Решение от 8 февраля 2019 г. по делу № А39-10892/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А39-10892/2018
город Саранск
08 февраля 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 07 февраля 2019 года.

Решение в полном объеме изготовлено 08 февраля 2019 года.

Арбитражный суд Республики Мордовия в составе судьи Ивченковой С.А. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Шипицыной Е.Е., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Пискунова Виталия Викторовича, г.Саранск

к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городском округе Саранск Республики Мордовия

о признании незаконными действий Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городском округе Саранск, выразившихся в уведомлении от 24.09.2018 №331 о принятом решении об отказе в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014 - 2015 годы,

и об обязании Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городском округе Саранск возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченные страховые взносы за 2014 год в размере 92117 руб. 74 коп., за 2015 год в размере 100 496 руб. 77 коп.,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований на предмет спора, на стороне ответчика: Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Саранска

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО3 - представителя по доверенности от 01.10.2018,

от ответчика: ФИО4 - представителя по доверенности от10.05.2018 №07/625,

от третьего лица: ФИО5 - представителя по доверенности от 24.09.2018,

у с т а н о в и л:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее - заявитель, предприниматель, ИП ФИО2) обратился в Арбитражный суд Республики Мордовия с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городском округе Саранск Республики Мордовия о признании незаконными действий Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городском округе Саранск, выразившихся в уведомлении от 24.09.2018 №331 о принятом решении об отказе в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014 - 2015 годы, и об обязании Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городском округе Саранск возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченные страховые взносы за 2014 год в размере 92117 руб. 74 коп., за 2015 год в размере 100 496 руб. 77 коп.

В обоснование заявленного требования предприниматель ссылается на Постановление от 30.11.2016 №27-П Конституционного Суда Российской Федерации, в силу положений которого обязательства по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование индивидуального предпринимателя, формируются исходя из налоговой базы исчисленной с дохода предпринимателя и уменьшенного на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов. По мнению заявителя, поскольку налоговая база для начисления страховых взносов за 2014-2015 годы исчислена без учета произведенных предпринимателем расходов, страховые взносы за указанный период уплачены им излишне, и, в связи с чем, подлежат возврату.

Ответчик в отзыве на заявление с заявленными требованиями не согласился, сославшись на то, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 №27-П позиция подлежит учету правоприменительными органами со дня его официального опубликования (с 02.12.2016), в связи с чем, перерасчет обязательств индивидуального предпринимателя по уплате страховых взносов, сформированных до 02.12.2016, следует производить только в отношении неисполненных обязательств.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Саранска в материалы дела представила налоговую отчетность предпринимателя за рассматриваемый период и справку об отсутствии у заявителя задолженности перед бюджетом по налогам и страховым взносам.

Как следует из материалов дела, 01.07.2009 ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саранска и состоит на учете в Государственном учреждении - Управлении Пенсионного фонда Российской Федерации в городском округе Саранск Республики Мордовия в качестве страхователя (рег.№011023012233).

Как следует из материалов дела, в 2014 и 2015 годах предприниматель являлся плательщиком налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

В силу положений статей 5, 14 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (действовавшего в период возникновения спорных правоотношений), ИП ФИО2, являясь плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование как лицо, не производящее выплаты и вознаграждения физическим лицам, уплатил страховые взносы, исчисленные с доходов свыше 300000 руб. за 2014 год в сумме 121300 руб., за 2015 год в сумме 130275 руб. 60 коп.

Факт уплаты страховых взносов в указанном размере подтверждается представленными в материалы дела платежными поручениями №805 от 05.05.2015, №45717 от 06.10.2016.

Приняв во внимание правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, выраженную в Постановлении от 30.11.2016 №27-П, предприниматель посчитал, что с учетом периода осуществления предпринимательской деятельности и отраженных в налоговых декларациях по налогу на доходы физических лиц за 2014 и 2015 годы расходов, за 2014 год величина подлежащих уплате страховых взносов составляет 29182 руб. 26 коп., за 2015 год величина подлежащих уплате страховых взносов составляет 29778 руб. 19 коп.

