Решение от 4 марта 2024 г. по делу № А56-21289/2023

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-21289/2023
04 марта 2024 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 08 февраля 2024 года. Полный текст решения изготовлен 04 марта 2024 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе: судьи Сундеева М.В.,


при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

Заявитель: общество с ограниченной ответственностью "Авангард инжиниринг"

Заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 17 по Санкт-Петербургу

третье лицо: УФНС по СПб

О признании незаконным решения № 77392, 77254 от 14.09.2022

при участии

от заявителя – представителя ФИО2, по доверенности от 19.02.2023.

от заинтересованного лица – представителя ФИО3, по доверенности от 05.02.2024.

от третьего лица – не явился, извещен.



установил:

заявитель - общество с ограниченной ответственностью "Авангард инжиниринг" обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Санкт-Петербургу о признании недействительным решения №77392, 77254 от 14.09.2022 об отказе в возврате (зачете) излишне уплаченного налога на прибыль организаций в размере 5 277 676 рублей, восстановить нарушенное право путем зачета переплаты по налогу на прибыль организаций за 2018 год в счет уплаты недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 5 277 676 рублей.

Определением от 20.03.2023 заявление принято к производству, назначено судебное заседание.

Определением от 15.06.2023 судом приняты уточнения заявленных требований, согласно которым заявитель просит признать незаконным решения № 77392, 77254 от 14.09.2022, обязать заинтересованное лицо произвести зачет излишне уплаченного налога на прибыль организаций в размере 5277676 руб. в счет недоимки по налогу на добавленную стоимость, пеней, штрафа за 2018 год.

В судебном заседании был объявлен перерыв в соответствии со ст. 163 АПК РФ.

Судебное заседание продолжено после перерыва в том же составе суда.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме, представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявленных требований.

Как следует из материалов дела, общество является плательщиком налога на прибыль организаций, в связи с чем, общество представляло налоговые декларации по итогам отчетных и налоговых периодов, при этом самостоятельно определяя налоговую базу и исчисляя сумму налога и авансовых платежей.

В 2018 году общество исчислило к уменьшению налог на прибыль организаций в бюджет в следующих размерах: всего: 2 314 403 руб., в том числе в федеральный бюджет – 347 159 руб., в бюджет субъекта – 1 967 244 руб.

В карточках расчетов с бюджетом по результатам представления декларации по налогу на прибыль организаций за 2018 год, по состоянию на 29.03.2019 г. числилась переплата по налогам в общем размере: всего: 1 788 581 руб., из которых в федеральный бюджет – 268 285 руб., в бюджет субъекта – 1 520 296 руб.

02 декабря 2021 года Общество представило в Налоговый орган уточненную налоговую декларацию за 2018 год (корректировка «1»), в которой сумма налога к уменьшению заявлена в следующем размере: всего: 7 592 079 руб., в том числе в федеральный бюджет – 1 138 811 руб., в бюджет субъекта – 6 453 268 руб.

В карточках расчетов с бюджетом по результатам представления уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2018 год (корректировка «1»), возникла переплата в общем размере: всего: 5 277 676 руб., из которых в федеральный бюджет – 791 652 руб., в бюджет субъекта 4 486 024 руб.

Общество по электронным каналам связи обратилось в Налоговый орган с заявлениями на зачёт суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций в счет уплаты недоимки по налогу на добавленную стоимость 12.09.2022. В налоговый орган были направлены следующие заявления:

- № 1 о зачёте суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации в размере 4 494 530 руб. в счет погашения недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 998 310,51 руб. и задолженности по пени в сумме 1 496 219,49 руб.

- № 2 о зачёте суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемого в федеральный бюджет в размере 793 153 руб. в счет погашения задолженности по пени по налогу на добавленную стоимость.

По вышеуказанным заявлениям налоговым органом приняты решения от 14.09.2022 г. №77254, №77392 об отказе в зачете в связи с ранее сформированным решением о возврате по аналогичному заявлению.

23.11.2022 Общество обжаловало решения налогового органа №77254, №77392 от 14.09.2022 об отказе в зачете в Управление ФНС России по Санкт-Петербургу.

Решением Управления ФНС России по Санкт-Петербургу №16-15/00619@ от 11.01.2023 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения. Управление в своем решении отметила, что в решениях налогового органа №77254, №77392 об отказе в зачете некорректно указана причина отказа, однако, учитывая тот факт, что поскольку по состоянию на дату подачи налогоплательщиком заявления о зачете суммы излишне уплаченного налога 12.09.2022 переплата по налогу на прибыль имела срок образования свыше 3-х лет, то, в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ, указанная переплата зачету (возврату) не подлежит.

