Решение от 28 ноября 2022 г. по делу № А72-17461/2021

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г.Ульяновск Дело № А72-17461/2021

28.11.2022


Резолютивная часть решения объявлена 21.11.2022

В полном объеме решение изготовлено 28.11.2022


Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи Пиотровской Ю. Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, в письменном виде с использованием средств аудиозаписи

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

ООО "ТРАНС-СЕРВИС" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), г. Ульяновск

к УФНС России по Ульяновской области

о признании незаконным решения №2274 от 16.07.2021


третьи лица: АО «Ханты-Мансийскдорстрой», ООО «Строй Альянс»


при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2 паспорт, диплом, доверенность от 16.11.2021г.;

от налогового органа – ФИО3 удостоверение, доверенность от 28.12.2021г.



установил:

ООО "ТРАНС-СЕРВИС" обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области к ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска № 2274 от 16.07.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части неотмененных Решением УФНС России по Ульяновской области от 27.10.2021 доначислений налогов, штрафов и пеней.

Определением от 29.11.2021 судом приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска № 2274 от 16.07.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения до вступления в законную силу судебного акта по делу №А72-17461/2021.

Определением от 13.01.2022 суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора акционерное общество "Ханты-Мансийскдорстрой" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>).

Определением от 28.06.2022 суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора ООО «Строй Альянс» (ИНН: <***>).

От третьих лиц в материалы дела поступили отзывы.

Определением от 21.04.2022 суд удовлетворил ходатайство о процессуальном правопреемстве; заменил ответчика по делу № А72-17461/2021 ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска на УФНС России по Ульяновской области в связи с реорганизацией.

07.11.2022 в Арбитражный суд Ульяновской области посредством web-сервиса "Мой Арбитр" от Управления ФНС России по Ульяновской области поступило заявление о предоставлении ООО "ТРАНС-СЕРВИС" встречного обеспечения путем внесения на депозитный счет суда денежных средств в размере 62 187 307,93 руб., либо предоставления банковской гарантии, поручительства или иного финансового обеспечения на ту же сумму.

Определением от 08.11.2022 ходатайство Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области о применении встречного обеспечения удовлетворено; Обществу с ограниченной ответственностью "ТРАНС-СЕРВИС" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) в срок до 28 ноября 2022 года необходимо предоставить встречное обеспечение путем внесения на депозитный счет суда денежных средств в размере 62 187 307,93 руб.

Третьи лица, надлежащим образом извещённые о времени и месте проведения судебного заседания, явку представителей в судебное заседание не обеспечили. На основании изложенного дело рассматривается в отсутствие представителей третьих лиц, в порядке ст.156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по имеющимся в деле материалам.


Как усматривается из материалов дела, и установлено судом, ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска в отношении ООО «Транс-Сервис» проведена выездная налоговая проверка по всем налогам и сборам за период с 01.01.2017 по 31.12.2018.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт от 14.12.2020 № 2512, дополнения к акту налоговой проверки от 09.03.2021 №1 и с учетом письменных возражений Общества вынесено Решение № 2274 от 16.07.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 5 309 441,00 руб., пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 390 732,19 руб., статьей 123 НК РФ в виде штрафа в размере 45 427 руб., пунктом 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 600,00 руб., доначислены налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 17 842 426,00 руб.; налог на прибыль организаций в размере 18 991 429,00 руб. (федеральный бюджет - 2 848 714,00 руб., бюджет субъекта РФ - 16 142 715,00 руб.); страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 2 449 524,06 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 567 846,14 руб.; страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 322 891,82 руб.; налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент (далее - НДФЛ) в размере 1 447 446,00 руб. и соответствующие пени в общей сумме 15 736 600,27 руб.

Общество, не согласившись с решением налогового органа, в порядке, предусмотренном статьей 139.1 НК РФ, обратилось в УФНС России по Ульяновской области с апелляционной жалобой, в которой просило отменить решение Инспекции в полном объеме.

Решением Управления № 07-07/19100® от 27.10.2021 апелляционная жалоба ООО «Транс-Сервис» удовлетворена частично, решение Инспекции № 2274 от 16.07.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в сумме доначисления налога на прибыль в размере 567 060 руб., в том числе налог на прибыль в федеральный бюджет в сумме 85 059 руб., налог на прибыль в бюджет субъекта в сумме 482 001 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль в размере 56 706 руб., в том числе налог на прибыль в федеральный бюджет в сумме 8 506 руб., налог на прибыль в бюджет субъекта в сумме 48 200 руб., соответствующих сумм пени по налогу на прибыль, штрафа по п.1 ст. 126 НК РФ за непредставление в налоговый орган документов в размере 400 руб.

В остальной части решение ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска от № 2274 от 16.07.2021 № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, оставлено без изменения.

ООО «Транс-Сервис» зарегистрировано 25.07.2013, располагается по адресу <...>.

Общество применяет общую систему налогообложения.

В собственности ООО «Транс-Сервис» в 2017 году - 23 транспортных средства (в том числе самоходные средства, грузовые и легковые транспортные средства), в 2018 году приобретено дополнительно 12 автомобилей и 6 полуприцепов-цистерн у ООО «Альфамобиль» по договорам лизинга.

Учредители: ФИО4 ИНН <***> и ФИО5 ИНН <***> (с долей участия 50% соответственно).

Генеральный директор - ФИО4 (с 06.07.2015).

Основным видом деятельности заявлено - Производство общестроительных работ (ОКВЭД 45.21), осуществляемый в проверяемом периоде вид деятельности - строительство автомобильных дорог и автомагистралей.

В 2017-2018 годах также осуществлялась добыча и реализация ПГС на основании лицензии №УЛН 80102 ТЭ от 23.03.2015, выданной Министерством сельского, лесного хозяйства и природных ресурсов Ульяновской области на вид деятельности «Разведка и добыча полезных ископаемых, в том числе использование отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств» сроком действия до 23.03.2035.

Как установлено налоговым органом в ходе проверки, добываемая смесь полностью реализуется взаимозависимому лицу ООО «Строй Альянс» для переработки, которое, в свою очередь, поставляет в адрес ООО «ТрансСервис» полученные в результате переработки щебень фракции 5x20 и песок.

В проверяемый период ООО «Транс-Сервис» выполняло подрядные работы на объекте «Строительство и реконструкция автомобильной дороги М-5 "Урал" - от Москвы через Рязань, Пензу, Самару, Уфу до Челябинска, реконструкция автомобильной дороги М-5 "Урал" - от Москвы через Рязань, Пензу, Самару, Уфу до Челябинска на участке км 814+000 - км 835+000, Ульяновская область» по устройству временных объездных дорог и оснований из "тощего" дорожного бетона, нарезке герметизации швов в асфальтобетонном покрытии, устройству основания из "тощего" бетона Толщиной 22 см.

Заказчиком вышеуказанных работ являлось «Федеральное Управление автомобильных дорог «Большая Волга» Федерального дорожного агентства» ИНН <***>, Генеральный Подрядчик АО «Ханты-Мансийскдорстрой» ИНН <***>.

В ходе проверки установлено, что в период 2017-2018 для производства бетона при выполнении вышеуказанных подрядных работ ООО «Транс-Сервис» согласно представленным документам (договоры поставки, спецификации к договорам, счета-фактуры, товарные и транспортные накладные) закупало щебень и песок у ООО «Деревянная Архитектура», ООО «Олимп», ООО «Тандем», ООО «Агротехойлснаб» и ООО «Кузинструмент».

Доставка за счет средств и силами поставщика до объекта покупателя (Ульяновская область, р.п. Новоспасское, автодорога М-5 «Урал») по всем договорам, кроме ООО «Кузинструмент» (по договору с которым поставка товара осуществляется на условиях самовывоза) силами Покупателя и за счет средств Покупателя с объекта Поставщика: автомобильная дорога М-5 «Урал» Новоспасский район 817 км.

Оплата товара по перечисленным договорам должна производится Покупателем на условиях отсрочки платежа, в течении 90 календарных дней с даты поставки.

Основанием для доначисления оспариваемых сумм НДС и налога на прибыль за 2017-2018 г послужили выводы налогового органа о том, что ООО «Транс-Сервис» в нарушение п.1 ст.54.1, ст. 169, п.1 ст. 171, п. 1 ст. 172 , 252 НК РФ неправомерно включило в состав налоговых вычетов по НДС и в состав расходов по налогу на прибыль стоимость песка и щебня фракции 5x20 М400, поставленного контрагентами ООО "Деревянная Архитектура" ИНН <***>, ООО "Тандем" ИНН <***>, ООО "Олимп" ИНН <***>, ООО "Кузинструмент" ИНН <***>, ООО "Агротехойлснаб" ИНН <***>, которые, в силу установленных в ходе проверки обстоятельств, не могли выполнить взятые обязательства по заключенным договорам поставки.

По результатам проверки установлено, что контрагентами ООО "Деревянная Архитектура", ООО "Тандем", ООО "Олимп", ООО "Кузинструмент", ООО "Агротехойлснаб" товар в заявленном ассортименте и количестве не приобретался и соответственно не мог быть поставлен в адрес ООО «Транс-Сервис». Фактически при выполнении подрядных работ на автомобильной дороге М-5 «Урал» ООО «Транс-Сервис» использовало щебень и песок, произведенные из добытой песчано-гравийной смеси (далее ПГС) и поставленные взаимозависимым лицом ООО «Строй Альянс», а также поставленных реальными поставщиками.

