Решение от 17 марта 2021 г. по делу № А07-13570/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

450057, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Октябрьской революции, 63а, тел. (347) 272-13-89,

факс (347) 272-27-40, сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

сайт http://ufa.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А07-13570/2020
г. Уфа
17 марта 2021 года
Резолютивная часть решения оглашена 10 марта 2021 года. Решение в полном объеме изготовлено 17 марта 2021 года.

Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Валеева К.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «Трест жилищного хозяйства» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Башкортостан (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14 февраля 2020 года № 11-20/3

при участии в судебном заседании:

от заявителя - ФИО2, доверенность от 07.10.2020 года, диплом, паспорт;

от ответчика - ФИО3, доверенность №05-41/13 от 20.01.2021 года, диплом, удостоверение; ФИО4, доверенность №05-41/66 от 21.12.2020года, диплом, удостоверение.

Общество с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «Трест жилищного хозяйства» (далее – Заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Башкортостан о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14 февраля 2020 года № 11-20/3.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, дополнительных письменных пояснениях. По мнению заявителя, решение инспекции не соответствует требованиям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) и нарушает права и законные интересы общества.

Представители ответчика требования не признали по основаниям, изложенным в отзыве, письменных пояснениях.

Суд, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав представленные доказательства, установил следующее.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества за период с 01.01.2016 по 31.12.2017 года по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 21.06.2019 №11-20/14дсп, дополнение к акту налоговой проверки № 11дсп от 29.10.2019 года и принято решение от 14.02.2020года №11-20/3 о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в размере 181 689 рублей, кроме того данным решением, начислены пени в размере 2 865 511,15 рублей и налог на добавленную стоимость в размере 15 503 589 рублей.

Основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности в соответствии с решением от 14.02.2020 №11-20/3 послужили выводы о неправомерном применении пп.30 п.3 ст. 149 НК РФ, в части освобождения от налогообложения операций:

- по реализации в адрес собственников помещений стоимости услуг по осуществлению расчетно-сервисного обслуживания,

- по взысканию дебиторской задолженности,

- по ограничению электроснабжения должников,

- по разноске корреспонденции,

- услуг банков по приему платежей,

так как, налоговым органом сделаны выводы, что указанные услуги являются самостоятельными и не относятся к работам (услугам) по содержанию и текущему ремонту общего имущества в многоквартирном доме.

Решением по апелляционной жалобе от 27.05.2020 года № 183/17 УФНС по РБ оставило апелляционную жалобу налогоплательщика без удовлетворения.

Общество с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «Трест жилищного хозяйства» обжаловало решение от 14.02.2020 года №11-20/3 в арбитражный суд.

Выслушав представителей сторон, исследовав и оценив представленные доказательства и доводы заинтересованных лиц, суд не находит оснований для удовлетворения заявления в связи со следующим.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Положениями п. 1 ст. 56 НК РФ предусмотрено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Подпунктом 30 п. 3 ст. 149 НК РФ установлено, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги).

Таким образом, от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции по реализации вышеуказанных работ (услуг), осуществляемые управляющими организациями по стоимости, соответствующей стоимости приобретения этих работ (услуг) у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги).

В ходе проведения налоговой проверки было установлено, что деятельностью общества в проверяемом периоде являлось выполнение работ (оказание услуг) по управлению многоквартирными домами в городе Стерлитамак, в том числе предоставление жильцам коммунальных услуг, приобретенных у ресурсоснабжающих организаций, а также содержание и ремонт общего имущества жилого дома, осуществляемые с привлечением подрядных организаций.

В ходе проведения проверки установлено, что согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 20.1, карточки счета 20.1 по номенклатурной группе «Содержание и текущий ремонт» налогоплательщиком отражена стоимость услуг по осуществлению расчетно-сервисного обслуживания, приобретенных у ООО «Единый Расчетный центр»; услуг по взысканию дебиторской задолженности, оказанных ООО «Стерлитамакское бюро правовых решений» и ООО «Бюро Правовых Решений»; услуг по разноске корреспонденции, оказанных ООО «Стерлитамакское бюро правовых решений» и ООО «Интерэлектромонтаж»; услуг по ограничению электроснабжения должников, оказанных ООО «Интерэлектромонтаж», а также отражены расходы по оплате комиссий банков за прием платежей.

Сумма расходов по приобретению указанных услуг составила в 2016 году 48 286 972 рублей, в 2017 году 53 347 672 рублей и была перевыставлена в адрес собственников помещений в многоквартирных домах в составе платы за содержание и текущий ремонт жилого помещения, рассчитанной на 1 кв.м, общей площади.

