Решение от 27 октября 2020 г. по делу № А41-50582/2020

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-50582/20
27 октября 2020 года
г.Москва


Резолютивная часть решения объявлена 20 октября 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 27 октября 2020 года.

Арбитражный суд Московской области в составе судьи Т.В. Мясова,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи М.О.Добриковым,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

ООО УК "БКС-ФОНДЫ НЕДВИЖИМОСТИ" (ИНН: <***>)

ООО УК «А КЛАСС КАПИТАЛ» (ИНН <***>)

к ИФНС России по г. Чехову Московской области (ИНН <***>)

о признании недействительными решений от 12.02.2020 №91,№92, №93, №94, №95, №96

при участии в заседании:

явка сторон отражена в протоколе судебного заседания

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью Управляющая компания "БРОКЕРКРЕДИТСЕРВИС-ФОНДЫ НЕДВИЖИМОСТИ" (далее – заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к ИФНС России по г. Чехову Московской области (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган) о признании недействительными решений от 12.02.2020 №91,№92, №93, №94, №95, №96.

Представитель ООО УК "БКС-ФОНДЫ НЕДВИЖИМОСТИ" в судебном заседании заявленные требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении.

Заинтересованным лицом представлен отзыв, согласно которому ИФНС России по г.Чехову Московской области просит оказать в удовлетворении заявленных требований по мотивам, изложенным в нём.

Полно и всесторонне исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, Арбитражный суд Московской области установил следующее.

ИФНС России по г. Чехову Московской области были проведены камеральные налоговые проверки, по результатам которых составлены акты от 13.09.2019 №951, №952, №953, №954, №955, №956.

По итогам рассмотрения актов, материалов контрольных мероприятий были вынесены решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.02.2020 №91, №92, № 93, №94, №95, №96.

В соответствии с обжалуемыми Решениями было отказано в предоставлении льготы по налогу на имущество, принадлежащего на праве доверительного управления.

Не согласившись с результатами мероприятий налогового контроля, налогоплательщик обратился с апелляционными жалобами в УФНС России по Московской области.

Согласно заявлению в период с августа 2014 года по ноябрь 2017 года ООО УК "БКС-ФОНДЫ НЕДВИЖИМОСТИ" осуществляло доверительное управление закрытым паевым инвестиционным фондом "ПНК Девелопмент" (ЗПИФ "ПНК Девелопмент"). ЗПИФ "ПНК Девелопмент" осуществляло капитальные вложения во вновь построенные и впервые введенные в эксплуатацию объекты основных средств (далее - ОС), расположенные в Московской области, а именно складской комплекс №1 (50:31:0060102:1932), складской комплекс №9 (50:31:0060101:389).

Складской комплекс №1 введен в эксплуатацию 01.06.2015.

Складской комплекс №9 введен в эксплуатацию 16.11.2015.

По результатам строительства были получены объекты недвижимости с кадастровым номером 50:31:0060101:389 по акту приема-передачи от 18.12.2015, с кадастровым номером 50:31:0060102:1932 по акту приема-передачи от 20.07.2015.

Складской комплекс №1 (50:31:0060102:1932) был реализован в 2016 году.

В течение 2015, 2016, 2017 гг. уплачивались авансовые платежи по налогу на имущество организаций. 30.05.2019 ООО УК "БКС-ФОНДЫ НЕДВИЖИМОСТИ" был представлен уточненный расчет по авансовым платежам за первый квартал, полугодие и девять месяцев 2016,2017 гг., по которым по складским корпусам №1,№9 заявлена налоговая льгота, установленная ст.26.18 Закона Московской области от 24.11.2004 N 151/2004-ОЗ (ред. от 27.07.2020) "О льготном налогообложении в Московской области".

Арбитражный суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ст. 26.18 Закона Московской области от 24.11.2004 N 151/2004-ОЗ (ред. от 27.07.2020) "О льготном налогообложении в Московской области" предусмотрены льготы, предоставляемые инвесторам, осуществившим капитальные вложения в объекты основных средств.