Основной целью совершения сделок с указанными контрагентами являлось умышленное занижение налоговой базы, искажение сведений о фактах хозяйственной жизни, имитация отношений по договорам поставки песка и щебня. ООО «Деревянная Архитектура», ООО «Тандем», ООО «Олимп», ООО «Кузинструмент», ООО «Агротехойлснаб» были включены в цепочку поставщиков с единственной целью получения необоснованной экономии в виде завышения расходов по налогу на прибыль и НДС.

В отношении названных контрагентов Инспекцией установлено, что на нереальность хозяйственных операций указывают следующие обстоятельства:

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов экономической деятельности, а также номинальность учредителей/руководителей «спорных» контрагентов;

- взаимосвязанность контрагентов, деятельность единой группы лиц в целях получения налоговой экономии потенциальными выгодоприобретателями;

- фактическое отсутствие транспортировки «спорного» товара (песка, щебня фракции 5x20 М400) в адрес ООО «Транс-Сервис», фиктивность представленных первичных документов, подтверждающих транспортировку;

- реальная поставка песка и щебня фракции 5x20 М400 осуществлялась взаимозависимым лицом ООО «Строй Альянс» из ПГС, добытой ООО «Транс-Сервис»;

- отсутствие полной оплаты по сделкам со «спорными» контрагентами, заключение формальных договоров цессии и залога;

- транзитность движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Деревянная Архитектура», ООО «Тандем», ООО «Олимп», ООО «Кузинструмент» и их контрагентов с целью обналичивания денежных средств;

-использование формального документооборота «спорными» контрагентами с целью наращивания налоговых вычетов по НДС;

-отсутствие коммерческой осмотрительности в действиях ООО «Транс-Сервис» по заключению сделок со спорными контрагентами по поставке песка и щебня.

Так, ООО «Деревянная Архитектура» состоит на налоговом учете с 14.06.2006, по юридическому адресу (Самара, пр. Карла Маркса, 192, офис 915) не располагается. Основной вид деятельности «Работы по сборке и монтажу сборных конструкций». Учредителем и руководителем организации является с 26.12.2012 ФИО6 ИНН <***>. Руководитель на допрос по взаимоотношениям с ООО «Транс-Сервис» не явилась.

За 2017-2018 справки 2-НДФЛ ООО «Деревянная Архитектура» не представлены. Основные средства, транспорт, производственные активы (товарные запасы), офисные и складские помещения, необходимые для осуществления предпринимательской деятельности отсутствуют. Налоговая отчетность представлялась с минимальными суммами налогов к уплате в бюджет (с высокой долей налоговых вычетов и расходов).

В подтверждение взаимоотношений с указанным контрагентом заявителем представлены договор поставки от 30.09.2017 № 036-П/2017, дополнительное соглашение к договору поставки (внесены изменения в условия поставки: доставка за счет средств и силами Поставщика до объекта Покупателя), счета-фактуры, товарные и транспортные накладные, выставленные ООО «Деревянная Архитектура» в адрес ООО «Транс-Сервис» на реализацию щебня.

По результатам анализа и сравнения первичных документов (договор, счета-фактуры, товарные накладные), представленных ООО «Транс-Сервис» в ходе выездной налоговой проверки по взаимоотношениям с ООО «Деревянная Архитектура», налоговым органом установлено визуальное различие подписи директора ФИО6. и образцов подписи в документах из банковского досье клиента ООО «Деревянная Архитектура», подписи выполнены разными лицами.

Цена договора с ООО «Деревянная Архитектура» составила 15 001 213 руб., оплата произведена ООО «Транс-Сервис» в сумме 8 074 631 руб., неоплаченная сумма задолженности составляет 6 926 582 руб. или 46,2 % от общей суммы сделки.

В обеспечение исполнения обязательств по договору поставки товара ООС «Транс-Сервис» представлен договор залога, согласно которому ООО «Транс-Сервис» передаетООО «Деревянная Архитектура» 5 транспортных средств (Камаз Е340РМ73, Е338РМ73,Е339РМ73, Е342РМ73, Е341РМ73). Официальная регистрация обременения транспортныхсредств находящихся в залоге Кредитором не осуществлялась. Согласно проведенногоанализа расчетных счетов ООО «Транс-Сервис» долг перед ООО «ДеревяннаяАрхитектура» до настоящего времени не погашен.

IP-адрес ООО «Деревянная Архитектура» совпадает с IP-адресом спорных контрагентов ООО «Тандем», ООО «Олимп».

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам показал отсутствие операций, связанных с осуществлением финансово-хозяйственной деятельности (не производится оплата за аренду офисного и складских помещений, аренду транспорта, услуг связи, программного обеспечения, электроснабжения и т.д.)


Так, ООО «Тандем» состоит на налоговом учете с 02.08.2013, 21.09.2020 принято решение о предстоящем исключении из Единого государственного реестра юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) в отношении юридического лица, 13.01.2021 исключено из ЕГРЮЛ.

Юридический адрес: <...>, офис 305Ж. Согласно сведениям, имеющимся в регистрационном деле ООО «Тандем», установлено, что налоговым органом было отказано в государственной регистрации от 10.03.2017 по новому адресу, в связи с возражениями собственника помещения против проведения государственной регистрации ООО «Тандем», 11.10.2019 внесены сведения о недостоверности сведений (юридического адреса ООО «Тандем»).

Основной вид деятельности «Строительство жилых и нежилых зданий». Руководителями и учредителями являлись: с 02.08.2013 по 23.04.2017 ФИО7 ИНН <***> (согласно сведениям ЗАГС Самарской области ФИО7 является сыном руководителя ООО «Деревянная Архитектура» - ФИО6), с 24.04.2017 по 13.01.2021 ФИО8 ИНН <***>. ФИО8 на допрос в налоговый орган не явился.

За 2017 год справки по форме 2-НДФЛ представлены только на руководителя ФИО8 Основные средства, транспорт, производственные активы (товарные запасы), офисные и складские помещения и т.п., необходимые для осуществления предпринимательской деятельности отсутствуют. Налоговая отчетность представлялась с минимальными суммами налогов к уплате в бюджет (с высокой долей налоговых вычетов и расходов).

В подтверждение взаимоотношений с указанным контрагентом заявителем представлены договор поставки, Спецификация к договору поставки (Поставка товара осуществляется на условиях самовывоза, силами Поставщика и за счет средств Поставщика), счета-фактуры, товарные и транспортные накладные, выставленные ООО «Тандем» в адрес ООО «Транс-Сервис» на реализацию песка, щебня.

Цена договора между ООО «Транс-Сервис» и ООО «Тандем» составила 22 090 300 руб., оплата произведена ООО «Транс-Сервис» в сумме 7 696 197 руб. или 34,84 % от общей суммы сделки.

ООО «Транс-Сервис» представлен договор уступки права требования, согласно которому ООО «Тандем» передает право требования долга ООО «Транс-Сервис» по договору поставки - ООО «Промышленная металлургия», договор залога, согласно которому ООО «Транс-Сервис» передает ООО «Промышленная металлургия» экскаватор гусеничный (гос. номер 73УС6901), принадлежащий ООО «Транс-Сервис» на праве собственности, которым обеспечивается исполнение обязательств Залогодателя по договору поставки товара. Официальная регистрация обременения транспортного средства находящегося в залоге, Кредитором не осуществлялась. Согласно проведенному анализу расчетных счетов ООО «Транс-Сервис» долг перед ООО «Промышленная металлургия» до настоящего времени не погашен.

IP-адрес ООО «Тандем» совпадает с IP-адресом спорных контрагентов ООО «Деревянная Архитектура», ООО «Олимп». Характер движения денежных средств по расчетному счету ООО «Тандем» носит «транзитный» характер, также имеются признаки «обналичивания» денежных средств.


Так, ООО «Олимп» ИНН <***> состоит на налоговом учете с 04.10.2016. ООО «Олимп» неоднократно делало попытки о смене юридического адреса, однако Обществу было отказано в регистрации в связи с недостоверностью сведений. Основной вид деятельности «Строительство жилых и нежилых зданий». Руководителем и учредителем являлись: с 04.10.2016 по 21.02.2020 ФИО9 ИНН <***>, с 22.02.2020 ФИО10 ИНН <***>. ФИО9 на допрос в налоговый орган не явился.

Согласно имеющимся сведениям в ЕГРЮЛ установлено, что решением единственного участника ООО «Олимп» ФИО9 решил досрочно прекратить полномочия директора ООО «Олимп» и возложить обязанности на ФИО6 (руководитель спорного контрагента ООО «Деревянная Архитектура»). Налоговым органом произведен отказ в государственной регистрации, при проверке достоверности сведений в отношении ФИО6 имелись ограничения в использовании данных при осуществлении регистрационных действий.

За 2017 год справки по форме 2-НДФЛ представлены в количестве 4 штук (периодработы 1-3 месяца). Основные средства, транспорт, производственные активы (товарныезапасы), офисные и складские помещения, необходимые для осуществления предпринимательской деятельности отсутствуют. Налоговая отчетность представлялась с минимальными суммами налогов к уплате в бюджет (с высокой долей налоговых вычетов и расходов).

