Решение от 19 июля 2024 г. по делу № А71-22203/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А71- 22203/2023
19 июля 2024 года
г. Ижевск


Резолютивная часть решения объявлена 15 июля 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 19 июля 2024 года.

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи М.С. Сидоровой при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания О.С. Бабкиной, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «АльфаМедикалГрупп» г. Ижевск к Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике г. Ижевск о признании исполненной обязанности по уплате недоимки в сумме 4 286 621,62 руб. и об обязании внести сведения об исполнении Обществом с ограниченной ответственностью «АльфаМедикалГрупп» г. Ижевск (ИНН <***>, ОГРН <***>) обязанности по уплате недоимки, путем уменьшения недоимки, начисленной на основании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Удмуртской Республике от 30.03.2015 № 13-46/06 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в сумме 4 286 621,62 руб., уплаченной ФИО1 (21.11.1977г.р., ИНН <***>) в качестве возмещения ущерба причиненного преступления на основании решения Октябрьского районного суда г. Ижевска от 04.07.2017 по делу № 2-2653/2017

при участии в деле третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора: ФИО1

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 27.06.2023,

от ответчика – ФИО3 по доверенности от 29.05.2024,

от третьего лица – не явились, извещены надлежащим образом,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «АльфаМедикалГрупп» (далее – ООО «АльфаМедикалГрупп», общество, заявитель) обратилось в суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (далее – УФНС России по УР, налоговый орган, ответчик) о признании исполненной обязанности по уплате недоимки в сумме 4 286 621,62 руб. и об обязании внести сведения об исполнении Обществом с ограниченной ответственностью «АльфаМедикалГрупп» г. Ижевск (ИНН <***>, ОГРН <***>) обязанности по уплате недоимки, путем уменьшения недоимки, начисленной на основании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Удмуртской Республике от 30.03.2015 № 13-46/06 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в сумме 4 286 621,62 руб., уплаченной ФИО1 (21.11.1977г.р., ИНН <***>) в качестве возмещения ущерба причиненного преступления на основании решения Октябрьского районного суда г. Ижевска от 04.07.2017 по делу № 2-2653/2017 (с учетом уточненного требования, принятого судом в порядке ст. 49 АПК РФ).

ООО «АльфаМедикалГрупп» требование поддержало по основаниям, изложенным в заявлении и письменных пояснениях, с учетом уточнения.

Ответчик требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

ФИО1 в судебное заседание не явился, в предыдущих судебных заседаниях поддержал позицию заявителя.

Дело на основании ст.123, ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) рассмотрено в отсутствие третьего лица, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного разбирательства, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на официальном сайте http://www.udmurtiya.arbitr.ru Арбитражного суда Удмуртской Республики.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 10 по УР в отношении ООО «АльфаМедикалГрупп» проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой налоговым органом было вынесено решение от 30.03.2015 №13-46/06 о привлечении организации к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В целях принудительного взыскания начисленной недоимки налоговым органом выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов от 09.07.2015 № 3067 со сроком исполнения до 29.07.2015.

В следственные органы в рамках статьи 32 НК РФ направлены материалы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

В связи с неоплатой ООО «АльфаМедикалГрупп» начисленной суммы задолженности Воткинским межрайонным следственным отделом следственного управления Следственного комитета Российской Федерации по Удмуртской Республики 29.06.2016 возбуждено уголовное дело № 10/59. Постановлением от 29.08.2016 уголовное дело № 10/59 прекращено на основании п. 3 ч. 1 ст. 24 УПК РФ в связи с истечением сроков давности привлечения к уголовной ответственности.

В связи с прекращением уголовного дела на основании п. 3 ч. 1 ст. 24 УПК РФ прокурор Октябрьского района г. Ижевска Удмуртской Республики обратился в Октябрьский районный суд г. Ижевска с исковым заявлением о взыскании суммы ущерба причиненного преступлением.

