Решение от 24 августа 2021 г. по делу № А32-7573/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А32-7573/2021
г. Краснодар
24 августа 2021 года
Резолютивная часть решения суда объявлена 17.08.2021.

Полный и мотивированный текст решения суда изготовлен 24.08.2021.

Арбитражный суд в составе судьи А.В. Лесных, при ведении протокола помощником судьи Поповской А.И., рассмотрев в судебном заседании заявление

ООО «Сочинская строительная компания», г. Сочи

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Краснодарскому краю, г. Сочи

заинтересованное лицо: Управление федерального казначейства по Краснодарскому краю

о взыскании пени за несвоевременной возврат вычета НДС

по декларации за 4 квартал 2016 года в размере 460 250,39 рубля

При участии в заседании:

Представители сторон не явились, извещены,

УСТАНОВИЛ:

ООО «Сочинская строительная компания», г. Сочи (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Краснодарскому краю, г. Сочи (далее – налоговый орган) о взыскании пени за несвоевременной возврат вычета НДС по декларации за 4 квартал 2016 года в размере 460 250,39 рубля.

Представители сторон в судебном заседании не присутствовали, о времени и месте проведении судебного заседания извещены надлежащим образом.

Судебное заседание проведено в отсутствие представителей сторон в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, и оценив в совокупности все представленные доказательства, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, общество представило в Инспекцию налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2016 года, в которой заявило к возмещению из бюджета 3 349 287 рублей НДС.

Инспекцией в адрес общества было направлено письмо от 11.04.2017 № 13-09/10706, согласно которому декларация по НДС за 4 квартал 2016 подписана неуполномоченным лицом, обществом нарушены требования, установленные пунктом 5 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации, декларация по НДС за 4 квартал 2016 считается непринятой, данная декларации по НДС за 4 квартал 2016 переведена в реестр деклараций, не подлежащих обработке.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 06.05.2018, оставленным без изменения постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.05.2018 и постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 16.08.2018, признано незаконным действие Межрайонной ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю, г. Сочи, выраженное в признании декларации ООО «Сочинская строительная компания» по НДС за 4 квартал 2016 года непринятой, отраженное в письме Межрайонной ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю от 11.04.2017 № 13-09/10706.

Суд обязал Межрайонную ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю, г. Сочи, устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Сочинская строительная компания» посредством принятия указанной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2016, поименованной в письме Межрайонной ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю от 11.04.2017 № 13-09/10706.

Судебный акт вступил в законную силу 06.05.2018.

По результатам камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации инспекция принято решение от 15.08.2018 № 218 о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению в размере <***> рублей.

Решением от 18.06.2018 № 13-15/2119 обществу отказано в возмещении НДС в размере <***> рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 07.02.2019 № 24-12-119 решение от 18.06.2018 № 13-15/2119 отменено.

Общество 17.01.2019 обратилось в Инспекцию с заявлением о возврате на его расчетный счет <***> рублей НДС. Решением о возврате суммы НДС от 24.01.2019 № 56663 сумма налога возвращена обществу.

Денежные средства поступили на расчетный счет Общества 18.02.2019, что подтверждается платежным поручением № 809129.

Общество 20.02.2019 обратилось в Инспекцию с заявлением о возврате на его расчетный счет <***> рублей НДС. Решением о возврате суммы НДС от 22.03.2019 № 93772 сумма налога возвращена обществу.

Денежные средства поступили на расчетный счет Общества 26.03.2019, что подтверждается платежным поручением № 827359.

Поскольку возврат суммы НДС произведен без начисления процентов, предусмотренных пунктом 10 статьи 176 НК РФ, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Принимая решение по делу, суд руководствовался следующим.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов (пункт 2 статьи 22 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Порядок возврата и зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов регламентирован положениями главы 12 Налогового кодекса Российской Федерации.

Порядок возмещения налога на добавленную стоимость имеет свои особенности и установлен статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная проверка обоснованности суммы налога на добавленную стоимость, заявленной налогоплательщиком в налоговой декларации к возмещению, осуществляется налоговым органом в течение трех месяцев со дня представления этой декларации в порядке, установленном статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации. По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если не выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Согласно пунктам 4 и 6 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации возмещение суммы налога осуществляется налоговым органом в форме зачета либо возврата в зависимости от наличия либо отсутствия у налогоплательщика недоимки по налогу на добавленную стоимость, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных данным Кодексом.

Пунктами 7, 8 и 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что решение о зачете либо возврате суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога. Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

При нарушении сроков возврата суммы налога, считая с 12 дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Как указано в пункте 29 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», судам следует исходить из того, что в случае, когда налоговым органом в срок, установленный пунктом 2 статьи 176 Налогового кодекса РФ, решение о возмещении налога не принято в связи с выявлением нарушений законодательства о налогах и сборах, однако впоследствии соответствующие выводы признаются ошибочными, в том числе судом, проценты также подлежат начислению в порядке, предусмотренном пунктом 10 статьи 176 Налогового кодекса РФ, то есть начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой должно было быть вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога.

В соответствии с указаниями Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, содержащимися в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.01.2014 № 11372/13, при расчете суммы процентов должны приниматься во внимание следующие правила: при определении периода просрочки - фактическое количество календарных дней просрочки с учетом дня фактического возврата налога (поступления денежных средств в банк), при определении ставки процентов - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая в дни нарушения срока возмещения, деленная на количество дней в соответствующем году (365 или 366 дней).