ООО «Транс-Сервис» представлены договор поставки, Спецификация к договору поставки, дополнительное соглашение (внесены изменения в условия поставки: доставка за счет средств и силами поставщика до объекта покупателя), счета-фактуры, товарные и транспортные накладные, выставленные ООО «Олимп» в адрес ООО «Транс-Сервис» на реализацию щебня.

По результатам анализа и сравнения первичных документов (договор, счета-фактуры, товарные накладные), представленных ООО «Транс-Сервис» в ходе выездной налоговой проверки по взаимоотношениям с ООО «Олимп» налоговым органом установлено визуальное различие подписи директора ФИО9 и образцов подписи, имеющихся в регистрационном деле ООО «Олимп», подписи выполнены разными лицами.

Цена договора между ООО «Транс-Сервис» и ООО «Олимп» составила 15 001 359 руб., оплата произведена ООО «Транс-Сервис» в сумме 6 903 272 руб., неоплаченная сумма задолженности составляет 8 098 087 руб. или 46,0 % от общей суммы сделки.

ООО «Транс-Сервис» представлен договор залога, согласно которому ООО «Транс-Сервис» передает ООО «Олимп» 4 транспортных средства (экскаватор погрузчик 73УХ0341, Камаз В618НВ73, Камаз М617НВ73, погрузчик 73УХ0340), которыми обеспечивается исполнение обязательств Залогодателя по договорам поставки товара. Официальная регистрация обременения транспортных средств, находящихся в залоге, Кредиторами не осуществлялась. Согласно проведенного анализа расчетных счетов ООО «Транс-Сервис» долг перед ООО «Олимп» до настоящего времени не погашен.

IP-адрес ООО «Олимп» совпадает с IP-адресом спорных контрагентов ООО «Деревянная Архитектура», ООО «Тандем». Характер движения денежных средств по расчетному счету ООО «Олимп» носит «транзитный» характер, также имеются признаки «обналичивания» денежных средств.


Так, ООО «Кузинструмент» ИНН <***> состоит на налоговом учете с 16.01.2006, с 11.10.2018 находится в стадии ликвидации. По юридическому адресу (Кузнецк, ул. Орджоникидзе, 159) с 31.03.2017 не располагается. Основной вид деятельности «Производство инструмента». Руководителем и учредителем являлись: с 16.01.2006 по 15.10.2007 ФИО11, с 16.10.2007 по 19.02.2017 ФИО12, с 20.02.2017 по настоящее время ФИО13 ИНН <***>. Согласно сведениям правоохранительных органов ФИО13 объявлен в федеральный розыск, ранее был осужден за совершение преступления.

За 2017-2018 справки по форме 2-НДФЛ представлены только на руководителя ООО «Кузинструмент». Основные средства, транспорт, производственные активы (товарные запасы), офисные и складские помещения, необходимые для осуществления предпринимательской деятельности отсутствуют.

Налоговая отчетность представлялась с минимальными суммами налогов к уплате в бюджет (с высокой долей налоговых вычетов и расходов). По результатам анализа деклараций по НДС и книг покупок/продаж по ООО «Кузинструмент» установлены расхождения вида «разрыв» в 3-4 звене, в связи с не представлением контрагентами налоговых деклараций. Характер движения денежных средств по расчетному счету ООО «Кузинструмент» носит «транзитный» характер, также имеются признаки «обналичивания» денежных средств.

ООО «Транс-Сервис» представлены договор поставки, Спецификация к договору поставки, счета-фактуры, товарные (универсальные передаточные документы) и транспортные накладные, выставленные ООО «Кузинструмент» в адрес ООО «Транс-Сервис» на реализацию щебня и песка.

По результатам анализа и сравнения первичных документов (договор, универсальные передаточные документы), представленных ООО «Транс-Сервис» в ходе выездной налоговой проверки по взаимоотношениям с ООО «Кузинструмент» налоговым органом установлено визуальное различие подписи директора ФИО13 и образцов подписи, имеющихся в регистрационном деле ООО «Кузинструмент», подписи выполнены разными лицами.

В подтверждение отсутствия задолженности ООО «Транс-Сервис» представлены акт сверки, письма, платежные поручения, согласно которым, Обществом осуществлялась оплата в адрес как ООО «Кузинструмент», так и его контрагентам. Оплата за ООО «Кузинструмент» осуществлялась ООО «Транс-Сервис» с назначением платежа за сельхоз продукцию, за пропан-бутан, за автомобиль, за ГСМ, за строительные материалы. Данные обстоятельства, по мнению налогового органа, указывают на то, что фактически деятельность ООО «Кузинструмент» не связана с поставкой строительных материалов (песка, щебня).


Так, ООО «Агротехойлснаб» ИНН <***> состоит на налоговом учете с 21.08.2018, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности 17.09.2020. По юридическому адресу Общество (Тольятти, ул. Голосова, д. 69) не располагалось. Основной вид деятельности «Строительство жилых и нежилых зданий». Руководителем и учредителем являлся с 21.08.2018 ФИО14 ИНН <***>, согласно сведениям ЗАГС дата смерти 10.03.2019.

Справки по форме 2-НДФЛ за 2018 не представлены. Основные средства, транспорт, производственные активы (товарные запасы), офисные и складские помещения и т.п., необходимые для осуществления предпринимательской деятельности отсутствуют.

Налоговая отчетность представлялась с минимальными суммами налогов к уплате в бюджет (с высокой долей налоговых вычетов и расходов). По результатам анализа деклараций по НДС и книг покупок/продаж по ООО «Агротехойлснаб» установлены расхождения вида «разрыв» в первом звене, в связи с представлением 25.03.2019 (после смерти руководителя ФИО14) «нулевой» уточненной декларации по НДС за 3 квартал 2018 года.

ООО «Транс-Сервис» представлен договор поставки, дополнительное соглашение на поставку щебня, доставка товара осуществляется силами и средствами Поставщика до объекта Покупателя, универсальные передаточные документы, транспортные накладные, выставленные ООО «Агротехойлснаб» в адрес ООО «Транс-Сервис» на реализацию щебня.

По результатам анализа и сравнения первичных документов (договор, универсальные передаточные документы), представленных ООО «Транс-Сервис» в ходе выездной налоговой проверки по взаимоотношениям с ООО «Агротехойлснаб», налоговым органом установлено визуальное различие подписи директора ФИО14 и образцов подписи в банковских документах, подписи выполнены разными лицами.

ООО «Транс-Сервис» представлен договор цессии, согласно которому ООО «Агротехойлснаб» уступает, а ООО «Стройтраст» принимает право задолженности по договору поставки, заключенному между ООО «Агротгхойлснаб» и ООО «Транс-Сервис» на сумму 23 240 100 руб.

Также представлен договор залога, согласно которому ООО «Транс-Сервис» передает ООО «Стройтраст» 6 единиц транспортных средств, принадлежащих ООО «Транс-Сервис» на праве собственности, которыми обеспечивается обязательства Залогодателя по договору поставки товара (Ман К715КР73, цистерна АН602773, АН601073, АН601273, Ман К700КР73, Ман К729КР73) регистрация обременения транспортных средств, находящихся в залоге, Кредитором не осуществлялась. ООО «Стройтраст» исключено из ЕГРЮЛ 29.10.2020. В дальнейшем ООО «Транс-Сервис» реализовало транспортные средства после исключения из ЕГРЮЛ ООО «Стройтраст», что, по мнению налогового органа, также указывает на формальное заключение договора залога и согласованности действий между участниками сделки.

Согласно проведенному анализу расчетных счетов ООО «Транс-Сервис» сумма задолженности ни в адрес ООО «Агротехойлснаб», ни в адрес ООО «Стройтраст» до настоящего времени не погашена.

В результате анализа выписки движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Агротехойлснаб» установлено, что с расчетного счета не осуществлялись платежи за аренду, коммунальные услуги, за электроэнергию, водоотведение, не осуществлялись операции по перечислению денежных средств на оплаты по договорам гражданско-правового характера, имеются признаки «обналичивания» денежных средств.