Решением Октябрьского районного суда г. Ижевска от 04.07.2017 по делу № 2-2653/2017 с ФИО1 ИНН <***> (далее - ФИО1) взыскан ущерб, причинённый преступлением, в размере 5 286 956 рублей. Судом выдан исполнительный лист №ФС 022437527, на основании которого судебным приставом-исполнителем МОСП по ИОИП УФССП России по УР 05.12.2017 возбуждено исполнительное производство №19875/17/18017-ИП.

28.06.2022 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства №19875/17/18017-ИП в связи с тем, что требования исполнительного документа выполнены в полном объеме.

Налогоплательщиком ФИО1 ИНН <***>, была произведена уплата сумм за ООО «АльфаМедикалГрупп» ИНН <***> по 5 платежным документам:

от 06.05.2022 № 1971 на сумму 1 000 000 рублей;

от 16.05.2022 № 30297 на сумму 1 000 000 рублей;

от 20.05.2022 № 7473 на сумму 334,38 рублей;

от 30.05.2022 № 12435 на сумму 1 205 280,84 рублей;

от 23.06.2022 №5246 на сумму 2 000 000 рублей.

Факт поступления денежных средств в размере 5 286 956,00 руб. в бюджетную систему Российской Федерации подтверждается справкой о движении денежных средств по депозитному счету по исполнительному производству № 19875/17/18017-ИП по состоянию на 18.05.2023 и сторонами не оспаривается.

Налоговым органом было проведено уточнение следующих сумм:

334,38 рубля, поступившие 20.05.2022, и 1 000 000 рублей, поступившие 16.05.2022, были уточнены в счет погашения задолженности по НДС ООО АльфаМедикалГрупп ИНН <***>, о чем налогоплательщик был извещен извещениями от 09.11.2022 № 183143559, от 09.11.2022 № 183143557.

По остальным суммам уточнение не проведено. Все оставшиеся платежные документы отражены в Едином налоговом счете ФИО1 в разделе «Неналоговые доходы».

Таким образом, Управлением Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике в качестве оплаты ФИО1 недоимки за Общество с ограниченной ответственностью «АльфаМедикалГрупп» не учтена денежная сумма в размере 4 286 621,62 руб.

ФИО1 с целью урегулирования вопроса об учете денежной суммы уплаченной в рамках исполнительного производства № 19875/17/18017-ИП в качестве оплаты недоимки за ООО «АльфаМедикалГрупп» обращался в Межрайонную ИФНС № 12 по Удмуртской Республике с заявлением об уточнении (зачете) денежной суммы.

Письмом Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике № 26-15/09500 от 05.06.2023 в проведении зачета (уточнения) было отказано.

Также с целью досудебного урегулирования вопроса об учете денежной суммы уплаченной в рамках исполнительного производства № 19875/17/18017-ИП в качестве оплаты недоимки за ООО «АльфаМедикалГрупп» общество обращалась с жалобой. Письмом Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 24.08.2023 № 08-12/28998 обществу сообщено о невозможности проведения уточнения (зачета).

Посчитав, что оставшаяся сумма в размере 4286621,62 руб., уплаченная ФИО1 в качестве возмещения ущерба причиненного преступления на основании решения Октябрьского районного суда г. Ижевска от 04.07.2017 по делу № 2-2653/2017, должна быть учтена налоговым органом при определении недоимки ООО «АльфаМедикалГрупп», общество обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с настоящим заявлением.

В обоснование требований общество указало, что Федеральная налоговая служба Российской Федерации 10.06.2021 обратилась в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании ООО «АльфаМедикалГрупп» не состоятельным (банкротом). Определением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 09.12.2021 по делу № А71-7838/2021 производство по делу приостановлено до вступления в законную силу судебного акта, принятого по делу №А71-14436/2021. Согласно сведениям уполномоченного органа, представленным в рамках дела А71-14436/2021, общий размер задолженности ООО «АльфаМедикалГрупп» составляет денежную сумму в размере 21 106 711,78 руб. Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 12.04.2022 по делу № А71-14436/2021 задолженность ООО «АльфаМедикалГрупп» в сумме 3 215 626,60 руб. признана безнадежной к взысканию. С учетом принятых по делу А71-14436/2021 судебных актов общая сумма задолженности составляет денежную сумму в размере 17 891 085,18 руб.