Инвестором признается юридическое лицо:

1. осуществившее капитальные вложения в новое строительство объекта основных средств стоимостью не менее пятидесяти миллионов рублей, который впервые введен в эксплуатацию;

2. осуществившее капитальные вложения стоимостью не менее пятидесяти миллионов рублей в новое строительство административно-делового центра и (или) помещений, являющихся частью одного административно-делового центра, определенных в статье 26.27 Закона Московской области от 24.11.2004 №151/2004-ОЗ (ред. от 27.07.2020) "О льготном налогообложении в Московской области".

Согласно п. 3 ст. 378.2 Закона Московской области от 24.11.2004 №151/2004-ОЗ (ред. от 27.07.2020) "О льготном налогообложении в Московской области" административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Согласно п. 8 ст. 26.18 Закона Московской области от 24.11.2004 №151/2004-ОЗ (ред. от 27.07.2020) "О льготном налогообложении в Московской области" в случае прекращения у Инвестора в течение одного года после ввода в эксплуатацию права собственности на вновь построенный административно-деловой центр и (или) помещения, являющиеся частью одного административно-делового центра, определенные в статье 26.27 настоящего Закона, Инвестор не вправе применять налоговые льготы, предусмотренные настоящей статьей, в отношении указанных административно-деловых центров и (или) помещений, являющихся частью одного административно-делового центра, право собственности на которые прекращено.

Таким образом, складские корпуса №1, №9 не являются административно-деловыми центрами и (или) помещениями, являющимися частью одного административно-делового центра.

Следовательно положения п. 8 ст. 26.18 Закона Московской области от 24.11.2004 №151/2004-ОЗ (ред. от 27.07.2020) "О льготном налогообложении в Московской области" к ним не применимы.

Согласно тексту обжалуемых актов объект недвижимости, по которому заявлена налоговая льгота учитывался ООО УК "БКС-ФОНДЫ НЕДВИЖИМОСТИ" по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности", а не 01 "Основные средства".

Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее - материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Однако к основным средствам относятся не только активы, учтенные на счете бухгалтерского учета 01 "Основные средства", но и в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 к ним относятся основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (в том числе предназначенные для предоставления в аренду), отражаемые в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности, то есть учтенные на счете бухгалтерского учета 03.

Согласно Приказу Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 № 2689) Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Таким образом, довод заинтересованного лица об отсутствии применения льготы в случае отражения имущества на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" не подлежит принятию.

Согласно тексту обжалуемых актов инвестором может быть только юридическое лицо. Паевый инвестиционный фонд в силу п.1 ст.10 не является юридическим лицом и не может применять льготы, предназначенные для юридических лиц.

Согласно ст. 56 Налогового кодекса РФ Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Таким образом, льготы по уплате налогов и сборов представляются налогоплательщикам.

Согласно п. 2 ст.378 Налогового кодекса Российской Федерации имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у управляющей компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.

Следовательно ООО УК "БКС-ФОНДЫ НЕДВИЖИМОСТИ" являясь налогоплательщиком вправе применять льготы.

При изложенных обстоятельствах решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.02.2020 №91, №92, № 93, №94, №95, №96 подлежат отмене.

В соответствии с положениями статьи 65 «Обязанность доказывания» Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений

Каждое лицо, участвующее в деле, должно раскрыть доказательства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, перед другими лицами, участвующими в деле.

Лица, участвующие в деле, вправе ссылаться только на те доказательства, с которыми другие лица, участвующие в деле, были ознакомлены заблаговременно.

Согласно положениям статьи 70 «Освобождение от доказывания обстоятельств, признанных сторонами» АПК РФ обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований или возражений, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований.

При этом, в соответствии с положениями статьи 71 «Оценка доказательств» АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности. Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами. Никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы.

Заявителем была уплачена государственная пошлина за рассмотрение указанного заявления судом.

В соответствии со статей 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 110, 176, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1.Заявленные требования удовлетворить.

2.Признать недействительными решения ИФНС России по г. Чехову Московской области от 12.02.2020 №91,№92, №93, №94, №95, №96.

3.Взыскать с ИФНС России по г. Чехову Московской области в пользу ООО УК "БКС-ФОНДЫ НЕДВИЖИМОСТИ" расходы по уплате государственной пошлины в размере 18.000 рублей.

4.В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.

Судья Т.В. Мясов