Также, в ходе проверки проведен анализ транспортных накладных, полученной информации по мероприятиям налогового контроля по установлению реальности поставок щебня и песка спорными контрагентами (по направленным запросам в УГИБДД России по Ульяновской области, Министерство природных ресурсов и экологии Саратовской области, поручениям о проведении допросов, об истребовании документов, информации) и установлено следующее:

- По транспортным средствам, указанным в документах, оформленных от ООО «Деревянная Архитектура»:

- по данным УГИБДД России по Ульяновской области (вх. ЗГ 017720 от 17.06.2020): автомобили КАМАЗ с номерами С797Х063, Н835ЕФ63, М9780М163 не значатся

-гос. номера присвоены легковым транспортным средствам (Е795АС63 (с 22.08.1996), У020СТ63 (с 23.11.1999 ) - числится ВАЗ 21099, гос.номер М270АК63 (с 17.07.2003)-числится Тойота, гос.номер У5880У163 (с 11.01.2010 ) - числится Лада);

- по данным УГИБДД России по Ульяновской области произведена замена (в период с 2005 по 2012) государственных регистрационных знаков К044ТМ63, Н051ТН63, Н835МВ63, Н980АС63, 0752ХТ63, Р256НА63, У831ТА63, У833ТА63, У072НО73, О504ХН63, следовательно, в 2017 на момент поставки щебня в адрес ООО «Транс-Сервис» указанные номера не существовали;

- согласно протоколам допроса, собственникам транспортных средств (с гос. номерами Н051ТН63, Е250СН163, Р703СВ63, Т218МК163) им не известны ООО «Деревянная Архитектура», ООО «Транс-Сервис», автомобили в аренду не сдавали, грузоперевозки не осуществляли;

- физические лица, указанные в документах в качестве водителей не числятся в информационных ресурсах ФНС России (ФИО15, ФИО16) и не могли осуществить поставку щебня в адрес ООО «Транс-Сервис», в связи с отсутствием у них водительского удостоверения (ФИО17 -Камаз ГРЗ Т218МК163; ФИО18 - Камаз ГРЗ К198КВ63; Ибрагимов Фаиг Ибраги оглы - Камаз ГРЗ 0521МА163; ФИО19 -Камаз ГРЗ С425ММ43; ФИО20 - Камаз ГРЗ Т218МК163; ФИО21 - Камаз ГРЗ Е795АС63);

- грузоподъемность транспортных средств меньше, чем вес щебня фракции 5x20, перевозимого в адрес ООО «Транс-Сервис» согласно транспортный накладным на транспортных средствах со следующими знаками: Е097ТМ63, Е250СН163, К044ТМ63, К198КВ63, Н051ТН63, Н835МВ63, Н862МХ63, О504ХН63, 0521МА163, 0752ХТ63, Р256НА63, Р784РМ63, Т526МУ64, У072НО73, У831ТА63.

- По транспортным средствам, указанным в транспортных накладных, оформленных от ООО «Олимп» и ООО «Тандем», согласно информации УГИБДД России по Ульяновской области (вх. ЗГ 033776 от 12.11.2020, ЗГ 034075 от 13.11.2020, ЗГ 034752 от 18.11.2020) и данным информационных ресурсов ФНС России указанные в транспортных накладных государственные номера транспортных средств не присваивались грузовым автомобилям марки КАМАЗ, МАН, МАЗ (по ОOO «Тандем») и ШАКМАН, СКАНИЯ, ХОВО (по ООО «Олимп») за данными номерами числятся легковые автомобили (так, по ООО «Олимп» номер <***> присвоен на ВАЗ 2108 с 18.04.2007 по 25.12.2020, ВАЗ 21130 с номером Р696Х0177 снят с учета 19.05.2009 и иным средствам не присваивался, В861ВЕ163 - на ВАЗ 11183 с 28.09.2006, Р870ВЕ163 - на Лада 211440 с 22.10.2011, Р899Р077- на Грейл Волл с 22.12.2013 по настоящее время, следовательно, на момент осуществления грузоперевозок, не могли привлекаться для осуществления поставки щебня в адрес ООО «Транс-Сервис».

- Согласно сведениям Министерства природных ресурсов и экологии Саратовской области, на Государственном балансе запасов щебня фракции 5x20 в Ивантеевском и Пугачевском районах Саратовской области карьеры ЗГ2 (на Государственном балансе запасов данные карьеры не числятся).

- Поставщики, которые могли осуществить поставку щебня 5*20 М400 из карьера в Саратовской области (ООО «Щебень-К», ООО «Мерв», АО «Ивантеевское сельхозстройкарьеруправление», ООО «Березовский каменный карьер», ООО «Каменский карьер», ООО «Щебень», ООО «Союз»), в ходе проведения мероприятии налогового контроля представили сведения о том, что ООО «Транс-Сервис», ООО «Деревянная Архитектура», ООО «Тандем» и ООО «Олимп» не известны, щебень не поставлялся.

- Собственником транспортных средств, указанных в транспортных накладных (оформленных от ООО «Кузинструмент» в 2017 и от ООО «Агротехойлснаб» в 2018), является ООО «Универсал».

Из показаний руководителя ООО «Универсал» (ФИО22) установлено, что перевозка для ООО «Транс-Сервис» осуществлялась по обращению непосредственно представителей ООО «Транс-Сервис». Но услуги транспортировки для ООО «Транс-Сервис» непосредственно ООО «Универсал» не оказывались, договоры не заключались, оплата не поступала. Свидетелю известно, что на автомобилях КАМАЗ осуществлялись грузоперевозки щебня в августе-сентябре 2018 года из г.Сызрань до карьера «Однодворцы».

Установлено, что ООО «Универсал» в 2017-2018 г передавало транспортные средства в аренду ООО «Стройтраст» ИНН <***> (снято с учета 29.10.2020), представлены договоры аренды трех транспортных средств КАМАЗ с правом выкупа от 20.02.2017.

При этом, согласно транспортным накладным, оформленным от ООО «Кузинструмент» в 2017 в качестве перевозчика указан ООО «Промторг» (исключено из ЕГРЮЛ 31.10.2019), у которого отсутствуют транспортные средства, а транспортные средства указаны принадлежащие ООО «Универсал». По результатам анализа книг продаж и расчетных счетов за 2017-2018 гг. ООО «Стройтраст» взаимоотношения с ООО «Промторг» не установлены.

По результатам анализа расчетных счетов и книг покупок за 2017-2018 гг. не установлены финансово-хозяйственные взаимоотношения между ООО «Агротехойлснаб», ООО «Кузинструмент», ООО «Универсал» и ООО «Стройтраст», при таких обстоятельствах, налоговый орган пришел к выводу, что контрагентами ООО «Агротехойлснаб» и ООО «Кузинструмент» доставка щебня в адрес ООО «Транс-Сервис» не осуществлялась.

- В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля ООО «Транс-Сервис»,вместо документов, подтверждающих поставку песка и щебня от ООО «Кузинструмент», представлены пояснения, что по доставке песка и щебня в 2018 транспортные накладные отсутствуют, так как вывоз строительных материалов производился своими силами и транспортом. При этом, путевые листы ООО «Транс-Сервис» не содержат сведений, позволяющих идентифицировать, что перевозимый песок и щебень являлся строительным материалом ООО «Кузинструмент». Один путевой лист выдавался водителю на 10 дней и более, в графе время прибытия указано -5 «Урал», в графе адрес погрузки – Ульяновская обл., Самарская обл., адрес разгрузки - Ульяновская обл., наименование груза - песок,щебень, грунт. Налоговый орган пришел к выводу, что по путевым листам невозможно установить движение транспортных средств ООО «Транс-Сервис».

- в ходе проведенных допросов физических лиц, работавших в проверяемом периоде в ООО «Транс-Сервис», установлено, что перевозка щебня осуществлялась ими до автомобильной дороги М-5 Урал только из карьера «Однодворцы» с. Нижняя Маза, при таких обстоятельствах, налоговый орган пришел к выводу, что перевозки щебня из Самарской и Пензенской областей собственным транспортом ООО «Транс-Сервис» не осуществлялись.

- По представленным транспортным накладным от ООО «Кузинструмент» и ООО «Агротехойлснаб» невозможно установить адрес погрузки щебня фракции 5x20, т.к. в качестве адреса приема груза указано по грузоотправителю ООО «Агротехойлснаб» -«Сызрань», а по ООО «Кузинструмент» - «Кузнецк», адрес сдачи груза - Ульяновская область, Радищевский район, карьер «Однодворцы».

Из полученной информации от Министерства лесного хозяйства, окружающей среды и природопользования Самарской области следует, что в границах муниципального района Сызранский Самарской области право пользования недрами Восточно-Губинского участка №1 в 2017-2018 г представлено ООО «Лидер» ИНН <***>. Из полученных пояснений от ООО «Лидер» установлено отсутствие осуществления поставок в период 2017-2018 г щебня. Налоговый орган пришел к выводу, что поставка ООО «Агротехойлснаб» из карьеров Самарской области щебня в адрес ООО «Транс-Сервис» также не осуществлялась.

Согласно представленным документам Заказчиком ФКУ «Федеральное управление автомобильных дорог «Большая Волга» Федерального Дорожного Агентства» (сертификата соответствия №1969584 на щебень из плотных пород для строительных работ и журнала лабораторных испытаний щебня) производителем щебня в 2017 указан ООО «Росстрой», Саратовская область, в 2018 - ООО «Транс-Сервис», карьер «Однодворцы».

По представленным ООО «Транс-Сервис» документам по рецептуре бетона в состав бетонной смеси тощего бетона для устройства основания при строительстве использовались цемент ГОСТ 55224-2012 (изготовитель АО «Ульяновскцемент»), песок (производитель ООО «Транс-Сервис», карьер «Однодворцы») и щебень фракцией 5x20, ГОСТ 8267-93 (в 2017 производитель ООО «Росстрой», Саратовская область, в 2018 производитель ООО «Транс-Сервис», карьер «Однодворцы»).

В журналах входного контроля и учета качества материалов, представленных ООО «Транс-Сервис», заверенных руководителем ФИО4 (в графе подпись лица, осуществляющего контроль строительных материалов), поставщиками щебня указаны ООО «Деревянная Архитектура», ООО «Кузинструмент», ООО «Тандем», ООО «Олимп» и ООО «Агротехойлснаб».

