Решение от 11 октября 2018 г. по делу № А33-14720/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

11 октября 2018 года

Дело № А33-14720/2018

Красноярск

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 09.10.2018.

В полном объеме решение изготовлено 11.10.2018.

Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Сысоевой О.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ПРОМСТРОЙСЕРВИС" (ИНН 2457040126, ОГРН 1022401631603, 663302, г. Норильск, ул. Набережная Урванцева, д. 37А)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, 663305, <...>)

о признании недействительным решения,

в присутствии от ответчика: ФИО1, представителя по доверенности от 09.01.2018,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ульяновой А.М.,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "ПРОМСТРОЙСЕРВИС" (далее – заявитель, ООО "ПРОМСТРОЙСЕРВИС") обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Красноярскому краю (далее – ответчик, Налоговый орган) о привлечении ООО «Промстройсервис» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.02.2018 № 2.13-12/43517736 (с учетом резолютивной части от 25.05.2018 № 2-13-12/08882).

Заявление принято к производству суда. Определением от 01.06.2018 возбуждено производство по делу.

Заявитель надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного заседания, в судебное заседание не явился, о времени и месте проведения заседания извещен надлежащим образом. В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проводится в отсутствие заявителя.

Ответчик поддержал доводы, изложенные в отзыве.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

Межрайонной ИФНС России № 25 по Красноярскому краю на основании решения № 2.13-12/6 от 31.08.2016г. заместителя начальника инспекции Межрайонной ИФНС России № 25 по Красноярскому краю, в период с 31.08.2016 по 23.08.2017 была проведена выездная налоговая проверка ООО «ПРОМСТРОЙСЕРВИС» за период деятельности с 01.01.2013 по 31.12.2015. Налоговым органом составлен акт выездной налоговой проверки от 23.10.2017г. № 2.13-12/42534663, согласно которому в том числе установлено расхождение сумм выручки от реализации товаров, работ и услуг за 3 квартал 2015 года на сумму в размере 37 208 706,11 руб.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, возражений заявителя от 29.11.2017г. с исх. № 449/17, дополнительных мероприятий налогового контроля, проведенных на основании принятого заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № 25 по Красноярскому краю решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 12.12.2017г. № 2.13-12/42946727, и других материалов проведенных мероприятий налогового контроля, заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № 25 по Красноярскому краю, вынесено решение от 09.02.2018г. № 2.13-12/43517736 о привлечении ООО «ПРОМСТРОЙСЕРВИС» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

На основании решения ООО «ПРОМСТРОЙСЕРВИС» в связи с неправомерным занижением налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, в результате чего образовалась неуплата (неполная уплата) в бюджет налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2015 года в сумме 6 697 567,00 рублей, на основании п.1 ст. 122 НК РФ привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога - за неполную уплату сумм налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы за 3 квартал 2015 года в сумме 1 339 513,40 рублей; по состоянию на 09.02.2018г. начислены пени за несвоевременную уплату в бюджет налога на добавленную стоимость в сумме 1718 370,74 рублей.

Не согласившись с вынесенным решением, ООО «ПРОМСТРОЙСЕРВИС» обратилось в Управление ФНС России по Красноярскому краю с апелляционной жалобой от 15.03.2018г. с исх. № 15-03-2018, в которой просило решение отменить.

Управлением ФНС России по Красноярскому краю принято решение от 23.05.2018г. № 2.12-16/1291@, согласно которого апелляционная жалоба удовлетворена частично с учетом установленных расхождений выручки за 3 квартал 2015 года в сумме 37 012 977,79 руб.

В резолютивной части решения Налоговый орган указал, что на основании ст. 101 НК РФ ООО «ПРОМСТРОЙСЕРВИС» привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также ему начислены пени по состоянию на 09.02.2018г.:

- неполная уплата НДС за 3 квартал 2015 года 6 662 336,00 рублей;

- штраф в размере 1 332 467,20 рублей;

- пени в размере 1 706 703,35 рублей.