Отказ налогового органа в зачете суммы излишне уплаченного налога послужил основанием для обращения общества в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений, действий (бездействий) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц – арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействий) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемое действие (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействия) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению по данной категории споров, входят: проверка соответствия оспариваемого акта закону (иному нормативно-правовому акту) и проверка факта нарушения оспариваемым актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, факт возложения на заявителя каких-либо обязанностей, факт создания препятствий для осуществления предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В соответствии с редакцией п. 3 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации №149 действовавшей в период с момента переплаты налога до 01.01.2023 т.е. до момента обращения Общества заявлением о зачете и направлением апелляционной жалобы в Управления ФНС по Санкт-Петербургу налоговый орган обязан был сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности). Возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется на открытый в банке счет налогоплательщика, указанный им в заявлении о возврате суммы излишне уплаченного налога, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения (п. 7 ст. 78 НК РФ).

В рассматриваемом деле Налоговый орган не сообщал Обществу о наличии факта излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в нарушение п. 3 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из Кассационного определения Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 20.10.2021 № 83-КАД21-8-К1 отсутствие сведений о переплате у налогоплательщика ввиду неисполнения налоговым органом указанной выше обязанности, препятствует Обществу определиться по поводу способа использования переплаты, в том числе своевременно принять решение о реализации своего права на возврат сумм излишне уплаченного налога.

Определение момента, когда налогоплательщик должен был бы узнать о нарушении его права на возмещение налога (возвратом или зачетом) в силу позиции, установленной Постановлением Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 12882/08, подлежит разрешению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств: причина, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличие возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной декларации, изменение действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, другие аналогичные обстоятельства.

Налоговый орган указывает на то, что трехлетний срок для обращения с заявлением о зачете истек 27.03.2022, однако суд не может согласиться с данным доводом, поскольку Обществу стало известно о наличии переплаты не с даты подачи декларации по налогу на прибыль организации за 2018 год, а только после представления 02.12.2021 уточненной декларации по налогу на прибыль за 2018 год в результате чего зафиксирована переплата по налогу на прибыль в размере 5 277 676 рублей – 02.12.2021, соответственно на момент обращения с заявлением о зачете 12.09.2022 трехлетний срок не истек.

Судом исследована декларация по налогу на прибыль за 2018 года поданная 28.03.2019 и уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2018 поданная 02.12.2021.

Как следует из декларации направленной 28.03.2019 сумма налоговой базы по налогу на прибыль (строка 100) составляет 26 540 120 руб., а сумма налога подлежащего уплате 5 308 024 руб. (строка 180).

Общество оплатило налог в размере 5 308 024 руб. Из уточненной декларации, поданной 02.12.2021 следует, что уточнена сумма налоговой базы по налогу на прибыль (строка 100) составляется 151 743 руб., а сумма налога подлежащего уплате 30 348 руб. (строка 180).

Соответственно сумма переплаты по налогу на прибыль исчислена следующим образом 5 308 024 – 30 348 = 5 277 679 руб. (сумма, заявленная Обществом к зачету).

В пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 Кодекса определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-О, статья 78 Кодекса не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета перечисленной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Согласно пункту 1 статьи 196 Гражданского кодекса Российской Федерации общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса.

Если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Таким образом,, суд отклоняет довод налогового органа о пропуске срока исковой давности, поскольку срок подлежит исчислению не с даты уплаты налога, а с даты, когда Общество узнало или должно было узнать, что его право нарушено (п. 1 ст. 196, п. 1 ст. 200 ГК РФ, Определения Конституционного Суда РФ от 26.03.2019 N 815-О, от 21.12.2011 № 1665-О-О, от 21.06.2001 № 173-О (приведено в Письмах Минфина России от 20.04.2021 № 03-02-11/29986, ФНС России от 25.01.2022 N КЧ-19-8/16@, п. 79 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, Письма Минфина России от 25.02.2021 № 03-02-06/12973, от 08.11.2019 № 03-02-08/86022).

Как отмечено в Постановлении Конституционного Суда РФ от 6 апреля 2004 г. № 7-П, «из конституционных принципов правового государства, равенства и справедливости вытекает обращенное к законодателю требование определенности, ясности, недвусмысленности правовой нормы и ее согласованности с системой действующего правового регулирования».

Суд принимает во внимание факт того, что требование №63447 об уплате недоимки по налогу на добавленную стоимость за тот же 2018 год в размере 2 998 310,51 руб. налога и 3 784 464,57 руб. пени выставлено Обществу 26.08.2022, что свидетельствует о том, что корректировка бухгалтерской отчетности Общества привела к выявлению новых обстоятельств ранее не известных ни Обществу, ни Налоговому органу.

Заявленные требования Общества направлены на зачет недоимки по налогу на добавленную стоимость, о которой Общество узнало 09.09.2022, как указывает Налоговый орган в отзыве на исковое заявление от 04.05.2022, после получения требования от 26.09.2022 направленного Обществу по телекоммуникационным каналам связи 09.09.2022. Соответственно до 09.09.2022 Общество не имело информации о наличии недоимки по какому-либо виду налога, а узнав о недоимке предприняло незамедлительные действия направленные на зачет переплаты по налогу на прибыль в счет недоимки, заявление о зачете направлено в Налоговый орган 12.09.2022.