При этом, в журналах испытания (щебня и песка) и регистрации проб строительных материалов, в которых отражаются сведения непосредственно на момент отбора проб и испытания строительных материалов, в качестве производителя также указаны в 2017 ООО «Госстрой», а в 2018 ООО «Транс-Сервис», карьер «Однодворцы».

ООО «Госстрой» ИНН <***> состояло на налоговом учете с 28.10.2014 по 27.03.2019. Основной вид деятельности - производство прочей неметаллической минеральной продукции, дополнительный вид деятельности - добыча и первичная обработка известняка и гипсового камня. Руководитель/учредитель - ФИО23 ИНН <***>. Документы по взаимоотношениям с ООО «Транс-Сервис» в 2017 не представлены, ФИО23 на допрос не явился. Декларации по НДС за 1-3 квартал 2017 представлены «нулевые», за 4 квартал 2017 декларация не представлена. По расчетным счетам движение денежных средств в 2017 не осуществлялось. Взаимоотношения между ООО «Госстрой» и ООО «Транс-Сервис» по поставке щебня, согласно данным АСК НДС-2 имелись в 3 квартале 2015, ООО «Транс-Сервис» перечислено в адрес ООО «Госстрой» 500 тыс. рублей.

В ходе проверки налоговым органом не подтвержден факт того, что ООО «Госстрой» фактически является производителем и поставщиком щебня в 2017 году.

В 2017-2018 годах ООО «ТрансСервис» осуществлялась добыча ПГС на основании лицензии №УЛН 80102 ТЭ от 23.03.2015, выданной Министерством сельского, лесного хозяйства и природных ресурсов Ульяновской области (сроком действия до 23.03.2035).

Разведка и добыча песчано-гравийной смеси осуществлялась на территории месторождения «Однодворцы» на территории МО «Радищевский район», в 6,0 км к северу от р.п. Гадищево, в 1,3 км к западу от с.Нижняя Маза. Права пользования недрами согласно Распоряжения Министерства природы и цикличной экономики Ульяновской области у ООО «Транс-Сервис» приостановлены с ноября 2018 по декабрь 2020.

Добываемая ПГС полностью реализовывалась для переработки взаимозависимому лицу ООО «Строй Альянс» ИНН <***> (учредитель ООО «Транс-Сервис» ФИО5 являлся руководителем ООО «Строй Альянс»), которое в свою очередь осуществляет переработку добытой породы, производство (дробление) и поставку полученных в результате переработки песка и щебня единственному покупателю ООО «Транс-Сервис».

Согласно отчета Маркшейдерских работ установлено, что полезным ископаемым месторождения «Однодворцы» являются песчано-гравийно-щебеночные отложения плиоцена, представленные гравием, галькой, щебнем песчаников кварцевых, опоковидных, крепких, опоки крепкой, в разной степени окремнелой и песком кварцевым, глинистым. Обломки носят следы ожелезнения.

Оценка физико-механических свойств ПГС месторождения «Однодворцы» производится по ГОСТ 23845-86 «Породы горные скальные для строительных работ», а также ГОСТ 8736-93, ГОСТ 8267-82, ГОСТ 10260-82 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительства». Породы месторождения по своим физико-механическим свойствам и минералого-петрографическому составу имеют марку «400», Мрз.-25, что позволяет использование пород в качестве устройства покрытий переходного типа при строительстве дорожных одежд в несколько очередей и основания автомобильных дорог I-V категории по способу плотных смесей без применения вяжущих материалов, согласно ГОСТ 25607-94.

В проверяемом периоде, согласно данным деклараций по НДПИ, представленным в налоговый орган ООО «Транс-Сервис», объем добычи ПГС составил 109 486,396 тонн (в 2017 - 88 075,260 тонн, в 2018 - 21 411,136 тонн).

На основании представленных ООО «Строй Альянс» отчетов производства продукции из ПГС за 2017-2018 гг. налоговым органом произведен расчет содержания щебня и песка из добытой ПГС. Количество щебня за 2017 год составило 48 433,8 тонн, что соответствует 55 % от добытой ПГС количестве 88 075,26 тонн, за 2018 год составило 12 847,161 тонн, что соответствует 60 % от добытой ПГС в количестве 21 411,136 тонн. Количество песка за 2017 год составило 32 288,506 тонн, за 2018 год – 8 564,775 тонн.

По итогам произведенного в ходе проверки анализа движения материалов по карточкам счета 10 «Материалы» ООО «Транс-Сервис» в 2017 году в отношении щебня фракции 5x20 М400 установлено, что в адрес ООО «Транс-Сервис» в 2017 щебня фракции 5x20 М400 поступило 137 594.7 тонн, в т. ч. от реальных поставщиков 88 804.3 тонн и от «спорных» контрагентов 48790,4 тонны (от ООО «Деревянная Архитектура» - 15 001.2 тонн, ООО «Тандем» - 9850.3 тонны, ООО «Кузинструмент» - 8937.5 тонн, ООО «Олимп» - 15 001.4 тонн). Списано в производство 130 011.3 тонн, в т. ч. имеющийся щебень на 01.01.2017 (700 тонн), поступивший от реальных поставщиков (88 804.3 тонн), а также от ООО «Тандем» - 9850,3 тонны, ООО «Деревянная Архитектура» - 15 001,2 тонн, ООО «Кузинструмент» - 8937.5 тонны и ООО «Олимп» - 6 717,9 тонн.

Согласно представленных ООО «Строй Альянс» документов (договоры, счета-фактуры, товарные накладные) подтверждена дополнительная закупка щебня в количестве 30 971,148 тонн, (в т.ч. ООО «Престиж» - 3500 тонн, ООО «Кедр» - 20 585 тонн, ООО «Протек» - 2000 тонн, ООО «ПСК» - 1646,148 тонн, ООО «Тандем» - 3240 тонн), в дальнейшем реализованного в адрес ООО «Транс-Сервис» в 2017-2018 г.

Произведя данные расчеты, налоговый орган пришел к выводу, что потребность ООО «Транс-Сервис» в 2017 году в щебне фракции 5x20 М400 для производства бетонной смеси в 107 132.8044 тонны фактически покрывалась количеством щебня из ПГС, произведенного ООО «Строй Альянс», согласно представленным отчетам производства (42 546,1064 т.), щебнем, поставленным организациями, по которым отсутствуют претензии: ИП ФИО24, ООО «Промэнергосервис», ООО «Кедр», ООО «Луч», ООО «СБС», ООО «Техноком», ООО «Стройтраст», ООО «Авангард», ООО «Альфа ТЭТ» (33 615,55 т.), а также, щебнем, приобретенным ООО «Строй Альянс» у сторонних организаций (30 971,148 т.).

При таких обстоятельствах, по мнению налогового органа, у ООО «Транс-Сервис» отсутствовала необходимость закупки в 2017 году щебня в количестве 48 790,392 тонны у спорных контрагентов ООО «Деревянная Архитектура», ООО «Олимп», ООО «Тандем» и ООО «Кузинструмент».

Аналогичные результаты получены налоговым органом за 2017-2018 по результатам произведенного в ходе проверки расчета по объемам песка, отраженным ООО «Транс-Сервис» на счетах бухгалтерского учета 10 и 41.

Потребность в песке ГОСТ 8736-2014, рассчитанная в ходе проверки согласно рецептуре бетонной смеси и актам выполненных работ на дороге М-5 «Урал» по формам КС-2 и КС-3, составила 90 368,9881 т (в 2017 - 47 521,6 т, в 2018 - 42 847,4 т).

Согласно бухгалтерского учета за 2017-2018:

- общий объем оприходованного песка составил 360 951,59 т, в том числе приобретенного 283 273.89т от реальных поставщиков ООО «Строй Альянс» (произведенный из ПГС - 32 288,506 т и приобретенный у ООО «ПСК» - 136 264,950 т), ООО «Ространс», ООО «Стройтласт» - 180 467,40 т и от «спорных» контрагентов (ООО «Кузинструмент» и ООО «Тандем») - 102 806,49 т и входящего остатка на 01.01.2017 на 77 677.7 тонн.

- общий объем списанного песка ГОСТ 8736-2014 составил 360 242,48 т, значительную долю составляет объем в 219 515,65 т, реализованного в адрес ОАО «Ханты-Мансийскдорстрой» - заказчика выполняемых работ на дороге М-5 «Урал», однако исходя из договора, работы должны производится из материала ООО «Транс-Сервис» и 53 683,398 тонн, списанных для производства бетонной смеси для ремонтных работ на дороге М-5 «Урал».

По данным представленных отчетов по производству ООО «Строй Альянс», общий объем песка, произведенного из ПГС, составил в 2017- 32 288,506т и в 2018 - 8 564,775т (из которых фактически поставлено в адрес ООО «Транс-Сервис» 6 531,185т и 8 500т соответственно), разница составляет 25 822.096 тонн. По представленным ООО «Строй Альянс» документам (договор поставки, счета-фактура и товарная накладная) закупленный песок в 2017 году у ООО «ПСК» в количестве 136 264,950 т, по условиям спецификации к договору поставки, доставлялся транспортом поставщика на объект «Новосспасский район, автомобильная дорога М-5 «Урал», являющийся объектом выполнения работ ООО «Транс-Сервис» (единственного покупателя ООО «Строй Альянс).