Стоимость реализованных собственникам помещений работ (услуг) по содержанию и ремонту имущества отражена налогоплательщиком в разделе 7 деклараций по НДС за 2016-2017 год в размере 101 634 644 рублей.

Фактические обстоятельства дела заявителем не отрицаются, однако по мнению налогоплательщика налоговым органом не верно трактуются положения пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ.

В обоснование своей позиции заявитель указывает на то, что указанный в п. 11 Правил содержания общего имущества в многоквартирном доме, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.2006 года № 491 (далее - Правила № 491), перечень мероприятий по содержанию общего имущества не является закрытым и исчерпывающим.

По мнению заявителя, исходя из совокупности норм закрепленных в пунктах 28, 29, 40 Правил № 491, п.п. «д» - «ж» п. 6 Правил оказания услуг и выполнения работ, необходимых для обеспечения надлежащего содержания общего имущества в многоквартирном доме, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.2013 года № 290, работы по осуществлению расчетно-сервисного обслуживания, по взысканию дебиторской задолженности, по ограничению электроснабжения должников, по разноске корреспонденции, услуги банков по приему платежей являются неотделимой частью работ (услуг) по содержанию и обслуживанию общего имущества в многоквартирном доме и непосредственно относятся к данным работам (услугам) и, следовательно, подпадают под освобождение от налогообложения предусмотренного п.п. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Суд считает эти доводы заявителя ошибочными.

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Понятие «содержание и ремонт общего имущества в многоквартирном доме» налоговым кодексом не предусмотрено, следовательно, при определении данного понятия необходимо руководствоваться п. 11 Правил №491.

В соответствии с п. 11 Правил №491 содержание общего имущества в зависимости от состава, конструктивных особенностей, степени физического износа и технического состояния общего имущества, а также в зависимости от геодезических и природно-климатических условий расположения многоквартирного дома включает в себя:

а)осмотр общего имущества, осуществляемый собственниками помещений и указанными в п. 13 Правил №491 ответственными лицами, обеспечивающий своевременное выявление несоответствия состояния общего имущества требованиям законодательства Российской Федерации, а также угрозы безопасности жизни и здоровью граждан;

б)обеспечение готовности внутридомовых инженерных систем электроснабжения и электрического оборудования, входящих в состав общего имущества, к предоставлению коммунальной услуги электроснабжения;

в)поддержание помещений, входящих в состав общего имущества, в состоянии, обеспечивающем установленные законодательством Российской Федерации температуру и влажность в таких помещениях;

г)уборку и санитарно-гигиеническую очистку помещений общего пользования, а также земельного участка, входящего в состав общего имущества;

д)сбор и вывоз жидких бытовых отходов, включая отходы, образующиеся в результате деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, пользующихся нежилыми (встроенными и пристроенными) помещениями в многоквартирном доме;

д(1)) организацию мест для накопления и накопление отработанных ртутьсодержащих ламп и их передачу в специализированные организации, имеющие лицензии на осуществление деятельности по сбору, использованию, обезвреживанию, транспортированию, размещению отходов I - IV класса опасности;

д(2)) содержание мест накопления твердых коммунальных отходов в соответствии с установленными требованиями;

е)меры пожарной безопасности в соответствии с законодательством Российской Федерации о пожарной безопасности;

ж)содержание и уход за элементами озеленения и благоустройства, а также иными предназначенными для обслуживания, эксплуатаций и благоустройства этого многоквартирного дома объектами, расположенными на земельном участке, входящем в состав общего имущества;

з)текущий и капитальный ремонт, подготовку к сезонной эксплуатации и содержание общего имущества, указанного в подпунктах «а» - «д» пункта 2 настоящих Правил, а также элементов благоустройства и иных предназначенных для обслуживания, эксплуатации и благоустройства этого многоквартирного дома объектов, расположенных на земельном участке, входящем в состав общего имущества;

и)проведение обязательных в отношении общего имущества мероприятий по энергосбережению и повышению энергетической эффективности, включенных в утвержденный в установленном законодательством Российской Федерации порядке перечень мероприятий;

к) обеспечение установки и ввода в эксплуатацию коллективных (общедомовых) приборов учета холодной и горячей воды, тепловой и электрической энергии, природного газа, а также их надлежащей эксплуатации (осмотры, техническое обслуживание, поверка приборов учета и т.д.);

л) приобретение холодной воды, горячей воды, электрической энергии, потребляемых при содержании общего имущества в многоквартирном доме, а также отведение сточных вод в целях содержания общего имущества в таком доме при условии, что конструктивные особенности многоквартирного дома предусматривают возможность такого потребления, отведения (за исключением случаев, когда стоимость таких коммунальных ресурсов в многоквартирном доме включается в состав платы за коммунальные услуги, потребляемые при содержании общего имущества в многоквартирном доме, в соответствии с пунктом 40 Правил предоставления коммунальных услуг).