Суд принимает во внимание, что недоимка по налогу на добавленную стоимость больше суммы переплаты по налогу на прибыль, а пени, начисленные налоговым органом в размере 3 784 464,57 руб. превышают сумму основной задолженности по налогу на добавленную стоимость в размере 2 998 310,51 руб., при осуществлении зачета за Обществом сохранится обязанность погасить недоимку в размере 1 505 099, 08 руб.

Исследую фактические обстоятельства дела суд принимает во внимание довод Заявителя о снижении оборотов по основному виду деятельности Общества с момента возникновения разногласий с Налоговом органом в части возможности зачета, поскольку взыскание налога на добавленную стоимость в полном размере без учета зачета для Общества является убытком, с которым продолжение предпринимательской деятельности ведет к увеличению рисков связанных с неплатежеспособностью.

Из пояснений представителя Общества следует, что заявленные требования направлены на восстановление деятельности Общества и защиту его экономического интереса, связанного в том, числе с возобновлением деятельности.

Возобновление же деятельности Общества позволит Обществу оплатить остаток недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 1 505 099, 08 руб., что само по себе привет к положительному результату для всех Сторон рассматриваемого спора, поскольку в настоящий момент у Общества отсутствуют денежные средства и имущество на которое может быть обращено взыскание по той же причине прекращено производство по делу о банкротстве инициированное Налоговым органом.

Так Налоговый орган осуществил действия направленные на принудительное взыскание недоимки. В соответствии с положениями ст.47 НК РФ, в редакции, действовавшей до 01.01.2023, Инспекцией в Межрайонный отдел судебных приставов по исполнению особых исполнительных производств УФССП по Санкт-Петербургу направлено постановление о взыскании за счет иного имущества налогоплательщика № 3414 от 28.09.2022 года.

На основании указанного постановления судебным приставом-исполнителем 05.10.2022 возбуждено исполнительное производство, оконченное 19.12.2022 в связи с отсутствием у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание.

Федеральная налоговая служба в лице Межрайонной ИФНС № 17 по Санкт-Петербургу обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании общества с ограниченной ответственностью «АВАНГАРД ИНЖИНИРИНГ» (далее – должник, несостоятельным (банкротом).

Определением арбитражного суда от 20.03.2023 по делу А56-21852/2023 указанное заявление принято к производству.

Определением арбитражного суда от 06.09.2023 по делу А56-21852/2023, вступившим в законную силу производство по делу прекращено ввиду отсутствие средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве, в том числе расходов на выплату вознаграждения арбитражному управляющему. Как следует из Определения Налоговым органом не представлено доказательств наличия у должника имущества или иных средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве, в том числе расходов на выплату вознаграждения арбитражному управляющему, в материалы дела не представлено.

Налоговым органом заявлен довод о том, что сумма переплаты по налогу на прибыль не перенесена на Единый налоговый счет, о чем Общество было уведомлено 11.11.2022 путем направления информационного сообщения о состоянии расчетов с бюджетом.

Обществом в материалы дела представлена апелляционная жалоба, направленная в Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу с целью досудебного урегулирования спора. В апелляционной жалобе Общество просит информационное сообщение о состоянии расчетов с бюджетом от 11.11.2022 отменить; обязать Межрайонную ИФНС России №17 по Санкт-Петербургу провести зачет переплаты по налогу на прибыль организаций за 2018 год уплаты недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере в размере 5 277 676 рублей.

Начальное сальдо ЕНС формировалось 1 января 2023 г. на основании сведений, имеющихся по состоянию на 31 декабря 2022 г. у налоговых органов (ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 263-ФЗ).

На момент формирования начального сальдо, налоговый орган знал о наличии переплаты по налогу на прибыль т.к. положительное сальдо числилось, что при рассмотрении спора Налоговым органом не отрицалось, а также это подтверждается представленными в материалы дела доказательствами: справка №259659 от 05.09.2022 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 05.09.2022, информационном сообщении о состоянии расчетов №2022-9647 от 11.11.2022, карточки расчетов с бюджетом на 31.12.2022 (графы 5 и 6).

Суд приходит к выводу, что решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Санкт-Петербургу №№77392, 77254 от 14.09.2022 являются незаконными и подлежат признанию недействительными.

При таких обстоятельствах, требование об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Санкт-Петербургу о произведении зачета излишне уплаченного налога на прибыль организаций в размере 5 277 676 руб. в счет недоимки по налогу на добавленную стоимость, пеней, штрафа за 2018 год подлежит удовлетворению.

Судом принято во внимание, что обществом на дату формирования сальдо ЕНС уже было заявлено требование о зачете излишне уплаченного налога в счет недоимки.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ государственная пошлина подлежит взысканию в пользу налогового органа.


Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать незаконными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Санкт-Петербургу №№77392, 77254 от 14.09.2022.


Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 17 по Санкт-Петербургу произвести зачет излишне уплаченного налога на прибыль организаций в размере 5 277 676 руб. в счет недоимки по налогу на добавленную стоимость, пеней, штрафа за 2018 год.


Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Санкт-Петербургу в пользу общества с ограниченной ответственностью «Авангард инжиниринг» 3000 руб. расходов по уплате госпошлины.


Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.



Судья Сундеева М.В.