Налоговый орган пришел к выводу, что подрядные работы на объекте автомобильной дороги М-5 «Урал» были выполнены объемами песка (180 467,40 т), поставленного реальными поставщиками (ООО «Стройтраст» - 23 598,26 т и ООО «Строй Альянс» - произведенного из ПГС - 32 288.506 т и приобретенного у ООО «ПСК» - 136 264.950 т). Объем списанного ООО «Транс-Сервис» песка 140 726,828 т полностью покрывается указанными поставками.

У ООО «Транс-Сервис» в 2017-2018 годах отсутствовала необходимость в поставках песка от спорных поставщиков ООО «Тандем» и ООО «Кузинструмент» в объеме 102 806,49 т в 2017 году.

Отсутствие у ООО «Деревянная Архитектура», ООО «Тандем», ООО «Олимп», ООО «Кузинструмент», ООО «Агротехойлснаб» производственных мощностей (имущество, транспорт, персонал) в совокупности со всеми собранными материалами проверки доказывает факт отсутствия реальных хозяйственных операций. Оформление первичных документов ООО «Транс-Сервис» с ООО «Деревянная Архитектура», ООО «Тандем», ООО «Олимп», ООО «Кузинструмент», ООО «Агротехойлснаб» не подразумевало осуществление фактической поставки товара данными контрагентами, а служило для создания искусственного документооборота.


Не согласившись с решением налогового органа, заявитель обратился в Арбитражный суд Ульяновской области.

ООО «Транс-Сервис» указывает, что налоговым органом сделаны необоснованные выводы о неправомерном включении в состав расходов по налогу на прибыль организаций стоимости поставленного песка и щебня от спорных контрагентов (ООО «Деревянная Архитектура», ООО «Тандем», ООО «Олимп», ООО «Кузинструмент», ООО «Агротехойлснаб»; неявка руководителей спорных контрагентов, как и не представление ими документов не зависит от налогоплательщика и не может быть основанием для признания налоговой выгоды налогоплательщика необоснованной; отсутствует согласованность действий со спорными контрагентами. Налогоплательщик приводит расчет количества щебня, песка, необходимого для строительных работ.

Общество также считает ошибочным вывод налогового органа о том, что выплата работникам «полевого довольствия» за выполнение работ в полевых условиях не носит компенсационный характер, является частью заработной платы и подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами.

Также заявитель просит применить положения ст.112,114 НК РФ и снизить размер налоговых санкций, а также применить налоговую реконструкцию.


Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст. 171 НК РФ к налоговым вычетам относятся суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

По общему правилу, установленному п. 1 ст. 172 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п. 1 и 2 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 173 НК РФ возмещение налогоплательщику НДС, уплаченного им поставщику, производится в размере положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Положения этой статьи находятся во взаимосвязи со ст. ст. 171 и 172 НК РФ и предполагают возможность возмещения налога из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом первичные документы, составляемые при совершении хозяйственной операции и представляемые налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов (расходов), а налоговый орган вправе отказать в применении вычетов, если заявленная налогоплательщиком сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды (применение налоговых вычетов и расходов), экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных НК РФ, в целях получения налоговой выгоды, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В силу п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части 2 НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (п. 2 ст. 54.1 НК РФ).

Как указано в п. 3 и 4 Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), налоговая выгода может быть признана необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Поскольку применение налоговых вычетов и расходов направлено на уменьшение налоговых обязательств налогоплательщика, обязанность доказывания наличия перечисленных условий возлагается на налогоплательщика.

Документы, на которые ссылается налогоплательщик, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Таким образом, для применения налоговых вычетов и расходов налогоплательщик должен располагать оформленными в установленном порядке документами, подтверждающими реальность хозяйственных операций.

В свою очередь, как следует из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 16.12.2008 N 1072-О-О, налоговый орган должен представить доказательства в подтверждение своих доводов о необоснованности заявленных вычетов и расходов.

При этом в налоговых спорах суды, оценивая обоснованность заявленных налоговых вычетов, должны исходить не из формального представления налогоплательщиком всех необходимых документов, а устанавливать реальность финансово-хозяйственных отношений налогоплательщика и его контрагента и их действительное экономическое содержание.

Налогоплательщик должен представить достоверные доказательства того, что товары (работы, услуги), в оплату которых перечислены денежные средства, реализованы именно теми контрагентами, в пользу которых произведена оплата.

Помимо этого, условием для признания задекларированных затрат в составе расходов налогоплательщика является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что затраты фактически понесены именно в заявленной сумме.

В налоговых правоотношениях недопустима ситуация, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод (в том числе через уменьшение налоговых баз необоснованным применением вычетов и расходов).

Суд считает, что представленные налоговым органом доказательства в соответствии с ч. 1 ст. 65 и ч. 5 ст. 200 АПК РФ, свидетельствуют об отсутствии реальных финансово-хозяйственных операций и о направленности действий ООО «Транс-Сервис» на создание схемы с целью получения налоговой экономии в виде незаконного принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, необоснованное включение расходов по налогу на прибыль организаций.

Обстоятельства, установленные в ходе проверки, в своей взаимосвязи и совокупности свидетельствуют об отсутствии у ООО «Транс-Сервис» потребности в поставках песка и щебня от спорных контрагентов и указывают на формальный документооборот, созданный с целью увеличения расходов и получения налоговой экономии в виде минимизации налоговых обязательств по налогу на прибыль и НДС.

Заявитель, оспаривая решение налогового органа, указывает, что руководитель ООО «Кузинструмент» ФИО13 объявлен в федеральный розыск 08.07.2020, тогда как договор поставки ООО «Транс-Сервис» с ООО «Кузинструмент» заключен 30.06.2017, следовательно, данный факт не может характеризовать деятельность ООО «Кузинструмент» на момент совершения сделки.

Сведения об объявлении директора ООО «Кузинструмент» ФИО13 в федеральный розыск указаны в решении в контексте неявки в налоговый орган по повестке для дачи показаний. Руководитель ООО «Кузинструмент» ФИО13 на допрос не явился, в связи с чем, налоговым органом направлен запрос в правоохранительные органы об оказания содействия в проведении опроса ФИО13 УЭБиПК УМВД России по Ульяновской области в налоговый орган представлены сведения, что ФИО13 ДД.ММ.ГГГГ г.р. объявлен 08.07.2020 в федеральный розыск. При этом, по сведениям ИЦ УМВД России по Ульяновской области ФИО13 осужден 15.04.2009 за совершение преступления предусмотренного ч.2 ст. 162 УК РФ - разбой, приговорен Засвияжским районным судом Ульяновска к 5 годам и 5 месяцам лишения свободы (условно-досрочное освобождение 14.11.2012).

В 2017-2018гг. ФИО13 являлся единственным работником ООО «Кузинструмент», данные обстоятельства приведены налоговым органом как обстоятельства, характеризующих деятельность ООО «Кузинструмент».

Заявитель считает, что удаленность спорных контрагентов от места жительства руководителей является формальным поводом для признания спорных контрагентов, как организаций имитирующих финансово-хозяйственную деятельность, поскольку в данном случае место регистрации может не совпадать с местом жительства. Отсутствие у спорных контрагентов необходимого персонала, основных средств, транспорта, офисных и складских помещений, необходимых для осуществления деятельности не исключает возможность реальных взаимоотношений. Использование контрагентами одних и тех же IP-адресов с ООО «Тандем», отправка бухгалтерской и налоговой отчетности с одной точки доступа в интернет, при этом территориально организации располагались по разным юридическим адресам, не является подтверждением факта подконтрольности организации и не свидетельствует о получении ООО «Транс-Сервис» налоговой выгоды.

Суд отклоняет доводы заявителя, поскольку в ходе выездной проверки налоговым органом собрана совокупность доказательств, свидетельствующих о формальном характере сделок ООО «Транс-Сервис» со спорными контрагентами.

Довод налогового органа об удаленности места регистрации директоров от юридических адресов организаций не является основным, при этом характеризует деятельность данных контрагентов. Из выписок по расчетному счету контрагентов установлено, что фактически у данных организаций отсутствовали расходы, свидетельствующие о реальном осуществлении предпринимательской деятельности (выплата заработной платы, оплата коммунальных услуг), оплата за транспортные услуги фактическим перевозчикам не производилась.

В данном случае основанием для отказа в принятии затрат послужило не нарушение контрагентами налогового законодательства (непредставление отчетности, отсутствие по юридическому адресу), а вывод налогового органа о создании формального документооборота, не соответствующего действительности.

Действия общества направлены на получение необоснованной налоговой экономии в виде минимизации своих налоговых обязательств путем имитации деятельности по приобретению у названных контрагентов спорного товара посредством создания формального документооборота.

В ходе выездной проверки установлено, что ООО «Деревянная Архитектура», ООО «Тандем», ООО «Олимп» не являются производителем товара, реализованного в адрес ООО «Транс-Сервис», а контрагенты, установленные согласно расчетных счетов и книг покупок, как контрагентами второго, так и последующих звеньев, не могли выступать посредниками при исполнении договоров поставки щебня, песка в адрес ООО «Транс-Сервис».

Совпадение IP-адреса между организациями ООО «Деревянная Архитектура», ООО «Тандем», ООО «Олимп» и их контрагентами свидетельствует, что вышеназванные организации работают с одного географического адреса, одного офиса, одного компьютера, одного сервера.