Учитывая, что услуги по осуществлению расчетно - сервисного обслуживания, по взысканию дебиторской задолженности, по ограничению электроснабжения должников,поразноскекорреспонденции,а такжекомиссия банков по приему платежей не поименованы в п.11 Правил №491, следовательно, не относятся к работам (услугам) по содержанию общего имущества в многоквартирном доме, инспекцией сделан вывод об отсутствии у налогоплательщика права на освобождение на основании пп.30 п.3 ст. 149 НК РФ от налогообложения НДС перечисленных услуг.

Доводы общества фактически сводятся к возможности расширительного толкования п. 11 Правил № 491, что противоречит позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в решении от 03.12.2020 года № АКПИ20-830.

Предметом данного решения стала проверка правомерности выводов, содержащихся в Письме Министерства финансов Российской Федерации от 23.12.2009 года № 03-07-15/69, которым разъяснялся порядок и основания применения освобождение от налогообложения на основании пп.30 п.3 ст. 149 НК РФ.

В абзаце восьмом мотивировочной части данного решения указано на то, что в абзаце двенадцатом Письма его автор со ссылкой на пункт 11 Правил содержания общего имущества в многоквартирном доме, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 13 августа 2006 г. № 491, раскрывает, что включает в себя содержание общего имущества.

Соответственно в данном абзаце Писмьма указывается на то, что согласно пункту 11 Правил содержания общего имущества в многоквартирном доме, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 августа 2006 г. № 491, содержание общего имущества включает в себя: осмотр общего имущества, осуществляемый собственниками помещений и указанными в пункте 13 данных Правил ответственными лицами; освещение помещений общего пользования; обеспечение температуры и влажности в помещениях общего пользования; уборку и санитарно-гигиеническую очистку помещений общего пользования, а также земельного участка, входящего в состав общего имущества; сбор и вывоз твердых и жидких бытовых отходов; меры пожарной безопасности; содержание и уход за элементами озеленения и благоустройства, а также иными предназначенными для обслуживания, эксплуатации и благоустройства этого многоквартирного дома объектами, расположенными на земельном участке, входящем в состав общего имущества; текущий и капитальный ремонт, подготовку к сезонной эксплуатации и содержание общего имущества, а также элементов благоустройства и иных предназначенных для обслуживания, эксплуатации и благоустройства этого многоквартирного дома объектов, расположенных на земельном участке, входящем в состав общего имущества.

Заявителем не учитывает, что включение тех или иных работ (услуг) в стандарт управления МКД, само по себе не означает автоматического применения пп.30 п.3 ст. 149 НК РФ. Применение данной льготы возможно при соблюдении совокупности условий, как на то указано в решении Верховного Суда Российской Федерации от 03.12.2020 года № АКПИ20-830.

В соответствии с частью 2 ст. 154 Жилищного кодекса Российской Федерации от 29.12.2004 №188-ФЗ (далее - ЖК РФ) плата за жилое помещение и коммунальные услуги для собственника помещения в многоквартирном доме включает в себя:

1)плату за содержание жилого помещения, включающую в себя плату за услуги, работы по управлению многоквартирным домом, за содержание и текущий ремонт общего имущества в многоквартирном доме, за коммунальные ресурсы, потребляемые при использовании и содержании общего имущества в многоквартирном доме;

2)взнос на капитальный ремонт;

3)плату за коммунальные услуги.

В силу п.2 ст. 162 ЖК РФ по договору управления многоквартирным домом одна сторона (управляющая организация) по заданию другой стороны (собственников помещений в многоквартирном доме, органов управления товарищества собственников жилья, органов управления жилищного кооператива или органов управления иного специализированного потребительского кооператива, лица, указанного в пункте 6 части 2 ст. 153 ЖК РФ, либо в случае, предусмотренном частью 14 ст. 161 ЖК РФ, застройщика) в течение согласованного срока за плату обязуется выполнять работы и (или) оказывать услуги по управлению многоквартирным домом, оказывать услуги и выполнять работы по надлежащему содержанию и ремонту общего имущества в таком доме, предоставлять коммунальные услуги собственникам помещений в таком доме и пользующимся помещениями в этом доме лицам, осуществлять иную направленную на достижение целей управления многоквартирным домом деятельность.

