Решение от 19 декабря 2018 г. по делу № А40-240688/2018

Именем Российской Федерации

Мотивированное
решение

(в порядке ст. 229 АПК РФ)

Дело № А40-240688/18-140-5369
20 декабря 2018 года
город Москва


Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Паршуковой О.Ю.

рассмотрел в порядке упрощенного производства дело по исковому заявлению (заявлению) Хайбульдинов Аман Салтанатович (ОГРНИП 314774601300543)

к ответчику Государственное учреждение – Главное управление Пенсионного фонда Российской Федерации № 2 по г. Москве и Московской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, дата регистрации 23.12.2002 г., адрес: 121596, <...>)

Третье лицо ИФНС России № 29 по г. Москве (119454, <...>)

о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании незаконным отказ Государственного учреждения – Главное управление Пенсионного фонда Российской Федерации № 2 по г. Москве и Московской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, дата регистрации 23.12.2002 г., адрес: 121596, <...>) Управление персонифицированного учета и взаимодействия со страхователями от 09.08.2018г. № 202-13/23969 в перерасчете суммы страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию с суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за 2014г. и возврате образовавшуюся в результате перерасчета суммы переплаты по фиксированным страховым взносам за 2014г. в сумме 116 861 (сто шестнадцать тысяч восемьсот шестьдесят один) руб. 37 коп.; об обязании Государственное учреждения – Главное управление Пенсионного фонда Российской Федерации № 2 по г. Москве и Московской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, дата регистрации 23.12.2002 г., адрес: 121596, <...>) Управление персонифицированного учета и взаимодействия со страхователями принять решение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов за 2014г. в размере 116 861 (сто шестнадцать тысяч восемьсот шестьдесят один) 37 коп., направив его в ИФНС России № 29 по г. Москве.

Определением от 16.10.2018 заявление принято к рассмотрению в порядке упрощённого производства по правилам главы 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Лица, участвующие в деле, извещены о рассмотрении настоящего дела по правилам упрощенного производства, в порядке ст. 123 АПК РФ.

Все документы и доказательства размещены в сети Интернет в режиме ограниченного доступа. Дело на основании статьи 9, части 3¹ статьи 70 и статьи 228 АПК РФ рассматривается по имеющимся в деле доказательствам.

06.12.2018 судом в порядке ст.229 АПК РФ была изготовлена резолютивная часть, согласно которой требования были удовлетворены.

11.12.2018 от третьего лица поступило ходатайство о составлении мотивированного решения.

Исследовав и оценив в совокупности по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в материалах дела доказательства, суд пришел к выводу о том, что требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из искового заявления, ФИО1 с 2014 года является индивидуальным предпринимателем (ИП), занимающимся предпринимательской деятельностью, которая законом отнесена к категории плательщиков страховых взносов. За 2014 год истец выплатил с суммы дохода превышающего 300 000 рублей страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ в размере 138 674,43 рубля. Размер страховых взносов в Пенсионный фонд РФ за указанный период времени был исчислен из общей (валовой) суммы полученных доходов, без учета документально подтвержденных расходов. Вместе с тем, в соответствии с правовой позицией Конституционного суда РФ, изложенной в Постановлении от 30 ноября 2016 года №27- П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страховании» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда» для определения размера страховых взносов доход страхователя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты физическим лицам, подлежит уменьшению на профессиональные налоговые вычеты, а именно на величину фактически произведённых и документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

30.07.2018 года ИП ФИО1 обратился в ГУ- Главное Управление Пенсионного фонда Российской Федерации № 2 по г.Москве и Московской области с заявлением о перерасчете уплаченных истцом в 2014, 2015 и 2016 году страховых взносов на обязательное пенсионное страхованием с сумм дохода. Требования о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм дохода за 2015 и 2016 год были удовлетворены в досудебном порядке.

Ответом – ГУ УПФР №2 по г.Москве и Московской от 09.08.2018 года № 202-13/23969 ИП ФИО1 было отказано в перерасчете сумм уплаченных страховых взносов с суммы дохода превышающего 300 000 рублей на том основании, что размер страховых взносов, подлежащих уплате за 2014 года исчислен законно и не подлежит перерасчету.