Заявитель считает, что налоговым органом ошибочно сделан вывод об отсутствии со стороны ООО «Транс-Сервис» реальных действии по погашению задолженности перед спорными контрагентами.

Суд отклоняет довод заявителя, исходя из следующего.

ООО «Транс-Сервис» за 2020 год включило в состав внереализационных доходов задолженность в размере 6 926 582,00 руб. по договору №036-П/2017 от 30.09.2017, заключенному с ООО «Деревянная архитектура», в размере 8 098 087,00 руб. по договору №035-11/2017 от 30.09.2017, заключенному с ООО «Олимп».

Данные обстоятельства свидетельствуют об исполнении ООО «Транс-Сервис» своих налоговых обязательств по отражению в бухгалтерском и налоговом учете непогашенной задолженности.Сведения о включении в состав внереализационных доходов в 2020 задолженности перед ООО «Агротехойлснаб» отсутствуют. В подтверждение отсутствия задолженности ООО «Транс-Сервис» представлены акт сверки, письма, платежные поручения, согласно которым Обществом осуществлялась оплата в адрес как ООО «Кузинструмент», так и его контрагентам. Согласно проведенному налоговым органом анализу представленных документов установлено, что оплата за ООО «Кузинструмент» осуществлялась ООО «Транс-Сервис» с назначением платежа за сельхозпродукцию, за пропан-бутан, за автомобиль, за ГСМ, в том числе за строительные материалы в ООО «Пегас» (основной вид деятельности «Производство продукции из мяса убойных животных и мяса птицы», исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности) 27.08.2020. Данные обстоятельства указывают на то, что фактически деятельность ООО «Кузинструмент» не связана с поставкой строительных материалов (песка, щебня).

Общество также ссылается на заключенные договоры залога с ООО «Деревянная архитектура», ООО «Тандем», ООО «Олимп», ООО «Агротехойлснаб», как на подтверждение мер по оплате задолженности по договорным отношениям.

ООО «Транс-Сервис» представлен договор цессии от 06.02.2019, согласно которому ООО «Агротехойлснаб» уступает, а ООО «Стройтраст» принимает право требования задолженности по договору поставки №2408 от 24.08.2018, заключенному между ООО «Агротехойлснаб» и ООО «Транс-Сервис» на сумму 23 240 100 руб.

Однако, согласно проведенного налоговым органом анализа книг покупок и книг продаж, а так же расчетных счетов ООО «Агротехойлснаб», ООО «Стройтраст» взаимоотношения между организациями не установлены.

При таких обстоятельствах, заключение договора цессии для ООО «Агротехойлснаб» не имело экономической целесообразности.

Обществом представлен договор залога №016-3/2019 от 10.10.2019, согласно которому ООО «Транс-Сервис» передает ООО «Стройтраст» 6 единиц транспортных средств, принадлежащих ООО «Транс-Сервис» на праве собственности, которыми обеспечивается исполнение обязательств Залогодателя по договору поставки товара (Ман К/15КР73, полуприцеп-цистерна АН602773, АН601073, АН601273, Ман К700КР73, Ман К729КР73).

Налоговым органом установлено, что ООО «Стройтраст» исключено из ЕГРЮЛ 29.10.2020. Официальная регистрация обременения транспортных средств, находящихся в залоге, Кредитором не осуществлялась.

В дальнейшем ООО «Транс-Сервис» реализовало транспортные средства, после исключения из ЕГРЮЛ организации ООО «Стройтраст», что также указывает на формальное заключение договора залога и согласованности действий между участниками сделки.

Налоговым органом также проведен анализ расчетных счетов ООО «Транс-Сервис»: сумма задолженности перед ООО «Агротехойлснаб», перед ООО «Стройтраст» не погашена. Транспортные средства, указанные в договоре залога с ООО «Стройтраст», реализованы ООО «Транс-Сервис» в 2020 году в адрес ООО «Стандарт» ИНН <***> (08.12.2020), ООО «Югспецтранс» ИНН <***> (26.11.2020), ФИО25 ИНН <***>(15.12.2020).

Следовательно, ООО «Транс-Сервис» фактически не понесло расходов по поставке строительных материалов по взаимоотношениям с ООО «Агротехойлснаб».

ООО «Транс-Сервис» представлен договор уступки права требования от 16.05.2018г. согласно которому ООО «Тандем» передает ООО «Промышленная металлургия» право требования долга к ООО «Транс-Сервис» по договору №022-П/2017 от 17.07.2017.

Договор залога №012-3/2019 от 27.01.2019, согласно которому ООО «Транс-Сервис» передает ООО «Промышленная металлургия» экскаватор гусеничный, принадлежащий ООО «Транс-Сервис» на праве собственности, которым обеспечивается исполнение обязательств Залогодателя по договору поставки товара. Официальная регистрация обременения транспортного средства, находящегося в залоге, кредитором не осуществлялась. Согласно проведенному налоговым органом анализу расчетных счетов ООО «Транс-Сервис» долг перед ООО «Промышленная металлургия» не погашен.

Обществом также представлены договоры залога: №07-3/2019 от 21.01.2019, согласно которому ООО «Транс-Сервис» передает ООО «Олимп» 4 транспортных средства, принадлежащих ООО «Транс-Сервис» на праве собственности; №01-3/2019 от 11.01.2019, согласно которому ООО «Транс-Сервис» передает ООО «Деревянная Архитектура» 5 транспортных средств, которыми обеспечивается исполнение обязательств Залогодателя по договорам поставки товара.

Официальная регистрация обременения транспортных средств, находящихся в залоге, Кредиторами не осуществлялась. Согласно проведенного налоговым органом анализа расчетных счетов ООО «Транс-Сервис» долг перед ООО «Олимп», ООО «Деревянная Архитектура» не погашен.

Довод общества, о том, что результаты осмотра места нахождения не доказывают недостоверность адреса на день составления счетов-фактур и не свидетельствуют об отсутствии поставщика в период хозяйственных операций по юридическому адресу, при наличии факта его государственной регистрации в качестве юридического лица в налоговом органе, отклоняется судом.

Согласно пункту 2 статьи 54 Гражданского Кодекса РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации.

В соответствии с подпунктом «в» пункта 1 статьи 5 ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 8 августа 2001г. №129-ФЗ, в ЕГРЮЛ содержится, в том числе, адрес (место нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица, по которому осуществляется связь с данным юридическим лицом. Законодательством предусмотрено существование только одного адреса юридического лица (адрес его постоянно действующего исполнительного органа), недостоверность которого дает основания считать, что деятельность, для осуществления которой в соответствии с учредительными документами создано юридическое лицо, фактически им осуществляться не могла.

В ходе проведения проверки налоговым органом установлено, что заявленные контрагенты налогоплательщика не располагаются по адресу государственной регистрации.

Денежные средства с расчётных счетов данных организаций в качестве оплаты за аренду помещений не списывались.

При этом доказательства наличия данных организаций по месту их регистрации в момент совершения хозяйственных операций налогоплательщиком не представлено. Факт нахождения спорных контрагентов по данным адресам, а также ведения ими по этим адресам реальной экономической деятельности Обществом не проверялся. Наличие у спорных контрагентов каких-либо складских и производственных помещений не устанавливалось.

Кроме того, в ходе выездной проверки установлено, что названные контрагенты в представленных декларациях заявили незначительные суммы НДС к уплате при высокой доле налоговых вычетов (от 99,6 %). Данные показатели не характерны для отчетности хозяйствующего субъекта, ведущего реальную хозяйственную деятельность и свидетельствует о неотражении в декларациях операций с налогоплательщиком.

Следовательно, ООО «Деревянная Архитектура», ООО Тандем», ООО «Олимп», ООО «Кузинструмент», ООО «Агротехойлснаб» в 2017-2018 годах не исчисляли и не уплачивали налоги в бюджет по сделкам, заключенным с налогоплательщиком.

При выборе контрагента налогоплательщиком учитываются не только условия делового оборота, а также коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, оценивается риск неисполнения обязательств по заключенным договорам и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта, а также проверяется местонахождение лица по юридическому адресу на момент совершения сделки.

ООО «Транс-Сервис» не представило документов в обоснование выбора контрагента ООО «Агротехойлснаб» с точки зрения его деловой репутации, платежеспособности, коммерческой привлекательности данной сделки.

Формальная проверка контрагента без документального подтверждения взаимоотношений не является основанием для принятия расходов и вычетов по НДС, так как проверкой установлено, что ООО «Агротехойлснаб» щебень в адрес ООО «Транс-Сервис» не поставляло, документы содержат недостоверные сведения.

Заявитель считает, что выявленные расхождения в государственных номерах транспортных средств в транспортных накладных как таковые не подтверждают факт отсутствие самих поставок, а лишь выявляют недобросовестное ведение бухгалтерского учета и должного документооборота со стороны поставщика.

Суд отклоняет довод заявителя.

Одним из основных документов, подтверждающих факт заключения договора перевозки и доставки груза от продавца к покупателю, является транспортная накладная.

Транспортная накладная составляется согласно форме, утвержденной постановлением Правительства России №272 от 15.04.2011, в 3-х оригинальных экземплярах - для отправителя, перевозчика и получателя продукции. Транспортная накладная, это документ, предназначенный для учета движения ТМЦ и расчетов за их перевозку автомобильным транспортом. Он подтверждает заключение договора на перевозку груза, фиксирует данные о стоимости услуг автотранспортной компании и порядке расчета провозной платы.

