Решение от 20 сентября 2017 г. по делу № А05-1903/2016

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Логинова, д. 17, г. Архангельск, 163000, тел. (8182) 420-980, факс (8182) 420-799

E-mail: info@arhangelsk.arbitr.ru, http://arhangelsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А05-1903/2016
г. Архангельск
21 сентября 2017 года



Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Панфиловой Н.Ю. 

при ведении протокола судебного заседания  секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРН <***>; место жительства: Россия, 163062, г.Архангельск)

к государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Архангельске  Архангельской области (межрайонное) (ОГРН <***>; место нахождения: Россия, 163000, <...>)

о признании недействительным требования от 19.11.2015 № 03900140075968,

третье лицо, не заявляющее самостоятельные требования относительно предмета спора: Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Архангельску (ОГРН <***>; место нахождения: 163061, <...>),

В заседании суда принимали участие представители:

от заявителя –ФИО3.(доверенность от 04.12.2015),

от ответчика – ФИО4 (доверенность от26.04.2017),

от третьего лица- не явился (извещен)

Суд установил следующее:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным требования государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Архангельске (далее – ответчик, Учреждение) об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 19.11.2015 № 03900140075968, которым заявителю предложено в срок до 08.12.2015 уплатить 106241 руб. 76 коп. недоимки по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии, и 5936руб.91коп. пеней.

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 17.05.2016, оставленным без изменения постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.09.2016, заявленные требования удовлетворены частично. Суд признал недействительным, проверенное на соответствие нормам Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»,  требование учреждения об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 19.11.2015 № 03900140075968  в части уплаты 13186руб.67коп. недоимки по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии; обязал ответчика устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя. В удовлетворении остальной части требований отказано. Кроме того, суд взыскал с учреждения в пользу предпринимателя 300руб.  рублей расходов по государственной пошлине.

Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.08.2017 по данному делу решение суда первой инстанции и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Архангельской области.

Представитель заявителя  в судебном заседании предъявленные требования поддержал по доводам, изложенным в  дополнении к заявлению. Представитель ответчика с требованиями заявителя не согласился. Третье лицо в судебное заседание не явилось, представило письменное мнение с изложением позиции по делу, где указало о видах деятельности и размере расходов предпринимателя.

Как установлено судом и следует из материалов дела, заявитель зарегистрирован в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей за основным государственным регистрационным номером <***>.

Из материалов дела видно, что в 2014 году  предприниматель осуществлял розничную и оптовую торговлю музыкальным, звуковым и световым оборудованием (ОКВЭД 52.45.3) и применял соответственно упрощенную систему налогообложения с объектом обложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и уплачивал единый налог на вмененный доход.

По сведениям Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску, представленным в фонд с сопроводительным письмом от 05.11.2015 № 17-13/8/3493дсп@, в 2014 году доход предпринимателя от предпринимательской деятельности, определяемый в соответствии с пунктом 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»  (далее – Закон № 212-ФЗ), составил 21566492 руб.

На основании полученных от налогового органа сведений, фонд произвел расчет страховых взносов за 2014 год и выставил заявителю  требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 19.11.2015 №03900140075968, в котором предложил в срок до 08.12.2015 произвести уплату недоимки в сумме  106241 руб. 76 коп. недоимки по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии и 5936руб.91коп. пеней.

Не согласившись с требованием фонда, предприниматель обратился в арбитражный суд. В обоснование предъявленных требований заявитель указывает, что при определении размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию на основании доходов страхователя за 2014 год  следует учитывать произведенные им расходы за тот же период.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах регулируются Законом № 212-ФЗ ( в редакции, действовавшей в период возникновения спорных  правоотношений).

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

В силу положений части 1 статьи 16 Закона № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 этого Закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона № 212-ФЗ.

Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (часть 2 статьи 16 Закона № 212-ФЗ).

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован в статье 14 Закона № 212-ФЗ.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 этого Закона (в том числе индивидуальные предприниматели), уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 данной статьи.

В соответствии с частью 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Закона, увеличенное в 12 раз.