Полагая, что страховые взносы за 2014 и 2015 годы уплачены излишне, заявитель обратился в Пенсионный фонд с заявлением от 05.08.2018 №103 о их перерасчете и возврате.

Уведомлением №331 от 24.09.2018 (исх.№16/21471 от 24.09.2018) Пенсионный фонд со ссылкой на часть 3 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ поставил в известность заявителя о принятом решении об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, в связи с тем, что страховые взносы были уплачены плательщиком до 02.12.2016 (до дня официального опубликования Постановления №27-П).

Не согласившись с позицией Управления, ИП ФИО2 обратился в суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы и возражения лиц, участвующих в деле, суд считает требования заявителя обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность по доказыванию обоснованности совершения оспариваемых действий государственного органа и их соответствия закону и иному нормативному правовому акту возлагается на соответствующий орган, который их совершил.

Президиум Верховного Суда Российской Федерации и Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 6 Постановления от 01.07.1996 №6/8 разъяснили, что основанием для удовлетворения указанных требований является одновременное несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

В силу пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее – Закон №212-ФЗ), действовавшего в период возникновения спорных правоотношений, индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона №212-ФЗ, плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно части 1.1 статьи 14 Закона №212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 руб. за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

В соответствии с частью 9 статьи 14 Закона №212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 настоящей статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

Судом из материалов дела установлено, что ИП ФИО2 в 2014, 2015 годах применял общую систему налогообложения с исчислением и уплатой налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), и, согласно Закона №212-ФЗ, являлся плательщиком страховых взносов.

В соответствии с пунктом 1 части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

В подпункте 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда" разъяснил, что признав индивидуальных предпринимателей участниками системы обязательного пенсионного страхования и предоставив им возможность самостоятельно формировать свои пенсионные права, федеральный законодатель - исходя из того что они осуществляют предпринимательскую деятельность на свой риск, как это вытекает из статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации, а, следовательно, их доход не является постоянным и гарантированным в отличие от заработной платы работающих по трудовому договору - предусмотрел для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, особый порядок исчисления страховых взносов с учетом минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом (статья 14 Закона № 212-ФЗ).

Таким образом, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Как следует из представленной ИП ФИО2 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2014 год (по форме 3-НДФЛ), общая сумма дохода предпринимателя составляет 156730070 руб., сумма профессиональных налоговых вычетов составляет 153511844 руб. Размер фактически полученного дохода составляет 3218226 руб. (156730070-153511844).

Из представленной ИП ФИО2 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2015 год (по форме 3-НДФЛ) следует, что общая сумма дохода предпринимателя составляет 185392171 руб., сумма профессиональных налоговых вычетов составляет 182114351 руб. 60 коп. Размер фактически полученного дохода - 3277819 руб. 40 коп. (185392171-182114351,60)

Таким образом, величина дохода предпринимателя для исчисления страховых взносов за 2014 и 2015 годы превысила 300000 руб., поэтому размер страховых взносов следовало исчислять по пункту 2 части 1.1 статьи 14 Закона №212-ФЗ.

Следовательно, величина страховых взносов, подлежащих уплате ИП ФИО2 с доходов свыше 300000 руб. за 2014 год составляет 29182 руб. 26 коп. (исходя из расчета 1% от 2918226 руб. - суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 руб.) (3218226-300000=2918226).

Величина страховых взносов, подлежащих уплате ИП ФИО2 с доходов свыше 300000 руб. за 2015 год составляет 29778 руб. 19 коп. (исходя из расчета 1% от 2977819 руб. 40 коп. - суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 руб.) (3277819,40-300000=2977819,40).

Представленными в материалы дела платежными документами подтверждено, что ИП ФИО2 была произведена уплата страховых взносов, исчисленных с доходов свыше 300000 руб. за 2014 год в сумме 121300 руб., в 2015 году в сумме 130275 руб. 60 коп. по платежными поручениям №45717 от 06.10.2016, №805 от 05.05.2015.

Таким образом, суд считает, что Пенсионный фонд необоснованно произвел ИП ФИО2 расчет подлежащих оплате страховых взносов из суммы доходов, без минуса документально подтвержденных расходов, в связи с чем, у него образовалась переплата по страховым взносам и пени.

