Решение от 3 ноября 2020 г. по делу № А33-24497/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

03 ноября 2020 года

Дело № А33-24497/2020

Красноярск

Резолютивная часть решения размещена на сайте Арбитражного суда Красноярского края в сети «Интернет» 13 октября 2020 года.

Мотивированное решение составлено 3 ноября 2020 года.

Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Смольниковой Е.Р., рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по иску общества с ограниченной ответственностью «Фирма «Матик» (ИНН 2464039971, ОГРН 1022402297235, дата регистрации - 04.10.2002, адрес: 662520, Красноярский край, Березовский район, пгт Березовка, ул. Центральная, 31, комната 4)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации - 26.12.2004, адрес: 660079, <...> Октября, 83А)

о признании недействительным решения,

без вызова лиц, участвующих в деле,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Фирма «Матик» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю (далее – ответчик, инспекция) о признании недействительным решение от 11.03.2020 № № 724 о привлечении к ответственности за совершение правонарушения в виде уплаты 6 619,2 руб. недоимки за занижение налогооблагаемой базы, 1 350 руб. пени, 662 руб. штрафа.

Определением от 17.08.2020 заявление принято для рассмотрения в порядке упрощенного производства. Стороны надлежащим образом извещены о рассмотрении дела в порядке упрощенного производства. Определение опубликовано на сайте суда в сети «Интернет» 18.08.2020; получено заявителем - 25.08.2020, ответчиком – 19.08.2020 согласно вернувшимся в дело почтовым уведомлениям.

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 12.10.2020 по делу № А33-24497/2020, рассмотренному в порядке упрощенного производства, в удовлетворении заявления о переходе к рассмотрению дела в порядке упрощенного производства отказано, в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения налогового органа отказано.

14 октября 2020 года в материалы дела поступило заявление общества «Фирма «Матик» о составлении мотивированного решения по делу № А33-24497/2020.

В соответствии с частью 2 статьи 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по заявлению лица, участвующего в деле, по делу, или в случае подачи апелляционной жалобы по делу, рассматриваемому в порядке упрощенного производства, арбитражный суд составляет мотивированное решение. Заявление о составлении мотивированного решения арбитражного суда может быть подано в течение пяти дней со дня размещения решения, принятого в порядке упрощенного производства, на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет». В этом случае арбитражным судом решение принимается по правилам, установленным главой 20 Кодекса, если иное не вытекает из особенностей, установленных главой 29 Кодекса. Мотивированное решение арбитражного суда изготавливается в течение пяти дней со дня поступления от лица, участвующего в деле, соответствующего заявления или со дня подачи апелляционной жалобы.

При указанных обстоятельствах суд принимает решение по правилам главы 20 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела арбитражным судом установлены следующие обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения дела.

Обществом «Фирма Матик» 31.01.2019 представлена первичная налоговая декларация по транспортному налогу» за год 2018 г. (регистрационный номер 44120656) с отражением к оплате налога в размере 181 руб. 31.01.2019 обществом «Фирма Матик» представлена уточненная налоговая декларация по транспортному налогу за год 2018 г. (регистрационный номер 44114745) с отражением к оплате налога в размере 664 руб. в отношении двух транспортных средств с учётом периода владения: «Мазда 6» (с 15.10.2018 по 27.10.2018) и «Мицубиси паджеро 3.2» (с 12.12.2018).

Инспекцией осуществлена камеральная проверка уточненной налоговой декларации общества по транспортному налогу за 2018 год, представленной 31.01.2019, результаты которой отражены в акте проверки № 12198 от 21.05.2019.

В акте проверки зафиксировано:

- неверное отражение коэффициента владения автомобилем «Мазда 6» (не 1 месяц, а 11 месяцев с учётом постановки его на регистрационный учет 07.04.2015 и снятия с регистрационного учета 12.12.2018), исчисление инспекцией налога за 2018 год в размере 1 988 руб., доначисление налогоплательщику налога в размере 1 808 руб. (1 989 - 181),

- неисчисление транспортного налога в отношении полученных в лизинг и поставленных на регистрационный учёт автомобилей «Мицубиси паджеро спорт 2.4» (А051НХ124) в размере 4 374 руб. и «Мицубиси паджеро спорт» (Т008КН124) в размере 437 руб.