Из указанных норм следует, что жилищный кодекс разграничивает понятие услуг по управлению многоквартирным домом и услуг по надлежащему содержанию и ремонту общего имущества в таком доме.

При этом порядок осуществления деятельности по управлению многоквартирными домами установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 15.05.2013 № 416 (далее - Постановление №416).

В силу пп.«ж»п.4 раздела IIПостановления№416управление многоквартирным домом обеспечивается выполнением следующих стандартов:

организация и осуществление расчетов за услуги и работы по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, включая услуги и работы по управлению многоквартирным домом, и коммунальные услуги, в том числе:

начисление обязательных платежей и взносов, связанных с оплатой расходов на содержание и ремонт общего имущества в многоквартирном доме и коммунальных услуг в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;

оформление платежных документов и направление их собственникам и пользователям помещений в многоквартирном доме;

ведение претензионной и исковой работы в отношении лиц, не исполнивших обязанность по внесению платы за жилое помещение и коммунальные услуги, предусмотренную жилищным законодательством Российской Федерации.

В ходе проверки налогоплательщиком представлены типовые договоры управления многоквартирными домами, заключенные ООО «Управляющая компания ТЖХ» с собственниками помещений.

Согласно п.1.1. предметом данных договоров является выполнение Управляющей организацией работ и услуг по содержанию и ремонту общего

имущества многоквартирного дома согласно перечню, приведенному в Приложениях №2, №3, №4.

Перечень услуг (работ) по управлению многоквартирным домом изложен в Приложении №3 к типовым договорам.

В соответствии с перечнем Приложения №3 Управляющая компания, в том числе, осуществляет: расчет, учет и прием платежей за предоставление жилищно-коммунальных и иных услуг; работы по взысканию в установленном порядке задолженности по оплате жилищно-коммунальных услуг и иных видов услуг, с последующим возложением на плательщиков обязанности по возмещению расходов управляющей организации, связанных с взысканием; своевременное представление информации по вопросам жилищно-коммунального обслуживания.

Перечень работ и услуг по содержанию и текущему ремонту общего имущества отражен в Приложении №4 к типовым договорам, согласно которому, к данным услугам и работам относятся, в том числе: санитарные работы по содержанию помещений общего пользования; содержание земельного участка, находящегося в составе общего имущества; услуги по вывозу твердо-бытовых отходов; ремонт конструктивных элементов зданий, ремонт и обслуживание внутридомового инвентарного оборудования; прочие услуги.

Следуя нормам жилищного законодательства и порядку организации работы, изложенному в Постановлении №416, налогоплательщик выделяет услуги и работы по управлению многоквартирным домом в отдельный элемент договора и устанавливает их перечень в Приложении №3 к договорам управления многоквартирными домами.

При этом, услуги по осуществлению расчетно - сервисного обслуживания, по взысканию дебиторской задолженности, по ограничению электроснабжения должников, по разноске корреспонденции, услуги банков по приему платежей соответствуют перечню услуг (работ) по управлению многоквартирным домом, установленному в Приложении №3 к договорам управления многоквартирными домами.

Таким образом, как обоснованно указывает ответчик, основания считать услуги по управлению, в том числе спорные услуги, частью услуг по содержанию и ремонту общего имущества в рассматриваемом случае отсутствуют.Напротив материалами проверки подтверждается, что перечисленные выше услуги не являются услугами по содержанию общего имущества в многоквартирном доме, а относятся к деятельности по управлению многоквартирными домами.

Из буквального толкования пп.30 п.3 ст. 149 НК РФ следует, что от налогообложения НДС освобождаются операции по реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, осуществляемые управляющими организациями, товариществами собственников жилья, при условии приобретения этих работ (услуг) у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги). Положений, освобождающих от налогообложения работы (услуги) по управлению многоквартирными домами и другие работы (услуги), пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ не содержит.

На основании изложенного оснований для отмены или изменения оспоренного решения межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Башкортостан судом не установлено.

Судебные расходы подлежат распределению в соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований обществу с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «Трест жилищного хозяйства» (ИНН <***>, ОГРН <***>) отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru.

Судья К.В. Валеев