Постановление от 18 апреля 2019 г. по делу № А05-7546/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ул. Якубовича, д.4, Санкт-Петербург, 190000

http://fasszo.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

18 апреля 2019 года

Дело №

А05-7546/2018

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корабухиной Л.И., судей Александровой Е.Н., Родина Ю.А.,

при участии от Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску ФИО1 (доверенность от 30.01.2019 № 25-15/03351),

рассмотрев 17.04.2019 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску на решение Арбитражного суда Архангельской области от 08.10.2018 (судья Козьмина С.В.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2018 (судьи Докшина А.Ю., Алимова Е.А., Мурахина Н.В.) по делу № А05-7546/2018,

у с т а н о в и л:

Индивидуальный предприниматель ФИО2, ОГРНИП 304290129900175 (далее – Предприниматель), обратился в Арбитражный суд Архангельской области с исковым заявлением к государственному учреждению - Управлению Пенсионного Фонда Российской Федерации в городе Архангельске Архангельской области (межрайонное), место нахождения: 163002, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***> (далее - Управление), о взыскании излишне уплаченной суммы страховых взносов в размере 211 347 руб. 32 коп.

Определением суда первой инстанции от 07.08.2018 к участию в деле в качестве соответчиков привлечены государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Архангельской области, место нахождения: 163000, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***> (далее - Отделение), Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Архангельску, место нахождения: 163000, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***> (далее - Инспекция, налоговый орган).

Решением суда первой инстанции от 08.10.2018 на Инспекцию возложена обязанность возвратить Предпринимателю переплату по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2014 и 2015 годы в сумме 211 347 руб. 32 коп. В удовлетворении заявленного требования к Управлению и Отделению отказано. Кроме того, с Инспекции в пользу Предпринимателя взыскано 7 227 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Постановлением апелляционного суда от 24.12.2018 решение суда первой инстанции от 08.10.2018 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права и несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела, просит отменить решение от 08.10.2018 и постановление от 24.12.2018 и принять по делу новый судебный акт об отказе Предпринимателю в удовлетворении заявленных требований.

По мнению подателя жалобы, возврат излишне уплаченных заявителем страховых взносов за 2014 – 2015 годы возможен при наличии соответствующей переплаты, образовавшейся до 01.01.2017, в случае произведенного Управлением перерасчета и представления в налоговый орган уточненных сведений о страховых взносах на обязательное пенсионное страхование. Инспекция считает, что суды при рассмотрении настоящего дела возложили на Инспекцию обязанность по возврату спорной суммы переплаты по страховым взносам в нарушение порядка, установленного Федеральным законом Российской Федерации от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 250-ФЗ). По мнению налогового органа, судами не дана надлежащая оценка тому обстоятельству, что права заявителя нарушены Управлением и Отделением, которые в спорный период являлись администраторами страховых взносов. Инспекция полагает, что требование Предпринимателя должно быть обращено к Управлению, по причине бездействия которого не был осуществлен перерасчет страховых взносов, а данные об их переплате не были переданы налоговый орган.

В отзывах на кассационную жалобу Предприниматель и Отделение просят оставить обжалуемые судебные акты без изменения, а жалобу Инспекции – без удовлетворения, считая приведенные в ней доводы несостоятельными.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы кассационной жалобы.

Предприниматель, Управление и Отделение, надлежащим образом извещенные о времени и месте слушания дела, своих представителей в судебное заседание не направили, что в соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения кассационной жалобы в их отсутствие.

Законность обжалуемых решения и постановления проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, ФИО2 с 25.10.2004 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя за основным регистрационным номером 304290129900175 и имеет указанный статус по настоящее время.

При этом в соответствии с подпунктом «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) ФИО2 зарегистрирован в качестве плательщика страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование как индивидуальный предприниматель, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

ФИО2, являясь плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» 16.05.2018 обратился в Управление с заявлениями № 039-004-040659 и № 039-004-040659 о возврате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 101 910 руб. - за 2014 год и в сумме 109 438 руб. - за 2015 год, считая их излишне уплаченными, поскольку при исчислении страховых взносов не были учтены расходы, произведенные им в указанные периоды. В этих же заявлениях ФИО2 просил Управление возвратить на его расчетный счет излишне уплаченные денежные средства в общей сумме 211 348 руб.

Отделение со ссылкой на часть 3 статьи 21 Закона № 250-ФЗ решениями от 29.05.2018 № 827 и № 828 отказало Предпринимателю в возврате спорных сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2014 - 2015 годы, указав на отсутствие переплаты за отчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, о чем известило заявителя в уведомлениях от 01.06.2018 № 223 и № 224

Предприниматель, настаивая на наличии у него переплаты по страховым взносам за 2014 - 2015 годы в общей сумме 211 348 руб., обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с Управления указанной суммы.

Учитывая, что согласно части 1 статьи 21 Закона № 250-ФЗ полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование с 01.01.2017 переданы налоговым органам, суды, признав требования Предпринимателя обоснованными, возложили обязанность по возврату Предпринимателю излишне уплаченных сумм страховых взносов на Инспекцию.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судебными инстанциями норм материального и процессуального права, считает принятые по делу судебные акты не подлежащими отмене в силу следующего.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, в период до 01.01.2017 регулировались положениями Закона № 212-ФЗ.