На основании вступившего в законную силу решения Октябрьского районного суда г. Ижевска от 04.07.2017 по делу № 2-2653/2017 выдан исполнительный лист серии ФС № 022437527 от 02.11.2017. На основании постановления от 05.12.2017 возбуждено исполнительное производство № 19875/17/18017-ИП, в рамках указанного исполнительного производства произведено погашение полной суммы задолженности, в связи с чем исполнительное производство № 19875/17/18017-ИП окончено на основании постановления от 28.06.2022.

С учетом изложенного, заявитель полагает, что размер задолженности ООО «АльфаМедикалГрупп» не должен превышать денежную сумму в размере 12 604 129,18 руб.

Возражая против заявленных требований, УФНС России по УР указало, что до 01.01.2020 денежные средства, взыскиваемые в погашение ущерба, направлялись службой судебных приставов на КБК 18211603040016000140 (денежные взыскания (штрафы), установленные Уголовным кодексом Российской Федерации за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов, сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов, а также за неисполнение обязанностей налогового агента). С 01.01.2020 КБК 18211603040016000140 и ряд других КБК по денежным взысканиям, штрафам объединены на КБК 18211610121010001140 (доходы от денежных взысканий (штрафов), поступающие в счет погашения задолженности, образовавшейся до 1 января 2020 года, подлежащие зачислению в федеральный бюджет по нормативам, действовавшим в 2019 году).

Приказом Минфина России от 08.06.2021 № 75н утверждены коды бюджетной классификации Российской Федерации на 2022 год (на 2022 год и на плановый период 2023 и 2024 годов)». Отдельного КБК для перечисления взысканного с виновного лица ущерба (убытка) по экономическим преступлениям по решениям судов не предусмотрено.

При этом после 01.01.202020 денежные средства в рамках исполнительного производства №19875/17/18017-ИП продолжали поступать от ССП на КБК 18211603040016000140.

Ответчик пояснил, что платежные документы на общую сумму 5 286 956 рублей, поступили и отражены в базе данных налоговых органов в соответствии с реквизитами ССП и ИНН налогоплательщика, указанными в платежных документах «ФИО1, ИД ФС 022437527 от 02.11.2017; ИП 19875/17/18017-ИП; 426033, Россия, <...> Пионерии, д. 47, кв. 22».

334,38 рубля, поступившие 20.05.2022, и 1 000 000 рублей, поступившие 16.05.2022, были уточнены в счет погашения задолженности по НДС ООО «АльфаМедикалГрупп», о чем налогоплательщик был извещен извещениями от 09.11.2022 № 183143559, от 09.11.2022 № 183143557. По остальным суммам уточнение было технически невозможно.

По состоянию на текущую дату все оставшиеся платежные документы, в том числе: платежные документы от 06.05.2022 № 1971 на сумму 1 000 000,0 рублей, от 30.05.2022 № 12435 на сумму 1 205 280,84 рублей, от 23.06.2022 №5246 на сумму 2 000 000 рублей отражены в Едином налоговом счете ФИО1 в разделе «Неналоговые доходы».

УФНС России по УР отмечает, что в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ введена в действие система Единого налогового счета, и отменены положения п. 7 ст. 45 НК РФ о порядке уточнения платежей, в связи с чем самостоятельно произвести уточнение или возврат денежных сумм налоговый орган возможности не имеет.

Оценив представленные доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, суд пришел к следующим выводам.