Не согласившись с решением налогового органа, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением, ссылаясь на то, что расхождение возникло из за некорректного отражения финансовым работником налогоплательщика данных в книге продаж за 3 квартал 2015 года, которое не влечет за собой неуплату в бюджет НДС.

Ответчик требования не признал, представил отзыв, дополнения к нему.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом.

Пунктом 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика на решение Налогового органа от 09.02.2018 № 2.13-12/43517736 Управлением Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю вынесено решение от 25.05.2018.

С заявлением в арбитражный суд общество обратилось 01.06.2018, то есть в пределах установленного статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации трехмесячного срока.

Судом не установлено существенных нарушений процедуры принятия оспариваемого решения, так как налоговым органом соблюдены положения статей 100, 101 Налогового кодекса Российской Федерации в части вручения налогоплательщику акта налоговой проверки, обеспечения возможности представить возражения на акт проверки, участвовать в рассмотрении материалов проверки и представлять свои объяснения.

Суд, оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доводы сторон и представленные доказательства, пришел к выводу, что налоговый орган доказал в соответствии с требованиями статей 65, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность принятого решения по результатам выездной налоговой проверки на основании следующего.

На основании статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «ПРОМСТРОЙСЕРВИС» в проверяемом периоде являлось плательщиком НДС.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по НДС, выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет регламентированы статьей 174 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 5.1 указанной статьи установлено, что в налоговую декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика, обязанность по ведению которых предусмотрена пунктом 3 статьи 169 Кодекса.

Форма и Правила ведения книги продаж установлены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Форма налоговой декларации по НДС, а также порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Из толкования указанных норм следует, что данные книги продаж подлежат отражению в налоговой декларации по НДС за соответствующий налоговый период.

В налоговой декларации (раздел 9) по НДС за 3 квартал 2015 года, представленной заявителем в налоговый орган 26.10.2015, выручка от реализации отражена в сумме 262 440 589 рублей без учета НДС.

В то время как согласно данным, представленной заявителем в ходе выездной проверки, книги продаж за указанный период, выручка от реализации товаров (работ, услуг) за 3 квартал 2015 года без учета НДС, в том числе, полученная в качестве налогового агента (195 729 руб.) составила 299 649 295,11 руб.

В соответствии, с пунктом 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Согласно пункту 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При исчислении суммы налога в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 161 настоящего Кодекса налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 и 3 статьи 161 настоящего Кодекса, составляются счета-фактуры в порядке, установленном пунктами 5 и 6 статьи 169 настоящего Кодекса. При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 15 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость налоговые агенты, указанные в пунктах 2 и 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, регистрируют в книге продаж счета-фактуры, составленные при исчислении налога (при осуществлении оплаты или частичной оплаты, в том числе с применением безденежных форм расчетов, в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или при приобретении товаров, работ, услуг). Согласно пункту 23 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость налоговые агенты, указанные в пунктах 2 и 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, регистрируют в книге покупок счета-фактуры, составленные и зарегистрированные в книге продаж в соответствии с приложением N 5 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету в порядке, установленном пунктом 3 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации. Таким образом, налоговый агент должен составить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня перечисления арендной платы (п. 3 ст. 168 НК РФ), зарегистрировать ее в книге продаж в тот день, когда его составили, а в книге покупок - при возникновении права на вычет НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ, п. 15 Правил ведения книги продаж, п. 23 Правил ведения книги покупок).

В книге продаж заявителя зарегистрированы счета-фактуры налогового агента, налоговая база которого составила 195 729 руб., сумма НДС 35231 руб.

-счет-фактура №336 от 31.07.2015 на сумму 65242,75 руб. (без НДС), сумма НДС 11743,70 руб.;

-счет-фактура №337 от 31.08.2015 на сумму 65242,75 руб. (без НДС), сумма НДС 11743,70 руб.;

-счет-фактура №397 от 30.09.2015 на сумму 65242,75 руб. (без НДС), сумма НДС 11743,70 руб.