Акт проверки и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 21.05.2019 № 2.10-19/12198 на 31.07.2019 направлены заказной почтовой корреспонденцией 20.06.2019 по юридическому адресу налогоплательщика, а также по адресу регистрации руководителя организации, о чем свидетельствует список отправлений от 20.06.2019 № 3029. Из информации, размещенной на официальном сайте «Телекомсервис», почтовое отправление, направленное по адресу регистрации руководителя организации (почтовый идентификатор 2019062000284) получено адресатом 16.07.2019. Почтовое отправление, направленное по юридическому адресу общества (почтовый идентификатор 2019062000283) не получено адресатом и возвращено 25.07.2019 в инспекцию по истечении срока хранения.

22.07.2019 обществом представлены в инспекцию возражения (входящий № 25371) на акт от 21.05.2019 № 12198, рассмотрение которого назначено на 31.07.2019. Возражения подписаны директором общества ФИО1 и содержат оттиск печати общества «Фирма Матик».

31.07.2019 на рассмотрение материалов проверки явились представители общества ФИО2 и ФИО3

В связи с отсутствием доказательств соблюдения инспекцией прав налогоплательщика на участие в рассмотрении материалов проверки и дачи пояснений инспекцией 31.07.2019 принято решение № 52442 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки на 13.09.2019.

Учитывая наличие у ФИО4 и ФИО3 в доверенностях полномочий на получение документов в инспекции (в том числе акта налоговой проверки), ответчиком приняты попытки для вручения указанным лицам акта проверки от 21.05.2020 № 12198. Вместе с тем, представители отказались от подписания и получения акта налоговой проверки и решения об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки, о чем в присутствии понятых составлен соответствующий акт.

02.08.2019 обществу заказной почтовой корреспонденцией на юридический адрес и по месту регистрации руководителя организации повторно направлены акт налоговой проверки от 21.05.2020 № 12198, извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки от 31.07.2019 № 2.10-19/12198, решение об отложении рассмотрения материалов проверки от 31.07.2019 № 52442, ответ ГИБДД на запрос инспекции. Согласно почтовому уведомлению корреспонденция, направленная на юридический адрес налогоплательщика, получена 09.09.2019 представителем общества по доверенности от 09.01.2019 ФИО5, согласно которой он уполномочен представлять интересы общества в налоговым органах с правом получения документов (почтовый идентификатор 66007937002684). Заказное письмо (почтовый идентификатор 66007937001731), направленное в адрес руководителя общества ФИО1, вручено адресату 22.08.2019.

13.09.2019 инспекцией принято решение № 52442/1 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки на 11.10.2019 в присутствии представителей общества ФИО2 по доверенности от 31.08.2019 № 31.08/1 и ФИО3 по доверенности от 30.07.2019 № 30.07/2.

11.10.2019 (исходящий № 11/10-2) заявителем представлены дополнение к возражениям на акт налоговой проверки от 21.05.2019, а также ходатайство о рассмотрении результатов проверки без участия налогоплательщика (входящие № 34070, № 34067 от 11.10.2019).

11.10.2019 по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки в соответствии с пунктом 6 статьи 101 Кодекса принято решение № 3 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок до 11.11.2019, которое направлено заказной почтовой корреспонденцией 21.10.2019 (почтовый идентификатор 66007933162825) и получено 28.10.2019 представителем налогоплательщика ФИО5 по доверенности.

Дополнительные мероприятия налогового контроля проводились инспекцией в период с 11.10.2019 по 11.11.2019

Извещение от 11.11.2019 № 1718 о приглашении налогоплательщика в инспекцию 09.12.2019 для вручения результатов проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, направленное по юридическому адресу общества и адресу регистрации руководителя общества заказной корреспонденцией 12.11.2019 (почтовые идентификаторы 66007933177980, 66007933178000), получено согласно почтовым уведомлениям 15.11.2019 представителем налогоплательщика ФИО5 по доверенности как по юридическому адресу общества, так и по адресу регистрации руководителя.

02.12.2019 инспекцией оформлено дополнение к акту налоговой проверки № 1, содержащее выводы, аналогичные изложенным в акте проверки № 12198 от 21.05.2019 на основании дополнительных материалов.

09.12.2019 налогоплательщик в инспекцию для получения документов не явился, дополнение к акту налоговой проверки от 02.12.2019 № 1, документы, полученные в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, извещение от 09.12.219 № 7047 о рассмотрении материалов проверки с назначением даты рассмотрения на 20.01.2020, направлены 10.12.2019 заказной почтовой корреспонденцией с описью вложения не по актуальному юридическому адресу общества. Данная корреспонденция (почтовый идентификатор 66007933192396) получена ФИО5 16.12.2019.