Согласно абзацу первому пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с абзацем четвертым пункта 1 статьи 45 НК РФ уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом.

Указанное положение корреспондирует к подпункту 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ (в редакции от 01.05.2022), согласно которому обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком: с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

В подпункте 7 пункта 3 статьи 45 НК РФ (в редакции от 01.05.2022) установлено, что обязанность по уплате налога также считается исполненной со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика или со счета иного лица в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа в счет возмещения ущерба, причиненного бюджетной системе Российской Федерации в результате преступлений, за совершение которых статьями 198 - 199.2 УК РФ предусмотрена уголовная ответственность. При этом зачет суммы указанных денежных средств в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налога производится в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (порядок утвержден Приказом ФНС России от 19 марта 2018 года N ММВ-7-8/153@).

Как указано в пункте 13.1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, суммы денежных средств, уплаченных в счет возмещения ущерба, причиненного бюджетной системе Российской Федерации в результате преступлений, предусмотренных статьями 198 - 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации, не признаются суммами излишне уплаченного налога и зачету или возврату в порядке, предусмотренном настоящей статьей, не подлежат.

В силу пункта 2 Порядка зачета суммы денежных средств, перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации в счет возмещения ущерба, причиненного в результате преступлений, за совершение которых статьями 198 - 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации предусмотрена уголовная ответственность, в счет исполнения обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, утвержденного приказом ФНС России от 19.03.2018 № ММВ-7-8/153@, зачет денежных средств, перечисленных в счет возмещения ущерба, осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления заявителя или его представителя, а также представленных заявителем или его представителем копий платежных документов, подтверждающих перечисление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации в счет возмещения ущерба, или полученных от органа предварительного следствия сведений о возмещении ущерба.

Материалами дела подтверждается и налоговым органом не оспаривается, что ФИО1 в рамках исполнительного производства №19875/17/18017-ИП, возбужденного на основании исполнительного листа, выданного Октябрьским районным судом г. Ижевска по делу № 2-2653/2017, была произведена уплата сумм за ООО «АльфаМедикалГрупп» по 5 платежным документам:

от 06.05.2022 № 1971 на сумму 1 000 000 рублей;

от 16.05.2022 № 30297 на сумму 1 000 000 рублей;

от 20.05.2022 № 7473 на сумму 334,38 рублей;

от 30.05.2022 № 12435 на сумму 1 205 280,84 рублей;

от 23.06.2022 №5246 на сумму 2 000 000 рублей.

Уплаченные денежные средства поступали через службу судебных приставов, а не напрямую от ФИО1 При этом, службой судебных приставов денежные средства направлялись на КБК 18211603040016000140 (денежные взыскания (штрафы), установленные Уголовным кодексом Российской Федерации за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов, сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов, а также за неисполнение обязанностей налогового агента).

Вместе с тем, как указывает налоговый орган, с 01.01.2020 КБК 18211603040016000140 и ряд других КБК по денежным взысканиям, штрафам объединены на КБК 18211610121010001140 (доходы от денежных взысканий (штрафов), поступающие в счет погашения задолженности, образовавшейся до 1 января 2020 года, подлежащие зачислению в федеральный бюджет по нормативам, действовавшим в 2019 году).

Приказом Минфина России от 08.06.2021 № 75н утверждены коды бюджетной классификации Российской Федерации на 2022 год (на 2022 год и на плановый период 2023 и 2024 годов)». Отдельного КБК для перечисления взысканного с виновного лица ущерба (убытка) по экономическим преступлениям по решениям судов не предусмотрено.

Однако, несмотря на указанные обстоятельства, денежные средства в рамках исполнительного производства №19875/17/18017-ИП продолжали направляться службой судебных приставов на КБК 18211603040016000140. По данной причине поступившие от ФИО1 платежи в счет погашения возмещения ущерба причиненного преступления ООО «АльфаМедикалГрупп» не были учтены.