Постановлением от 24.12.2013 № 11675/13 по делу № А40-62495/12-115-422, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указал, что проценты подлежат начислению за весь период пользования чужими средствами в виде налоговых платежей, включая день фактического возврата средств на расчетный счет налогоплательщика в банке, поскольку в этот день имеются как незаконное удержание налоговым органом этих средств, так и исполнение им обязанности по их возврату.

Федеральным законом от 23.07.2013 № 248-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее - Закон № 248-ФЗ) внесены изменения в статью 176 Кодекса, которая дополнена пунктом 11.1, согласно которому в случае, если заявление о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению по решению налогового органа, не представлено налогоплательщиком до дня вынесения решения о возмещении суммы, зачет (возврат) налога осуществляется в порядке и сроки, предусмотренные статьей 78 Кодекса. При этом положения пунктов 7 - 11 статьи 176 Кодекса не применяются. Указанные изменения вступили в силу с 01.10.2013 и применяются в соответствии с пунктом 6 статьи 6 Закона № 248-ФЗ к решениям о возмещении суммы НДС, вынесенным с 01.10.2013.

Как следует из материалов дела, общество представило в Инспекцию налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2016 года, в которой заявило к возмещению из бюджета 3 349 287 рублей НДС.

Инспекцией в адрес общества было направлено письмо от 11.04.2017 № 13-09/10706, согласно которому декларация по НДС за 4 квартал 2016 подписана неуполномоченным лицом, обществом нарушены требования, установленные пунктом 5 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации, декларация по НДС за 4 квартал 2016 считается непринятой, данная декларации по НДС за 4 квартал 2016 переведена в реестр деклараций, не подлежащих обработке.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 06.05.2018, оставленным без изменения постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.05.2018 и постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 16.08.2018, признано незаконным действие Межрайонной ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю, г. Сочи, выраженное в признании декларации ООО «Сочинская строительная компания» по НДС за 4 квартал 2016 года непринятой, отраженное в письме Межрайонной ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю от 11.04.2017 № 13-09/10706.

Суд обязал Межрайонную ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю, г. Сочи, устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Сочинская строительная компания» посредством принятия указанной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2016, поименованной в письме Межрайонной ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю от 11.04.2017 № 13-09/10706.

Согласно пункту 4 части 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, документов, представленных в налоговый орган, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, проводится в течение двух месяцев со дня представления такой налоговой декларации (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость).

Решение по итогам камеральной проверки должно было быть принято налоговым органом 05.04.2017 (25.01.2017 дата подачи декларации, два месяца проходит проверка, то есть до 25.03.2017, так как это суббота, то до 27.03.2017, в течение 7 рабочих дней должно быть вынесено решение, то есть до 05.04.2017).

Проценты следует начислять с 21.04.2017, то есть 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой должно было быть вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога.

Однако заявитель первый день просрочки считает с 25.05.2017. У суда отсутствуют полномочия на выход за пределы заявленных требований.

Суд проверил расчет заявителя и признал его неверным.

Суд произвел самостоятельный расчет.

Расчет процентов по правилам статьи 395 ГК РФ

Задолженность,руб.

Период просрочки

Процентнаяставка

Днейвгоду

Проценты,руб.

c
по

дни

[1]

[2]

[3]

[4]

[5]

[6]

[1]×[4]×[5]/[6]

<***>

25.05.2017

18.06.2017

25

9,25%

365

19 908,90

<***>

19.06.2017

17.09.2017

91

9%

365

70 509,77

<***>

18.09.2017

29.10.2017

42

8,50%

365

30 735,03

<***>

30.10.2017

17.12.2017

49

8,25%

365

34 802,90

<***>

18.12.2017

11.02.2018

56

7,75%

365

37 364,15

<***>

12.02.2018

25.03.2018

42

7,50%

365

27 119,14

<***>

26.03.2018

16.09.2018

175

7,25%

365

109 229,89

<***>

17.09.2018

16.12.2018

91

7,50%

365

58 758,15

<***>

17.12.2018

18.02.2019

64

7,75%

365

42 701,89

Итого:

635

7,89%

431 129,82

Задолженность,руб.

Период просрочки

Процентнаяставка

Днейвгоду

Проценты,руб.

c
по

дни

[1]

[2]

[3]

[4]

[5]

[6]

[1]×[4]×[5]/[6]

<***>

25.05.2017

18.06.2017

25

9,25%

365

1 310,90

<***>

19.06.2017

17.09.2017

91

9%

365

4 642,72

<***>

18.09.2017

29.10.2017

42

8,50%

365

2 023,75

<***>

30.10.2017

17.12.2017

49

8,25%

365

2 291,60

<***>

18.12.2017

11.02.2018

56

7,75%

365

2 460,24

<***>

12.02.2018

25.03.2018

42

7,50%

365

1 785,66

<***>

26.03.2018

16.09.2018

175

7,25%

365

7 192,25

<***>

17.09.2018

16.12.2018

91

7,50%

365

3 868,93

<***>

17.12.2018

26.03.2019

100

7,75%

365

4 393,29

Итого:

671

7,88%

29 969,34

Всего: 461 046,74 рубля, однако у суда отсутствуют полномочия на выход за пределы заявленных требований.

Таким образом, заявленные требования подлежат удовлетворению судом.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Краснодарскому краю, г. Сочи (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Сочинская строительная компания», г. Сочи (ИНН <***>, ОГРН <***>) проценты за несвоевременной возврат вычета НДС

по декларации за 4 квартал 2016 года в размере 460 250 рублей 39 копеек.

Решение может быть обжаловано в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в установленный Законом срок.

Судья А.В. Лесных