Согласно выписке из единого государственного реестра юридических лиц (запись № 6192468060295) общество изменило свое местонахождение, с 09.12.2019 адресом регистрации является: <...> д .31, комната 4,

Письмом от 27.12.2019 заявителем представлены дополнительные письменные возражения (входящий № 42510 от 31.12.2019) на дополнение к акту налоговой проверки от 02.12.2019 № 1, акт от 21.05.2019 № 12198.

21.01.2020 обществом «Фирма Матик» представлено письмо с сообщением о рассмотрении 20.01.2020 материалов проверки без участия налогоплательщика с учетом ранее представленных пояснений (исходящий № 200101 от 20.01.2020, входящий № 01258 от 21.01.2020).

20.01.2020 инспекцией принято решение № 291 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки на 11.03.2020, которое одновременно с дополнением к акту налоговой проверки от 02.12.2019 № 1, документами, полученными инспекцией в ходе проведения дополнительных мероприятий (договоры лизинга от 02.11.2018 № 12470/2018, от 30.01.2018 № 508/2018, от 24.03.2015 № 2365/2015, ответ № 23999160 от 11.11.2019), извещением о времени и месте рассмотрения материалов проверки от 20.01.2020 № 392 с назначением даты рассмотрения материалов проверки на 11.03.2020 направлены по юридическому адресу общества и адресу регистрации руководителя (почтовые идентификаторы 66007938178869 и 66007938178883) 11.02.2020 по почте заказной почтовой корреспонденцией и получены 18.02.2020 и 19.02.2020 соответственно представителем налогоплательщика ФИО5 по доверенности от 20.12.2019, как по юридическому адресу Общества, так и по адресу регистрации руководителя, о чем свидетельствуют почтовые уведомления о вручении.

27.02.2020 обществом «Фирма Матик» представлено ходатайство о рассмотрении материалов проверки в его отсутствие с учетом представленных пояснений и дополнений (входящий № 05047 от 27.02.2020).

05.03.2020 налогоплательщиком представлено ходатайство об окончательном рассмотрении результатов материалов проверки по транспортному налогу за 2018 год в его отсутствие с учетом представленных пояснений и дополнений (входящий № 05654 от 05.03.2020).

11.03.2020 в отсутствие налогоплательщика состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки, возражений и ходатайств заявителя, результатов дополнительных мероприятий налогового контроля, по результатам которого инспекцией принято решение № 724 о доначислении обществу «Фирма «Матик» 6 619,2 руб. налога, 1 350 руб. пени, 662 руб. штрафа.

Не согласившись с указанным выше решением, обществом подана жалоба в Управление Федеральной налоговой службы России по Красноярскому краю.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю от 11.06.2020 № 2.12-14/11972@ жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Полагая, что принятое налоговым органом решение от 11.03.2020 № 724 не соответствуют закону и иным нормативным правовым актам, общество «Фирма «Матик» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы сторон, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. Заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (часть 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации). Принимая во внимание, что решение управление об оставлении жалобы без удовлетворения вынесено 11.06.2020, заявление общества «Фирма Матик» в арбитражный суд о признании решения налогового органа недействительным поступило 12.08.2020, суд приходит к выводу о соблюдении заявителем трехмесячного срока на обращение в суд.

Согласно статье 357 Кодекса налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Кодекса. Объектом налогообложения согласно пункту 1 статьи 358 Кодекса признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. Таким образом, обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от факта регистрации транспортного средства.

В соответствии с пунктом 2 статьи 358 Кодекса не являются объектом налогообложения:

1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

3) промысловые морские и речные суда;

4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

6) транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и федеральным государственным органам, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

7) транспортные средства, находящиеся в розыске, а также транспортные средства, розыск которых прекращен, с месяца начала розыска соответствующего транспортного средства до месяца его возврата лицу, на которое оно зарегистрировано. Факты угона (кражи), возврата транспортного средства подтверждаются документом, выдаваемым уполномоченным органом, или сведениями, полученными налоговыми органами в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса;

8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

9) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

10) морские стационарные и плавучие платформы, морские передвижные буровые установки и буровые суда.

В соответствии с пунктом 2 статьи 362 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. На основании вышеизложенного, в соответствии с главой 28 Кодекса налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. В силу пункта 2 статьи 358 Кодекса транспортные средства, переданные по договорам лизинга, не относятся к списку объектов, которые не являются объектами налогообложения.

