Решение от 15 октября 2018 г. по делу № А06-7211/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ

414014, г. Астрахань, пр. Губернатора Анатолия Гужвина, д. 6

Тел/факс (8512) 48-23-23, E-mail: astrahan.info@arbitr.ru

http://astrahan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А06-7211/2018
г. Астрахань
15 октября 2018 года
Резолютивная часть Решения оглашена 10.10.2018 года

Арбитражный суд Астраханской области в составе: судьи: Плехановой Г.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению МБДОУ г.Астрахани Детский сад № 28 "Чайка"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Астраханской области

о признании утратившим налоговым органом права на взыскание задолженности в размере 16300,0 по решению от 10.06.2014

при участии:

от заявителя: ФИО2 – заведующая, паспорт.

от налогового органа: не явился, извещен надлежащим образом


МБДОУ г.Астрахани «Детский сад № 28 «Чайка»» (далее – Заявитель, «Детский сад № 28 «Чайка»» ) обратилось в Арбитражный суд Астраханской области с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России № 6 по Астраханской области (далее – МИФНС № 6, налоговый орган) о признании невозможной ко взысканию задолженности по штрафу в размере 16300 рублей.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении и пояснениях суду, просит их удовлетворить в полном объеме.

Представитель налогового органа в судебное заседание не явились, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом, в соответствии с о ст. 123 АПК РФ.

Ответчик представил отзыв на заявление в котором просит оставить заявление без рассмотрения, поскольку не соблюден досудебный порядок обжалования в вышестоящий налоговый орган, предусмотренный в порядке ст. 138 НК РФ.

Суд считает, что данное требование не подлежит удовлетворению, поскольку Пунктом 2 статьи 138 Кодекса предусмотрено, что акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.

Несоблюдение заявителем претензионного или иного досудебного порядка урегулирования спора, если это предусмотрено федеральным законом, в силу пункта 2 части 1 статьи 148 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является основанием для оставления арбитражным судом искового заявления без рассмотрения.

В данном случае суд считает, что признание задолженности не возможной ко взысканию не подлежит обжалованию в вышестоящий налоговый орган, в порядке, предусмотренной выше нормой Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дело рассмотрено в отсутствие представителя Ответчика по существу.

Выслушав представителя Заявителя, исследовав и оценив имеющиеся в деле документы, суд

УСТАНОВИЛ:

Из материалов дела следует, что согласно справки № 22562, о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 20.04.2018 года за Заявителем числиться задолженность по уплате штрафа за нарушение законодательства о налогах и сборах в сумме 16300 рублей.

25 апреля 2018 года администрацией МБДОУ г.Астрахани «Детский сад № 28 «Чайка» в адрес Межрайонной инспекции ФНС России № 6 по Астраханской области направлено письмо с просьбой дать разъяснение по вопросу образования кредиторской задолженности с указанием даты возникновения по уплате штрафа по денежному взысканию за нарушение законодательства о налогах и сборах в сумме 16300 рублей.

Согласно ответа Межрайонной инспекции ФНС России № 6 по Астраханской области от 07 мая 2018 года № 16-24/09442, в 2014 году составлен акт от 16 апреля 2014 года, которым указано, что в отношении МБДОУ г.Астрахани «Детский сад № 28 «Чайка»» принято Решение о привлечении к налоговой ответственности по части 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации и взыскании штрафа в размере 200 рублей за каждый не представленный документ, общая сумма штрафа составляет 16200 рублей.

Однако из объяснений Заявителя, о данной задолженности они узнали после получения акта совместной сверки № 22562, так как Решение Межрайонной инспекции ФНС России № 6 по Астраханской области в адрес «Детского сада «Чайка»» не направлялось.

В базе данных «АИС.Налог» отсутствуют сведения о направлении требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа на принудительное взыскание суммы задолженности по денежным взысканиям за нарушение законодательства о налогах и сборах в сумме 16200 рублей, штрафа за не представление документов в соответствии со ст. 126 НК РФ.

В связи с тем, что МБДОУ г.Астрахани «Детский сад № 28 «Чайка»» считает обязанность по уплате налога утраченной ко взысканию, заявитель обратился в Арбитражный суд Астраханской области с настоящим заявлением.

Налоговый орган в своем отзыве указывает на то, что налоговым органом были предприняты все необходимые меры для принудительного взыскания задолженности, однако документы, подтверждающие взыскание суммы задолженности с истца и иные расчетные документы, а также документы регистрации и учета почтовых отправлений не имеются в связи с их уничтожением по причине истечения срока хранения и утраты практического значения.

Оценив представленные доказательства в совокупности, суд считает, что заявленные требования Учреждения подлежат удовлетворению, исходя из следующего.

В соответствии со статьей 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

При наличии недоимки налогоплательщику направляется требование об уплате налога (пункт 2 статьи 70 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 70 НК РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате пеней, штрафов.

Согласно пункту 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу положений пункта 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства (пункт 1 статьи 46 НК РФ).

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (пункт 7 статьи 46 НК РФ).

В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 1 статьи 47 НК РФ).

Согласно пунктам 9, 10 статьи 46 и пункту 8 статьи 47 НК РФ положения данных статей применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов.

Как указано в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.03.2005 N 13592/04, взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации. Именно с момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации.

Предусмотренные статьями 46 и 47 Кодекса меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

Следовательно, Налоговым кодексом Российской Федерации для каждого этапа установлен соответствующий порядок и конкретные сроки реализации, при нарушении одного из этапов процедуры взыскания налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять соответствующие действия по осуществлению последующего этапа процедуры взыскания, то есть налоговый орган утрачивает полномочия по бесспорному внесудебному взысканию.

Как указывалось ранее, налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 1 статьи 47 НК РФ).

Принимая во внимание изложенное, возможность принудительного взысканиязадолженности по налогам МИФНС № 6 утрачена в силу истечения сроков, определяемых наоснове общих принципов взыскания недоимки, установленных в статьях 46,70 Налоговогокодекса.

Как разъяснено в абз. 2 п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

На основании изложенного, заявленные требования подлежат удовлетворению в полном объеме.

Уплаченная при обращении в суд госпошлина в размере 3000 руб. в порядке ст.110 АПК РФ подлежит взысканию с налогового органа в пользу заявителя и в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса РФ, подлежит возврату из федерального бюджета излишне уплаченная госпошлина в сумме 3000,0 рублей.

Руководствуясь статьями 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требования МБДОУ г.Астрахани Детский сад № 28 "Чайка" - удовлетворить.

Признать задолженность МБДОУ г.Астрахани Детский сад № 28 "Чайка" по штрафу в размере 16300 рублей, невозможной ко взысканию.

Обязать Межрайонную инспекцию федеральной налоговой службы № 6 по Астраханской области привести карточку лицевого счета МБДОУ г.Астрахани Детский сад № 28 "Чайка в соответствие.

Взыскать с Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 6 по Астраханской области в пользу ФИО2, уплатившую госпошлину за МБДОУ г.Астрахани Детский сад № 28 "Чайка" судебные расходы в размере 3000 рублей.

Возвратить ФИО2, уплатившей госпошлину за МБДОУ г.Астрахани Детский сад № 28 "Чайка" из Федерального бюджета РФ госпошлину в размере 3000 рублей.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Астраханской области.

Информация о движении дела может быть получена на официальном интернет – сайте Арбитражного суда Астраханской области: http://astrahan.arbitr.ru

Судья

Г.А. Плеханова