Из пояснений налогового органа следует, что при поступлении апелляционной жалобы проведен сравнительный анализ сведений, отраженных в разделе 9 налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2015 года и сведений из книги продаж, представленной на выездную налоговую проверку, который показал, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) за 3 квартал 2015 года, отраженная в представленной на проверку книге продаж, составляет 299 453 567 рублей (299 649 295,11 - 195 729), тогда как в декларации по НДС за указанный период выручка отражена в сумме 262 440 589 рубля, расхождение составляет 37 012 978 рублей (299 453 566,86 - 262 440 589). С целью сравнения соизмеримости показателей по данным налогоплательщика и налогового органа, исчисление налоговой базы по НДС определена налоговым органом без учета налогового агента.

При проверки достоверности включенных в декларацию показателей выручки Налоговым органом получены по требованию о предоставлении документов счета-фактуры, выставленные в адрес ПАО «ГМК» Норильский никель Заполярный филиал: счет-фактура от 30.09.2015 № 380 на сумму 44 427 392,66 руб., сумма НДС 7 996 930,68 руб.; корректировочный счет-фактура от 30.09.2015 № 406 к счет-фактуре № 365 от 21.09.2015, что повлекло увеличение стоимости товара на сумму 387 701,70 руб. (НДС на 69 786,30 руб.).

Согласно абзацу 3 пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 настоящего Кодекса.

Счет-фактуры выставлены на основании актов выполненных работ по договору подряда между ООО «ПРОМСТРОЙСЕРВИС» и ПАО «ГМК» Норильский никель» Заполярный филиал от 17.03.2015 № 88-512/15.

Факт выполнения ООО «Промстройсервис» спорных работ подтверждается актами о приемке выполненных работ, перечень которых приведен на страницах 13-14 обжалуемого решения, и заявителем не оспаривается.

Налоговым органом получены показания генерального директора ООО «ПРОМСТРОЙСЕРВИС» и главного бухгалтера общества, зафиксированных в протоколах допросов, из которых следует что неполное отражение сумм полученной выручки в декларации по НДС за 3 квартал 2015 года связано с поздним подписанием актов выполненных работ заказчиками.

Таким образом, материалами дела подтверждена неполнота учета заявителем выручки в размере 37 012 978 руб.

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу о том, что налогоплательщиком допущено занижение налоговой базы по НДС за 3 квартал 2015 года, приведшее к неуплате налога в сумме 6 662 336 рублей:

Сч/фактура

Реализация в

декларации

(без НДС)

Реализация в

книге продаж

(без НДС)

НДС в декларации

НДС в книге продаж

Занижение выручки от реализации

Занижение НДС

счет-фактура от 30.09.2015 №380

7 802 116,57

44 427 392,66

1404 80,98

7996930,68

36 625 276

6592 550

сч/фактура от 30.09.2015 №406

0
387 701,70

0
69 786,30

387 702

69 786

Итого:

37 012 978

6662 336

Довод заявителя об отсутствии претензий со стороны Налогового органа к исчислению налоговой базы по налогу на прибыль организации за 2015 год отклонен.

Налоговым законодательством предусмотрены различные порядки налогообложения операций по реализации товаров, работ и услуг при исчислении НДС и налога на прибыль организаций.Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает различный порядок налогообложения некоторых операций по реализации товаров (работ, услуг) для прибыли и НДС, что делает невозможным прямое сравнение сведений по двум названным налогам. Кроме того по результатам проверки обществу не вменяется нарушение в виде занижения налога по причине расхождений между оборотами в декларациях по прибыли и НДС.

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Расходы по уплате заявителем государственной пошлины с учетом результата рассмотрения дела относятся на заявителя.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа - ).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.

Судья

О.В. Сысоева