При изложенных обстоятельствах надлежит признать, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в сумме 92117 руб. 74 коп. (121300-29182,26) и за 2015 год в сумме 100496 руб. 77 коп. (130275,6-29778,19-0,64) подлежат возврату заявителю (с учетом положений статьи 27 Закона №212-ФЗ и в отсутствие иных оснований для их удержания). Следовательно, оспариваемое действие органа Пенсионного фонда РФ должно быть признано незаконным – как не соответствующим закону и нарушающему права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Арбитражный суд отклоняет довод Пенсионного фонда о том, что Постановление Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П не распространяется на правоотношения, возникшие ранее даты его вынесения (02.12.2016) и не подлежат применению в случае исполнения предпринимателем своих обязательств в полном объеме, в силу следующего.

На основании части 5 статьи 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" позиция Конституционного Суда Российской Федерации относительно того, соответствует ли Конституции Российской Федерации смысл нормативного правового акта или его отдельного положения, придаваемый им правоприменительной практикой, выраженная в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации, в том числе в постановлении по делу о проверке по жалобе на нарушение конституционных прав и свобод граждан конституционности закона, примененного в конкретном деле, или о проверке по запросу суда конституционности закона, подлежащего применению в конкретном деле, подлежит учету правоприменительными органами с момента вступления в силу соответствующего постановления Конституционного Суда Российской Федерации.

По смыслу статьи 6 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации" содержащиеся в мотивировочной части постановления Конституционного Суда Российской Федерации выводы по вопросу толкования и применения действующего законодательства являются обязательными и учитываются судами при рассмотрении споров, вытекающих из применения соответствующих законов. Применительно к статье 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решения Конституционного Суда Российской Федерации являются одним из источников права.

Постановление Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П вступило в силу 02.12.2016.

Таким образом, выводы по вопросу толкования и применения действующего законодательства, изложенные в Постановление Конституционного Суда Российской Федерации №27-П, являются обязательными и подлежат учету арбитражным судом.

В соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 28 Закона №212-ФЗ, действовавшего до 01.01.2017, плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

Решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов, поданного в письменной форме или в форме электронного документа, о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов (часть 3 статьи 27 Закона №212-ФЗ).

В части 14 статьи 27 Закона №212-ФЗ указано, что правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных пеней и штрафов, предусмотренных настоящим Федеральным законом.

В силу статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации.

Федеральным законом от 03.07.2016 №243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон №243-ФЗ) в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, предусматривающие передачу налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов.

Таким образом, из указанных положений Законов №250-ФЗ и №243-ФЗ следует, что с 01.01.2017 органы Пенсионного фонда Российской Федерации продолжают прием от плательщиков страховых взносов заявлений о возврате сумм страховых взносов, пени, штрафов за отчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, и принимают решения по данным заявлениям с последующим их направлением в налоговые органы для исполнения.

Согласно пункту 13 статьи 26 Закона №212-ФЗ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Указанный срок заявителем не нарушен.

Доказательств представления ИП ФИО2 в налоговый орган недостоверных сведений о полученных доходах за 2014, 2015 годы, а также доказательств наличия у него недоимки, Пенсионным фондом в соответствии со статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не представлено.

Учитывая вышеизложенное, требование индивидуального предпринимателя ФИО2 подлежит удовлетворению.

При подаче заявления ИП ФИО2 по платежному поручению №2574 от 04.12.2018 была уплачена государственная пошлина в сумме 300 руб.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы заявителя по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб. подлежат отнесению на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

р е ш и л:

требование индивидуального предпринимателя ФИО2 удовлетворить.

Признать незаконными действия Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городском округе Саранск, выразившиеся в уведомлении от 24.09.2018 №331 о принятом решении об отказе в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014 - 2015 годы.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городском округе Саранск принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченные страховые взносы за 2014 год в размере 92117 руб. 74 коп., за 2015 год в размере 100 496 руб. 77 коп.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городском округе Саранск (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 309132618200045, ИНН <***>) расходы по уплаченной государственной пошлине в сумме 300 руб.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Мордовия в течение месяца со дня вынесения решения.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

СудьяС.А. Ивченкова