В соответствии с частью 1 статьи 16 Закона № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 указанного Закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона № 212-ФЗ.

Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (часть 2 статьи 16 Закона № 212-ФЗ).

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентировался в статье 14 Закона № 212-ФЗ.

Согласно части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 данной статьи.

В силу части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено этой статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Материалами дела подтверждено, что Предприниматель в спорный период (2014 - 2015 годы) являлся плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Пунктом 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что в целях применения положений части 1.1 данной статьи доход для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно статье 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 указанного Кодекса устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

В статье 346.16 НК РФ содержится перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, следовательно, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Указанная правовая позиция изложена в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденного 12.07.2017 Президиумом Верховного Суда Российской Федерации.

В рассматриваемом случае судами установлено, что в 2014 году доход Предпринимателя составил 11 298 180 руб., в 2015 году – 12 274 274 руб., страховые взносы рассчитаны им в соответствии с пунктом 2 части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ (с величины дохода, превышающего 300 000 руб.), страховые взносы уплачены в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб.: за 2014 год - по платежному поручению от 02.03.2015 № 167 в размере 109 982 руб., за 2015 год – по платежному поручению от 01.04.2016 № 102 в размере 119 743 руб.

При этом из материалов дела видно, что в период с 2014 года по 2015 год Предприниматель, применяя УСН, уплатил за указанные расчетные периоды страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию, исчислив их в фиксированном размере исходя из дохода, указанного в соответствующих налоговых декларациях, без учета понесенных расходов.

Как установлено судами и не опровергнуто ответчиками, с учетом понесенных Предпринимателем расходов заявитель излишне уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2014 год - в сумме 101 909 руб. 35 коп. (109 981 руб. 80 коп. - 8 072 руб. 45 коп.), за 2015 год - в сумме 109 437 руб. 97 коп. (119 742 руб. 74 коп. - 10 304 руб. 77 коп.).

Факт наличия у Предпринимателя задолженности по страховым взносам на 01.01.2017 материалами дела не подтвержден.

При указанных обстоятельствах судебными инстанциями признано, что заявитель имеет право на возврат излишне уплаченных страховых взносов за 2014 - 2015 годы в общей сумме 211 347 руб. 32 коп.

Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 243-ФЗ) с 01.01.2017 функции по администрированию страховых взносов возложены на налоговые органы.

Согласно статье 20 Закона № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Как определено частью 1 статьи 21 Закона № 250-ФЗ, решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

При этом положениями статей 20 и 21 Закона № 250-ФЗ предусмотрено, что с 01.01.2017 исполнение указанных решений производится администратором страховых взносов, то есть налоговым органом.

Ссылка Инспекции в доводах кассационной жалобы на то, что налоговый орган не может осуществить действия по возврату излишне уплаченных страховых взносов без принятия органами Пенсионного фонда Российской Федерации соответствующего решения, обоснованно не принята судами во внимание.

Как следует из материалов дела, по заявлению страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов за 2014 – 2015 годы Отделением были приняты отказные решения от 29.05.2018 № 827 и № 828.

Возложение на органы Пенсионного фонда обязанности принять по этому же заявлению иные решения не являлось предметом спора и такая возможность Законом № 250-ФЗ не регламентирована.

Предпринимателем без обжалования решений Отделения от 29.05.2018 № 827 и № 828 избран иной способ нарушенного права в виде взыскания с уполномоченного органа излишне уплаченной суммы страховых взносов, что не противоречит законодательству.

Налоговый орган не представил доказательств невозможности осуществить возврат излишне уплаченных Предпринимателем страховых взносов на основании вступившего в законную силу решения арбитражного суда, которое в силу статьи 16 АПК РФ имеет обязательный характер.

Судами учтено, что согласно пункту 5.3 совместного письма ФНС России, ПФ РФ и ФСС РФ от 26.01.2017 «О разъяснении организации работы по администрированию страховых взносов в связи с передачей ПФ РФ и ФСС РФ соответствующих полномочий налоговым органам» для возврата излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов именно налоговый орган оформляет заявку на возврат указанных сумм и направляет ее в установленном порядке в орган Федерального казначейства по месту обслуживания для осуществления возврата страхователю в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

При таких обстоятельствах вывод судов первой и апелляционной инстанций в части возложения на Инспекцию обязанности вернуть Предпринимателю спорные суммы излишне уплаченных страховых взносов является законным и обоснованным.

Доводы Инспекции, изложенные в жалобе, не содержат фактов, которые не проверены и не учтены судами первой и апелляционной инстанций при рассмотрении дела и имели бы значение для вынесения судебных актов по существу, влияли на обоснованность и законность, либо опровергали выводы судов.

Поскольку дело рассмотрено судебными инстанциями полно и всесторонне при правильном применении норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения кассационной жалобы налогового органа.

Исходя из изложенного и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

п о с т а н о в и л:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 08.10.2018 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2018 по делу № А05-7546/2018 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску - без удовлетворения.

Председательствующий

Л.И. Корабухина

Судьи

Е.Н. Александрова

Ю.А. Родин