В соответствии со статьей 20 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах (транспортные средства, оборудование повышенной опасности и другие предметы лизинга), регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя. Согласно пункту 48.2 Приказа МВД России от 24.11.2008 № 1001 «О порядке регистрации транспортных средств», пункту 47.2 Приказа МВД России от 26.06.2018 № 399 «Об утверждении Правил государственной регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, образца бланка свидетельства о регистрации транспортного средства и признании утратившими силу нормативных правовых актов МВД России и отдельных положений нормативных правовых актов МВД России» (после 07.10.2018) транспортные средства, переданные лизингодателем лизингополучателю во временное владение и (или) пользование на основании договора лизинга или сублизинга, предусматривающего регистрацию транспортных средств за лизингополучателем, регистрируются за лизингополучателем на срок действия договора по адресу места нахождения лизингополучателя или его обособленного подразделения на основании договора лизинга или сублизинга и паспорта транспортного средства (электронного паспорта). Регистрация транспортных средств за лизингополучателем производится с выдачей свидетельств о регистрации транспортных средств и государственных регистрационных знаков на срок, указанный в договоре лизинга или сублизинга.

В соответствии со статьёй 85 Налогового кодекса Российской Федерации органы, осу-ществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

В соответствии со сведениями, поступившими от органов, осуществляющих регистрацию транспортных средств, за обществом зарегистрированы следующие транспортные средства:

Государственный

регистрационный знак

Марка транспортного средства

Вид транспортного

средства

Дата регистрации владения

Дата прекращения владения

Мощность в лошадиных силах.

<***>

«Мазда 6»

Автомобили легковые

07.04.2015

12.12.2018

149.6

Е2360В124

«Мицубиси паджеро

3.2»

Автомобили легковые

15.10.2018

31.10.2018

200

А051НХ124

«Мицубиси паджеро

спорт 2.4»

Автомобили легковые

24.02.2018

отсутствует

181

Т008КН124

«Мицубиси паджеро

Спорт»

Автомобили легковые

24.11.2018

отсутствует

181

На основании сведений, представленных из Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по г. Калининграду, между обществами «Фирма Матик» (лизингополучателем) и «Каркаде» (лизингодателем) заключены договоры лизинга.

Согласно пунктам 2.2 договоров лизинга:

- от 02.11.2018 № 12470/2018 (приобретение автомобиля «Мицубиси паджеро спорт»);

- от 30.01.2018 № 508/2018 (приобретение автомобиля «Мицубиси паджеро спорт 2.4»);

- от 24.03.2015 № 2365/2015 (приобретение автомобиля «Мазда 6»)

регистрация предмета лизинга производится в соответствующих регистрационных органах на весь срок действия договора на имя лизингополучателя.

На основании пункта 3.7 вышеуказанных договоров лизинга следует, что предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

Согласно информации, поступившей из органов ГИБДД в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации и на запрос инспекции № 23999160 от 11.11.2019, вышеуказанные транспортные средства в соответствии с условиями пунктов 2.2 договоров лизинга № 12470/2018 от 02.11.2018, № 508/2018 от 30.01.2018, № 2365/ 2015 от 24.03.2015 зарегистрированы в органах ГИБДД за обществом «Фирма Матик» как лизингополучателем по месту нахождения общества с выдачей заявителю свидетельства транспортного средства, в том числе:

- «Мазда 6» - с 07.04.2015 по 12.12.2018;

- «Мицубиси паджеро спорт» № А051НХ124 - с 24.02.2018;

- «Мицубиси паджеро спорт» № Т008КН124 - с 24.11.2018.

Данный факт подтвержден в ответе МУ МВД России «Красноярское» Межрайонного регистрационно-экзаменационного отдела ГИБДД от 04.06.2020 № 112Р/8396.

Регистрация транспортных средств «Мазда 6» (идентификационный номер - я1мш 4268ру017191), «Мицубиси паджеро спорт 2.4» (идентификационный номер - ммсо1ж810 нш04934), «Мицубиси паджеро спорт» (идентификационный номер - 28тоцк810нм041945) за лизингодателем и уплата транспортного налога за 2018 год обществом «Каркаде» в рамках проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля не установлена.

То обстоятельство, что транспортные средства передавались во временное пользование на период действия договоров лизинга и были поставлены на временный учёт, с учетом вышеизложенного правового регулирования не имеет правового значения.

