Решение от 12 июля 2021 г. по делу № А50-9599/2021

Арбитражный суд Пермского края

Екатерининская, дом 177, Пермь, 614068, www.perm.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

город Пермь

12.07.2021 года Дело № А50-9599/21

Резолютивная часть решения объявлена 05.07.2021 года. Полный текст решения изготовлен 12.07.2021 года.

Арбитражный суд Пермского края в составе судьи Завадской Е.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Коноваловой К.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Уралбилдинг» (ОГРН 1025900913422, ИНН 5904062063) в лице конкурсного управляющего Плотникова Артура Николаевича

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому районуг. Перми (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о возложении обязанности по возврату излишне удержанного налога в сумме 353 246,45 руб.

при участии:

от заявителя – ФИО1, конкурсный управляющий, предъявлен паспорт;

от налогового органа – ФИО2, по доверенности от 27.01.2021, предъявлено служебное удостоверение и диплом,

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью «Уралбилдинг» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому району г. Перми (далее – налоговый орган, Инспекция) о возложении обязанности по возврату излишне удержанного налога в сумме353 246,45 руб.

В обоснование требований заявитель указывает, что на основании инкассового поручения № 32630 с расчетного счета ООО «Уралбилдинг» в нарушение очередности произведено списание денежных средств в сумме 353 246,45 руб. Списание денежных средств, составляющих пени по НДФЛ в размере 353 246,45 руб., начисленные на реестровую задолженность, произведено незаконно.

Налоговым органом представлен отзыв на заявление, в котором указывает, что взыскание суммы пени по НДФЛ с нарушением очередности уплаты текущих платежей произошло не по вине Инспекции. В настоящее время возврат денежных средств на расчетный счет должника, взысканных в нарушение очередности, не представляется возможным ввиду наличия у Общества задолженности по налогам и страховым взносам.

Рассмотрев материалы дела, исследовав представленные в материалы дела доказательства, заслушав объяснения представителей заявителя, Инспекции, суд приходит к следующим выводам.

Решением Арбитражного суда Пермского края от 11.02.2019 (резолютивная часть объявлена 04.02.2019) по делу № А50-5881/2018 общество с ограниченной ответственностью «Уралбилдинг» признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим утвержден ФИО3.

Определением Арбитражного суда Пермского края от 10.01.2020 ФИО3 освобожден от исполнения обязанностей конкурсного управляющего ООО «Уралбилдинг», конкурсным управляющим утвержден ФИО1 (далее – конкурсный управляющий).

Как следует из материалов дела, налоговым органом в адрес заявителя выставлено требование № 91464 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 03.08.2020.

В связи с отсутствием добровольной уплаты указанных в требовании сумм налоговым органом принято решение от 24.09.2020 № 9224 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств.

Инкассовым поручением от 24.09.2020 № 32630 со счета Общества списаны денежные средства в сумме 353 246,45 руб.

Конкурсный управляющий обратился в налоговый орган с требованием о возврате денежных средств в сумме 353 246,45 руб.

Письмом от 09.04.2021 № 20-25/09451 Инспекция сообщила об отсутствии возможности произвести возврат денежных средств ввиду наличия задолженности у ООО «Уралбилдинг» по налогам и страховым взносам, в том числе, по основному долгу второй очереди текущих платежей.

По мнению налогового органа, статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) не предусмотрен особый порядок возврата переплаты, числящейся за организацией, находящейся на стадии банкротства (без учета имеющейся задолженности), в связи с чем Инспекция отказала в осуществлении возврата.

Поскольку в добровольном порядке требования ООО «Уралбилдинг» о возврате денежных средств не исполнены, Общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статей 9, 65, 71 АПК РФ, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Как предусмотрено пунктом 2 статьи 11 НК РФ, недоимкой признается сумма налога, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

На основании статьи 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги. Пунктом 1 статьи 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны, в том числе: уплачивать законно установленные налоги (подпункт 1), вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (подпункт 3) и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (подпункт 4).

В силу пункта 1 статьи 38 НК РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Кодекса и с учетом положений статьи 38 НК РФ.

Как определено пунктом 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных этим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Согласно пункту 4 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 44 НК РФ нормативно закреплено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных этим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Пунктом 2 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном этим Кодексом. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Как определено пунктом 1 статьи 58 НК РФ, уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки (пункт 2 статьи 58 НК РФ).

Конкретный порядок уплаты налога устанавливается в соответствии с настоящей статьей применительно к каждому налогу (пункт 5 статьи 58 НК РФ). Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается НК РФ.

В качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов предусмотрено начисление пени (пункт 1 статьи 72, статья 75 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 57 Кодекса при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

На основании пункта 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с пунктом 1 с учетом пунктов 9, 10 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога, пени, штрафов в установленный срок обязанность по их уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, пени, штрафов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога, пени, штрафа. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Положениями статей 46, 47 НК РФ нормативно регламентируется процедура и сроки принудительного бесспорного (внесудебного) взыскания налоговым органом недоимки, задолженности по пеням и штрафам за счет денежных средств на счетах налогоплательщика-организации и индивидуального предпринимателя в банках и имущества этих категорий налогоплательщиков.

Из материалов дела следует, что во исполнение решения от 24.09.2020 № 9224 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств, инкассовым поручением от 24.09.2020 № 32630 со счета Общества произведено списание денежных средств в сумме 353 246,45 руб.

Факт списания денежных средств в указанной сумме подтверждается представленными в материалы дела документами.

Как указывает заявитель, налоговый орган произвел списание денежных средств с расчетного счета должника с нарушением календарной очередности.

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени и штрафов.

Названному праву корреспондирует обязанность налоговых органов осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов (подпункт 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ).

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

Как определено пунктом 7 статьи 78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по заявлению налогоплательщика. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Из содержания положений статьи 78 НК РФ следует, что излишне уплаченной суммой налоговых платежей являются денежные средства, уплаченные в бюджетную систему Российской Федерации, в размере, превышающем налоговые обязательства налогоплательщика (налогового агента) за определенный налоговый период.

В силу пункта 1 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 79 НК РФ решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога (пункт 3 статьи 79 НК РФ).

В случае отказа в удовлетворении заявления либо неполучения налогоплательщиком (налоговым агентом) ответа в установленный законом срок он вправе обратиться в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Порядок предъявления требований кредиторов для включения в реестр требований кредиторов должника установлен статьей 71 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве) (далее – Закон о банкротстве).

В соответствии со статьей 126 Закона о банкротстве с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства срок исполнения возникших до открытия конкурсного производства денежных обязательств и уплаты обязательных платежей должника считается наступившим; прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей, а также процентов, предусмотренных настоящей статьей.

В силу статьи 5 Закона о банкротстве после даты принятия судом заявления о признании должника банкротом, задолженность, возникшая после возбуждения дела о банкротстве, является текущей.

Согласно пункту 1 статьи 134 Закона о банкротстве вне очереди за счет конкурсной массы погашаются требования кредиторов по текущим платежам преимущественно перед кредиторами, требования которых возникли до принятия заявления о признании должника банкротом.

Согласно разъяснениям Постановления Пленума ВАС РФ от 06.06.2014 № 36 «О некоторых вопросах, связанных с ведением кредитными организациями банковских счетов лиц, находящихся в процедурах банкротства» банк вправе исполнять распоряжение о переводе или выдаче денежных средств со счета клиента, находящегося в процедуре банкротства, в счет погашения текущих платежей, при условии, что в этом распоряжении содержатся сведения, подтверждающие отнесение оплачиваемого требования получателя денежных средств, к текущим платежам.

Датой принятия судом заявления о признании ООО «Уралбилдинг» банкротом является 06.06.2018. Задолженность, возникшая до указанной даты, является реестровой и подлежит в соответствии с Законом о банкротстве включению в реестр требований кредиторов.

Из представленных в материалы дела документов следует, что задолженность ООО «Уралбилдинг» по НДФЛ возникла в период с 12.04.2017 по 30.11.2017, срок уплаты по указанной задолженности возник до принятия судом заявления о признании Общества несостоятельным (06.06.2018).

Поскольку финансовые санкции в виде пеней возникли в связи с неисполнением обязательств в период с 12.04.2017 по 30.11.2017, а также учитывая правовую природу пени, как способа обеспечения исполнения обязательств, требование по выплате пени следует судьбе основного обязательства. Следовательно, требование об уплате пени подлежит учету в реестре отдельно и удовлетворяется после погашения основной суммы задолженности.

Списание денежных средств, произведённое после признания должника банкротом 24.09.2020, является нарушением требований статьи 126 Закона о банкротстве.

С учетом изложенного взыскание с Общества пени в сумме353 246,45 руб. является незаконным, указанные денежные средства подлежат возврату заявителю из бюджета.

Требования Общества являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

В силу статьи 112 АПК РФ при вынесении решения подлежат распределению судебные расходы.

Поскольку заявителю предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины, а налоговый орган от ее уплаты освобожден, то в настоящем деле взыскание государственной пошлины в доход федерального бюджетане производится.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л:

Требования общества с ограниченной ответственностью «Уралбилдинг» (ОГРН <***>, ИНН <***>) в лице конкурсного управляющего ФИО1 удовлетворить.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Свердловскому району г. Перми (ОГРН <***>, ИНН <***>) возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Уралбилдинг» (ОГРН <***>, ИНН <***>) излишне взысканную сумму налога в размере 353 246 руб. 45 коп.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Пермского края.

Судья Е.В. Завадская