСтрой», в результате которого невозможно было уплачивать заработную плату работникам, и предоставлением возможности получить им новую работу, суд отклоняет как необоснованный, поскольку факт перевода бизнеса состоялся еще до вынесения решения по результатам выездной налоговой проверки, то есть до момента доначисления задолженности по налогам и приостановления операций по счетам ООО «ТБСтрой».

Совершение действий по переводу бизнеса в целях уклонения от исполнения налоговой обязанности, осуществление предпринимательской деятельности ООО «ТБСтрой-Находка» с использованием бизнеса, полученного безвозмездно, в результате совершения согласованных действий с взаимозависимым лицом, неплатежеспособность ООО «ТБСтрой» суд находит достаточными основаниями для удовлетворения требований инспекции и взыскания задолженности с ответчика в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ.

Учитывая изложенное, требования инспекции подлежат удовлетворению в полном объеме.

На основании статьи 110 АПК РФ суд относит расходы по уплате государственной пошлины на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать  ООО «ТБСтрой» (ИНН <***>) и ООО «ТБСтрой-Находка» (ИНН <***>) взаимозависимыми лицами для целей применения пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "ТБСтрой-Находка" (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 29.03.2022, место нахождения: 692921, <...>) как с взаимозависимого лица в доход бюджета налоговую задолженность общества с ограниченной ответственностью «ТБСтрой» в общей сумме 35477724 (тридцать пять миллионов четыреста семьдесят семь тысяч семьсот двадцать четыре) рубля 73копейки, в том числе: налог на добавленную стоимость в сумме 12315747руб. 83коп., штраф по НДС  в сумме  360597руб. 50коп., пени по НДС в сумме  4563563руб. 10коп., налог на прибыль организаций в сумме 13317973руб. 53копейки, пени по нему в сумме 4033757руб.27коп., штраф по налогу на прибыль  в сумме 886085руб. 50коп.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "ТБСтрой-Находка" (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 29.03.2022, место нахождения: 692921, <...>) в доход бюджета  20972261 (двадцать миллионов девятьсот семьдесят две тысячи двести шестьдесят один) рубль 03копейки пени, начисленной за период с 14.05.2022 по 15.07.2025 включительно, в том числе: пени по НДС в сумме 10075225руб.07коп, пени по налогу на прибыль в сумме  9252138руб. 60коп.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "ТБСтрой-Находка" (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 29.03.2022, место нахождения: 692921, <...>) в доход бюджета  в установленном статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации порядке пени, начисленные на задолженность по НДС в сумме 12315747руб. 83коп., по налогу на прибыль организаций в сумме 13317973руб. 53копейки, начиная с 16.07.2025 по дату фактического исполнения обязательств по уплате недоимки.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "ТБСтрой-Находка" в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 579777 (пятьсот семьдесят девять тысяч семьсот семьдесят семь) рублей.        

Исполнительные листы  выдать после вступления настоящего решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.


Судья                                                                   Тимофеева Ю.А.