Таким образом, налоговый орган, определив плательщиком транспортного налога за 2018 год общество «Фирма Матик», обоснованно исчислил транспортный налог в отношении автомобилей «Мицубиси паджеро спорт 2.4» (А051НХ124) в размере 4 374 руб. и «Мицубиси паджеро спорт» (Т008КН124) в размере 437 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 363.1 Кодекса налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу. В соответствии с пунктом 3 статьи 363.1 Кодекса налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Согласно статье 360 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год. В соответствии с пунктом 2 статьи 362 Кодекса, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками-организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода. В соответствии с пунктом 2.1 статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики-организации исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы. В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде (пункт 3 статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 2 Закона Красноярского края от 08.11.2007 N 3-676 "О транспортном налоге" налоговые ставки на транспортные средства установлены соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя, валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

Общество «Фирма Матик» в налоговой декларации исчислило транспортный налог в 2018 году в отношении легкового автомобиля «Мазда 6» с учётом владения данным объектом в течение 1 месяца. В то же время, согласно сведениям, поступившим в налоговый орган от регистрирующего органа в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации, указанное транспортное средство поставлено на регистрационный учет налогоплательщиком 07.04.2015 и снято с регистрационного учета 12.12.2018, соответственно количество месяцев владения в 2018 году составляет 11 месяцев. Следовательно, налоговый орган правомерно исчислил налог в отношении легкового автомобиля «Мазда 6» (государственный регистрационный номер <***>) за 2018 год в размере 1 988 руб. (149.6*14.5*0.917, где 149.6 - мощность автомобиля, 14.5 - налоговая ставка, 0.917 - коэффициент владения транспортным средством) и доначислил налог в размере 1 808 руб. (1 989 - 181).

В силу статьи 75 Кодекса налогоплательщик обязан уплатить пени, представляющие собой компенсацию потерь бюджета в случае ненадлежащего исполнения обязанности по уплате налога. Пени исчисляются исходя из суммы недоимки по соответствующему налогу и уплачиваются помимо причитающихся к уплате сумм налога. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 Кодекса. При этом обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Согласно пункту 5 статьи 75 Кодекса пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В соответствии со статьей 3 Закона Красноярского края «О транспортном налоге» налогоплательщик должен был исчислить сумму авансовых платежей в строках 023, 025, 027 раздела декларации по транспортному налогу за 2018 год, и, соответственно, произвести оплату транспортного налога за 2018 год следующим образом:

- за 1 квартал 2018 по сроку 03.05.2018 (строка 1023) - в сумме 979 руб.;

- за 2 квартал 2018 по сроку 31.07.2018 (строка 1025) - в сумме 1854 руб.;

- за 3 квартал 2018 по сроку 31.10.2018 (строка 1027) - в сумме 1854 руб. По итогам налогового периода налогоплательщик должен был исчислить сумму налога в строке 030 раздела 1 декларации и, соответственно, произвести оплату по сроку 11.02.2019 (строка 1030) в сумме 2 596 руб. Фактически налогоплательщиком авансовые платежи в строках 023, 025, 027 раздела декларации не исчислены и не уплачены. Транспортный налог за 2018 год оплачен налогоплательщиком платежным поручением № 107 от 31.01.2019 на сумму 664 руб. На сумму доначисленного в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации инспекция правомерно начислила налогоплательщику пеню в сумме 1350,75 руб. за несвоевременную уплату налога в установленные законодательством сроки.

Согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога. Поскольку по результатам камеральной проверки налоговым органом установлено занижение налогоплательщиком налогооблагаемой базы и неправильное исчисление налога, привлечение налогоплательщика к ответственности в виде штрафа в размере 662 руб. с учётом смягчающих ответственность обстоятельств осуществлено правомерно

Доводы заявителя о нарушении инспекцией процедуры оспариваемого решения отклоняются судом исходя из следующего.