Пунктом 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что в целях применения положений части 1.1 названной статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Рассматриваемый по настоящему делу спор касается порядка определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, поименованным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Доводы Фонда о том, что в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период расходы не учитываются, следует признать ошибочным.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Таким образом, расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию должна быть экономически обоснована с учетом размера доходов индивидуального предпринимателя и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937).

Из представленной заявителем налоговой декларации в связи с применением УСН за 2014 год следует, что сумма полученных доходов составила 19760732 руб., сумма расходов 18442065 руб., налоговая база - 1 318667 руб.

Как следует из налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, представленных заявителем в налоговый орган за 1-4 кварталы 2014 года, ежеквартально налоговая база (доход) составляла 516448 рублей, т.е. всего за 2014 год заявителем по данному режиму налогообложения получен доход в сумме 1805760 руб.

С учетом произведенных расходов, совокупный доход по двум видам деятельности составил  3124427руб.

Поскольку в 2014 году заявителем получен доход в сумме превышающей                                  300 000 рублей, то он должен был не позднее 01 апреля 2015 года уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, определяемые как сумма фиксированного размера страховых взносов и 1% от суммы доходов, превышающих 300 000 рублей.

В 2014 году применялся тариф страховых взносов в Пенсионный фонд - 26%.

Согласно статье 1 Федерального закона от 19 июня 2000 года № 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" в 2014 году минимальный размер оплаты труда был установлен в размере 5 554 рублей в месяц.

Соответственно, фиксированный размер страхового взноса в 2014 году составлял 17328,48 рублей (5554 х 26% х 12).

Общий размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за 2014 года составляет: ((5554*26%)*12)+((3124427-300000)*1%)=45572,75руб., из них                      17328,48 руб. – фиксированный размер страховых взносов, 28244,27 руб. сумма страховых взносов с дохода, превышающего 300 000 руб.

Согласно таблице расчета пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на страховую часть трудовой пенсии за период с 01.01.2014 по 31.12.2014, предприниматель уплатил страховые взносы за 2014 год в сумме 17328,48руб. платежным поручением №552 от 26.12.2014, в сумме 28244,27 руб. по платежному поручению №250 от 25.03.2015. Страховые взносы уплачены в установленный срок до 01.04.2015.

С учетом вышеизложенного, у Фонда отсутствовали правовые основания для доначисления страховых взносов и пени.

Требование заявителя о признании недействительным требования от 19.11.2015 № 03900140075968 об уплате страховых взносов, пени и штрафов подлежит удовлетворению в полном объеме.

 В соответствии со статьями 106, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины по настоящему делу подлежат отнесению на ответчика.

При обращении в суд первой инстанции предприниматель уплатил государственную пошлину в сумме 300 руб., в суд апелляционной инстанции – 150 руб., в суд кассационной инстанции – 300руб.

Подлинное платежное поручение от 02.12.2016 № 841 в подтверждение уплаты государственной пошлины за рассмотрение жалобы судом кассационной инстанции предприниматель в материалы дела не представил. Поскольку суд кассационной инстанции принял указанное платежное поручение в качестве доказательств уплаты  заявителем госпошлины, у суда первой инстанции отсутствуют правовые основания для иной оценки представленного доказательства.

В связи с изложенным суд относит на ответчика расходы заявителя по уплате госпошлины в общей сумме 600руб. ( 300руб. + 150руб. + 150руб). Вопрос о возврате заявителю излишне уплаченной  госпошлины в сумме 150руб.  может быть решен  судом при представлении заявителем оригинала платежного поручения от 02.12.2016 № 841 с подлинной отметкой  сотрудника банка.

Руководствуясь статьями 106, 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области

РЕШИЛ:

Признать недействительным, проверенное на соответствие нормам Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»,  требование государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Архангельске об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 19.11.2015 № 03900140075968 .

Обязать ответчика устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Архангельске Архангельской области (межрайонное) в пользу предпринимателя ФИО2 600руб.   расходов по государственной пошлине.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.


Судья


Н.Ю. Панфилова