Согласно ч. 1.1 ст. 14 ФЗ-212 следует, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона (в размере 26 % от МРОТ), увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона (в размере 26% от МРОТ), увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

МРОТ за 2014 год установлен в размере: 5 554 рублей.

Нормами приведенного выше законодательства минимальный и максимальный размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию в 2014 году был установлен в размере 17 328,48 руб.+ 1% с суммы превышения, но не более 138 627,84 руб.

Сумма доходов от предпринимательской деятельности истца в 2014 году составила 748 457,55 руб. Таким образом, доход истца, как физического лица (налоговая база), в соответствии с положениями, закрепленными в п. 3 ст. 210 НК РФ, составил 748 457,55 руб. Размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию должен быть определен в соответствии с порядком, предусмотренным п.2 ч. 1.1 ст. 14 ФЗ-212, т.е. следующим образом:

(5554 руб. (МРОТ) х 26 % х 12) + (1% от 748 457,55 руб.-300000руб.) = 21 813,05 руб.

Как видно из приведенного выше расчета размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию в 2014 году должен был составить 21 813,05 руб.

Платежными поручениями № 204 от 11.12.2014 года, № 117 от 17.03.2015 года, № 180 от 24.04.2015 истцом во исполнение обязательств по уплате установленной фиксированной суммы страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию в отчетном периоде были перечислены денежные средства на общую сумму 138 674,43 руб.- максимальный размер.

138 674,43 - 21 813,05 = 116 861,37 – сумма излишне уплаченных страховых взносов

В соответствии с правовой позицией Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 30 ноября 2016 года №27- П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страховании» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда» для определения размера страховых взносов доход страхователя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты физическим лицам, подлежит уменьшению на профессиональные налоговые вычеты, а именно на величину фактически произведённых и документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Конституция Российской Федерации, провозглашая целью политики Российской Федерации как правового демократического государства с социально ориентированной рыночной экономикой создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека (статья 1, часть 1; статья 7, часть 1), гарантирует гражданам не только свободу труда и право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности (включая организационно-правовую форму ее осуществления) и профессию, но и право каждого на социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом, в том числе посредством создания пенсионной системы (статья 7, часть 2; статья 39, части 1 и 2).

Согласно п.1. Положения о Пенсионном фонде Российской Федерации (России), утвержденного Постановлением Верховного Совета РФ от 27 декабря 1991 года №2122-1, ПФР является самостоятельным финансово - кредитным учреждением, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Положением.

Круг полномочий Пенсионного фонда РФ и его территориальных органов, определенных в ст. 13 Федерального закона от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» включает в себя права и обязанности властной направленности, в частности- по осуществлению контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, а также за обоснованностью представления документов для назначения (перерасчета) сумм обязательного страхового обеспечения.

В силу ст.20 Федерального закона от 03 июля 2016 года №250-ФЗ, контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В соответствии с пунктом 1 статьи 21 Закона №250-ФЗ, решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Расчеты (уточненные расчеты) по страховым взносам за отчетные (расчетные) периоды по страховым взносам, истекшие до 1 января 2017 года, представляются в соответствующие органы Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о страховых взносах, действовавшим до дня вступления в силу настоящего Федерального закона (ст. 23 Закона №250-ФЗ).

Соответственно, полномочиями по рассмотрению вопроса о перерасчете и возврате сумм уплаченных плательщиком страховых взносов за 2014 год на обязательное пенсионное страхование, обладают органы Пенсионного фонда Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 18, пункта 1 части 2 статьи 28 Федерального закона от 24 июля 2009 года №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», действовавшего в 2014 году на момент возникновения спорных правоотношений, плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы.

В соответствии со статьей 14 Федерального закона №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», индивидуальные предприниматели адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплачивают страховые взносы в зависимости от величины дохода плательщика страховых взносов за расчетный период. Если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона (26%), увеличенное в 12 раз.

Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих НДФЛ, учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статья 225 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющая порядок исчисления НДФЛ, с учетом взаимосвязанных положений статьей 210 и 221 Налогового кодекса, предусматривает право налогоплательщика при определении налоговой базы по НДФЛ уменьшить сумму полученных от деятельности доходов на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Таким образом, положения статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации могут применяться только в совокупности с взаимосвязанными положениями статьей 210, 221 и 225 Налогового кодекса, а, следовательно, размер подлежащих уплате страховых взносов должен определяться исходя из полученных ИП в спорном периоде доходов уменьшенных на суммы, произведенных им в связи с осуществлением деятельности расходов.

Соответственно, и расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию для рассматриваемой категории лиц подлежит исчислению на основании статьи 227 Налогового кодекса с учетом положений пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса.

Постановлением от 30 ноября 2016 года №27-П Конституционный Суд дал оценку конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

Оспоренные положения являлись предметом рассмотрения постольку, поскольку на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальными предпринимателями, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производят им выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Конституционный суд Российской Федерации признал взаимосвязанные положения пункта 1части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса РФ в той мере, в которой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведённых им и документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

В силу статей 74, 101 и 102 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации» Конституционный Суд Российской Федерации по запросу суда проверяет конституционность оспариваемых нормативных положений в той части, в какой они подлежат применению в находящемся в производстве суда деле, оценивая как буквальный смысл этих положений, так и смысл, придаваемый им официальным и иным толкованием, а также сложившейся правоприменительной практикой, и учитывая их место в системе норм.

Указанные конституционные разъяснения и толкования норм статьи 14 Федерального закона « О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации, в полном объеме относятся и применимы к индивидуальным предпринимателям, которые являются плательщиками доходов на физических лиц и порядок уплаты страховых взносов и исчисление и уплата налогов в соответствии со ст. 227 Налогового кодекса РФ.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 16 июня 1998 года №19-П разъяснил, что Конституционный Суд Российской Федерации выносит официальные решения, имеющие общеобязательное значение и его постановления являются окончательными, не могут быть пересмотрены другими органами или преодолены путем повторного принятия отвергнутого неконституционного акта, а также обязывают всех правоприменителей, действовать в соответствии с правовыми позициями Конституционного Суда Российской Федерации.

С учетом изложенных обстоятельств, требования заявителя подлежат удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь Федеральным законом от 01.04.1996 №27, статьями 41, 65, 110, 167, 170, 227, 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить в полном объеме.

Признать незаконным отказ Государственного учреждения – Главное управление Пенсионного фонда Российской Федерации № 2 по г. Москве и Московской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, дата регистрации 23.12.2002 г., адрес: 121596, <...>) Управление персонифицированного учета и взаимодействия со страхователями от 09.08.2018г. № 202-13/23969 в перерасчете ФИО1 суммы страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию с суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за 2014г. и возврате образовавшуюся в результате перерасчета суммы переплаты по фиксированным страховым взносам за 2014г. в сумме 116 861 (сто шестнадцать тысяч восемьсот шестьдесят один) руб. 37 коп.

Обязать Государственное учреждения – Главное управление Пенсионного фонда Российской Федерации № 2 по г. Москве и Московской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, дата регистрации 23.12.2002 г., адрес: 121596, <...>) Управление персонифицированного учета и взаимодействия со страхователями принять решение о возврате ФИО1 суммы излишне уплаченных страховых взносов за 2014г. в размере 116 861 (сто шестнадцать тысяч восемьсот шестьдесят один) 37 коп., направив его в ИФНС России № 29 по г. Москве.

Решение подлежит немедленному исполнению.

Заявление о составлении мотивированного решения арбитражного суда может быть подано в течение пяти дней со дня размещения решения, принятого в порядке упрощенного производства, на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия, а в случае составления мотивированного решения арбитражного суда - со дня принятия решения в полном объеме.

СУДЬЯ О.Ю. Паршукова