Статьей 88 Кодекса закреплены процессуальные требованию к проведению камеральной налоговой проверки, в связи с чем, положения статьи 89 Кодекса, регламентирующие порядок проведения выездных налоговых проверок (в том числе приостановление, возобновление проверки), не применимы в рамках камеральной налоговой проверки. Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (пункт 2статьи 88 Кодекса). Согласно пункту 1 статьи 100 Кодекса в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки. В соответствии с пунктом 2 статьи 100 Кодекса акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем). Согласно пункту 5 статьи 100 Кодекса акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем). Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, включая результаты дополнительных мероприятий налогового контроля. При этом руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. В соответствии с пунктом 14 статьи 101 Кодекса нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Первичная налоговая декларация по транспортному налогу за 2018 год (регистрационный номер 44120656), поступила в инспекцию 30.01.2019. В этот же день (30.01.2019) в инспекцию поступила уточненная налоговая декларация по транспортному налогу за 2018 год (регистрационный номер 44114745). В соответствии с положениями пункта 9.1 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по транспортному налогу за 2018 год прекращена и начата проверка уточненной налоговой декларации. Таким образом, трехмесячный срок камеральной налоговой проверки декларации, представленной 30.01.2019, истекает 30.04.2019, что соответствует фактическим обстоятельствам и отражено в пункте 1.3 акта налоговой проверки от 21.05.2019 № 12198. Поскольку проверка завершена 30.04.2019, предельный срок для составления акта на основании пункта 1 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации истекает 21.05.2019. Следовательно, составление акта налоговой проверки 21.05.2019 свидетельствует о соблюдении инспекцией вышеуказанные требований законодательства.

Довод заявителя о нарушении инспекцией пункта 3 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации в части отсутствия в актах от 21.05.2019 № 12198 и от 02.12.2019 № 1 сведений о проверяющих лицах противоречит текстам акта проверки, в которых отражена информация о должностном лице, проводившем проверку (старший государственный налоговый инспектор отдела камеральных налоговых проверок № 1 ФИО6) и его подпись.

Мнение общества о неправомерности составления инспекцией дополнительного акта налоговой проверки противоречит пункту 6.1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому по результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля составляется дополнения к ату налоговой проверки

Довод налогоплательщика о ненаправлении в его адрес решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 11.10.2019 № 3 опровергается имеющимися в деле доказательствами. Более того, представленными инспекцией документами подтверждается получение обществом всех материалов проверки и обеспечение налогоплательщику возможности участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки и представлять объяснения и возражения. Данные обстоятельства свидетельствуют о соблюдении инспекцией существенных условий проведения камеральной налоговой проверки и вынесения оспариваемого решения.

Отсутствие претензий со стороны инспекции по аналогичным обстоятельствам в предыдущей камеральной налоговой проверке за 2015-2017 годы в соответствии со статьёй 111 Налогового кодекса Российской Федерации не может являться основанием для освобождения от налоговой ответственности.

Нарушение срока проведения проверки не является безусловным основанием для признания недействительным решения по результатам проверки. Более того, длительный срок проведения проверки был обусловлен стремлением налогового органа соблюсти права налогоплательщика.

С учетом изложенного, заявленные требования о признании решения налогового органа недействительным суд считает необоснованными и не подлежащими удовлетворению.

Государственная пошлина за рассмотрение требований о признании решения налогового органа недействительным составляет 3 000 руб. При обращении в суд с заявлением о признании решения налогового органа недействительным заявителем уплачено 6 000 руб. государственной пошлины на основании платежного поручения № 984 от 4.08.2020. Принимая во внимание указанные обстоятельства, учитывая результат рассмотрения настоящего спора, в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации 3 000 руб. судебных расходов по оплате государственной пошлины относятся на заявителя в связи с отказом в удовлетворении заявленных требований, 3 000 руб. излишне уплаченной пошлины подлежат возвращению заявителю из бюджета.

Руководствуясь статьями 15, 110, 167 – 170, 177, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

В удовлетворении ходатайства общества с ограниченной ответственностью «Фирма «Матик» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации: 04.10.2002, место нахождения: 662520, <...>) о переходе к рассмотрению дела по общим правилам административного судопроизводства отказать.

В удовлетворении заявленного обществом с ограниченной ответственностью «Фирма «Матик» требования о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 724 от 11.03.2020, вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации: 26.12.2004, место нахождения: 660079, <...> Октября, 83А), отказать.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Фирма «Матик» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации: 04.10.2002, место нахождения: 662520, <...>) из федерального бюджета 3 000 руб. излишне оплаченной платежным поручением № 984 от 4.08.2020 государственной пошлины.

Настоящее решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в течение пятнадцати дней после его принятия, а в случае составления мотивированного решения – в течение пятнадцати дней со дня изготовления решения в полном объеме, путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии резолютивной части решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку. Лица, участвующие в деле, вправе в течение 5 дней со дня размещения резолютивной части решения на официальном сайте Арбитражного суда Красноярского края в сети «Интернет» обратиться в суд с заявлением о составлении мотивированного решения.

Судья

Е.Р. Смольникова