Впоследствии налоговым органом было проведено уточнение следующих сумм: 334,38 рубля, поступившие 20.05.2022, и 1 000 000 рублей, поступившие 16.05.2022, в счет погашения задолженности по НДС ООО «АльфаМедикалГрупп», о чем общество было извещен извещениями от 09.11.2022 № 183143559, от 09.11.2022 № 183143557. Причины, по которым было невозможно провести уточнение оставшихся уплаченных сумм в 2022г., налоговым органом не указано, лишь отмечено, что это было технически невозможно.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ введена в действие система Единого налогового счета, и отменены положения п. 7 ст. 45 НК РФ о порядке уточнения платежей, в связи с чем с 2023г. уточнить или зачесть платежи налоговый орган не может.

В настоящее время все оставшиеся платежные документы: от 06.05.2022 № 1971 на сумму 1 000 000,0 рублей, от 30.05.2022 № 12435 на сумму 1 205 280,84 рублей, от 23.06.2022 №5246 на сумму 2 000 000 рублей отражены в Едином налоговом счете ФИО1 в разделе «Неналоговые доходы».

При этом следует отметить, что вина как ФИО1, так и общества в том, что денежные средства не поступили именно в счет возмещения ущерба причиненного преступления ООО «АльфаМедикалГрупп», в данном случае отсутствует, поскольку платежи совершались в рамках исполнительного производства по исполнению конкретного требования исполнительного документа по возмещению ущерба, причиненного преступлением, проходили через службу судебных приставов, которая и указала неверный КБК. При этом, налоговый орган, никаких действий, направленных на то, что чтобы сообщить судебному приставу-исполнителю о смене КБК, не предпринимал, при этом, зная в рамках какого исполнительного производства поступают денежные средства.

Таким образом, совокупность указанных обстоятельств привела к тому, что денежные средства в размере 4286621 руб. 21 коп. не были зачтены ни в счет возмещения ущерба, причиненного преступлением, ни в налоговые платежи ФИО1, а также не были ему и возвращены по соответствующему заявлению. При этом, указанная сумма входит в общую сумму задолженности, предъявленной налоговым органом в рамках дела о банкротстве ООО «АльфаМедикалГрупп».

Вместе с тем, денежные средства фактически в бюджет поступили, были уплачены еще в 2022г., до введения Единого налогового счета. Ошибка судебного пристава-исполнителя, а также технические сложности в системе налогового органа не могут ложиться негативным бременем на заявителя.

С учетом изложенного суд пришел к выводу, что требования заявителя подлежат удовлетворению.

Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. С учетом принятого по делу решения расходы по уплате государственной пошлины, понесенные заявителем в сумме 6000 руб. подлежат взысканию в его пользу с ответчика.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

1. Заявление Общества с ограниченной ответственностью «АльфаМедикалГрупп» г. Ижевск удовлетворить.

Признать исполненной Обществом с ограниченной ответственностью «АльфаМедикалГрупп» г. Ижевск (ИНН <***>, ОГРН <***>) обязанности по уплате недоимки в сумме 4 286 621,62 руб.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике внести сведения об исполнении Обществом с ограниченной ответственностью «АльфаМедикалГрупп» г. Ижевск (ИНН <***>, ОГРН <***>) обязанности по уплате недоимки, путем уменьшения недоимки, начисленной на основании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Удмуртской Республике от 30.03.2015 № 13-46/06 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в сумме 4 286 621,62 руб., уплаченной ФИО1 (21.11.1977г.р., ИНН <***>) в качестве возмещения ущерба причиненного преступления на основании решения Октябрьского районного суда г. Ижевска от 04.07.2017 по делу № 2-2653/2017.

2. Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике в пользу Общества с ограниченной ответственностью «АльфаМедикалГрупп» г. Ижевск (ИНН <***>, ОГРН <***>) 6000 руб. в возмещение расходов по уплате госпошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.


Судья М.С. Сидорова