Следовательно, при поставке товара (щебня, песка) в адрес ООО «Транс-Сервис» контрагентами ООО «Деревянная Архитектура», ООО «Тандем» водитель был обязан иметь при себе транспортную накладную в качестве подтверждения поставки груза.

ООО «Транс-Сервис» обязано было проверить в момент поставки товара марку, гос.номер автомобиля, данные водителя, ассортимент товара, наименование грузоотправителя и др. Кроме этого, в транспортной накладной, ставится отметка о приеме груза: дата, подпись, Ф.И.О., печать. Данная информация подтверждает, что транспортная накладная должна представляться в момент фактической передачи товара, а не позднее, как указывает заявитель.

Учет поставленного товара велся в ООО «Транс-Сервис» на основании количественного учета привезенного груза в тетради учета, которая не является первичным документом, подтверждающим поставку товара.

В ходе проверки установлено, что транспортные средства, указанные в транспортных накладных не существовали, а значит, не могли осуществить поставку песка, щебня в адрес ООО «Транс-Сервис».

При таких обстоятельствах, суд находит обоснованным довод налогового органа о том, что в рассматриваемом случае имеет место формальный документооборот и имитации хозяйственных операций.

Проверкой также установлено, что поставка песка, щебня организацией ООО «Тандем» в адрес ООО «Транс-Сервис» не осуществлялась, так как государственные регистрационные знаки транспортным средствам марки Камаз, Ман, Маз не присваивались, государственные номера автомобилей не существовали на момент осуществления грузоперевозки, соответственно ООО «Тандем» не могла привлекать данные автомобили для осуществления поставки щебня в адрес ООО «Транс-Сервис».

Общество считает, что инспекцией не учитывается информация, полученная от Министерства природных ресурсов и экологии Саратовской области о наличии, о Ивантеевском, Пугачевском районах Саратовской области вблизи п. Знаменское и п. Заволжский 8 месторождений строительного камня, которые могли осуществлять деятельность в 2017-2018 годах.


Как следует из материалов дела, согласно представленным налогоплательщиком транспортным накладным место погрузки: Саратовская область, Ивантеевский район, п. Знаменский, карьер №2, Саратовская область Пугачевский район, п. Заволжский, карьер №2 (поставка щебня организациями ООО «Деревянная Архитектура», ООО «Олимп», ООО «Тандем), место разгрузки: дорога М-5 «Урал» (ООО «Деревянная Архитектура»), карьер «Однодворцы» (ООО «Тандем»).

У Министерства природных ресурсов и экологии Саратовской области в ходе проверки запрошена информация (кому выдавалась лицензия на пользование недрами (разведка, добыча), действия которой осуществлялось в 2017-2018 годах, участок недропользования - Саратовская область, Ивантеевский район, п. Знаменский, карьер №2, Саратовская область Пугачевский район, п. Заволжский, карьер №2).

Согласно полученному ответу от 19.02.2020 на Государственном балансе запасов в Ивантеевском и Пугачевском районах Саратовской области карьеры №2 не числятся, на территории Ивантеевского и Пугачевского районов Саратовской области, вблизи п. Знаменский и п. Заволжский расположено 8 месторождений строительного камня, которые могли осуществлять деятельность в 2017-2018 годах.

Инспекцией в ходе проведения проверки установлены организации, осуществляющие работы в указанных 8 месторождениях: ОАО «Ивантеевский каменный карьер», ОАО «Ивантеевское сельхозстройкарьеруправление», ООО «Каменский карьер», ООО «Березовский каменный карьер», ООО «Щебень», ООО «Щебень-К», ООО «Союз», ООО «Мерв».

С целью получения информации, об организациях которые могли осуществить поставку щебня 5*20 из карьера в Саратовской области, в соответствии со ст.93.1 НК РФ Инспекцией направлены поручения об истребовании информации у данных организаций.

Указанные организации представили сведения о том, что ООО «Транс-Сервис», ООО «Деревянная Архитектура», ООО «Тандем» и ООО «Олимп» им не известны, щебень в их адрес не поставлялся.

Заявитель указывает, что налоговый орган сделал вывод, что щебень фракции 5x20 вывозился именно «напрямую» из недр Восточно-Губинского участка №1, который использует ООО «Лидер», однако, в транспортных накладных место погрузки указано -«Сызрань» привязка именно к недрам Восточно-Губинского участка №1 отсутствует. Кроме того, организация вполне могла покупать щебень не у самого недропользователя (ООО «Лидер»), а через посредников. Ответ ООО «Лидер» в данном случае нельзя рассматривать, как подтверждение отсутствия факта поставки в адрес ООО «Транс-Сервис».

Суд отклоняет доводы заявителя.

Для установления производителя щебня фракции 5x20 из Сызрани по поставке щебня ООО «Агротехойлснаб» в адрес ООО «Транс-Сервис» в Межрайонную ИФНС №18 по Самарской области Инспекцией направлено поручение об истребовании у Министерства лесного хозяйства, окружающей среды и природопользования Самарской области (№ 798 от 14.02.2020) информации, кому выдавалась лицензия на пользование недрами (разведка, добыча), действия которой осуществлялось в 2017-2018 в г. Сызрани и Самарской области.

Из полученного ответа следует, что в границах муниципального района Сызранский Самарской области представлено право пользования недрами Восточно-Губинского участка №1 организации ООО «Лидер» ИНН <***>. Следовательно, в Сызрани и Самарской области единственным недропользователем являлось ООО «Лидер».

Инспекцией также направлено поручение в Межрайонную ИФНС России № 3 по Самарской области об истребовании документов (информации) у ООО «Лидер» ИНН <***> по взаимоотношениям с ООО «Агротехойлснаб» ИНН <***>. Согласно полученному ответу (№1012075652 от 10.07.2020) взаимоотношения с ООО «Агротехойлснаб» отсутствуют.

С целью установления покупателей щебня фракции 5x20 М 400 у организации ООО «Лидер» запрошена карточка счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за 2017г. Получен ответ о том, что ООО «Лидер» в период 2017-2018 поставку щебня фракции 5x20 не осуществляло.

Следовательно, из карьеров Самарской области поставка щебня фракции 5x20 организацией ООО «Агротехойлснаб» в адрес ООО «Транс-Сервис» не осуществлялась.

ООО «Транс-Сервис» также указывает, что прямые расходы непосредственно участвующие в производстве продукции, товаров (работ, услуг) аккумулируются на счетах бухгалтерского учета счет 20 субсчет 20.01. «основное производство» и списываются при закрытии периода на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг). Так как ООО «Транс-Сервис» исполняло строительные работы, то и списание материалов непосредственно участвующие в производстве работ происходит на счете 90.02.1 «Себестоимость продаж». Себестоимость продаж + наценка на производственные работы учитываются на счете 90.01.1 «Выручка от деятельности с основной системой налогообложения», что и было учтено организацией.

ООО «Транс-Сервис» реализовало строительный песок, который был учтен как строительные материалы на счете 10.08 и как товар на счете 41 «Товары». Реализованный песок не учитывался на счете 20.01 «Основное производство» и не списывался при закрытии месяца на счет 90.02.1 «Себестоимость продукции», как указывает налоговый орган. Песок был продан с наценкой. Документы по реализации песка предоставлялись в налоговый орган.

По данным доводам заявителя суд приходит к следующему.

Инспекцией в ходе проверки установлено, что в 2017 году принят к учету песок в количестве 141 837,950 тонн, в том числе от ООО «Строй Альянс» - 136 264,950 тонн, от ООО «Ространс» - 5 573 тонн. Реализован в количестве 219 855,650 тонн, в том числе 77 953,200 тонн имеющийся на начало 2017, от ООО «Ространс» - 5573 тонны, от ООО «Строй Альянс» - 136 264,950 тонн.

Реализация песка ГОСТ 8736-2014 осуществлялась в адрес ОАО «Ханты-Мансийскдорстрой» по договору №361-МТО-МС-2016 от 12.05.2016. Согласно спецификации №1 от 12.05.2016 , спецификации №2 от 26.12.2016 - Место поставки песка ГОСТ 8736-2014 «Реконструкция автомобильной дороги М-5 «Урал» - от Москвы через Рязань, Пензу, Самару, Уфу до Челябинска на участке км 814 км - 835 км, Ульяновская область.

Следовательно, песок, реализованный в адрес ОАО «Ханты-Мацсийскдорстрой» (заказчику работ), использовался ООО «Транс-Сервис» при выполнении работ на объекте М-5 «Урал», и был учтен в актах выполненных работ (КС2-2, КС-3).

При таких обстоятельствах, правомерен довод налогового органа о том, что подрядные работы на объекте автомобильной дороги М-5 «Урал» были выполнены объёмами песка, поставленного реальным поставщиком ООО «Стройтраст» (23 598,26 т.), поставленного ООО «Строй Альянс» (произведенного из ПГС - 32 288,506 т.), песком, реализованным в адрес ОАО «Ханты-Мансийскдорстрой» - 136 264,950 т.).

ООО «Транс-Сервис» не согласно с расчетом налогового органа потребности в щебне 5*20 М400.

Как следует из представленных документов Заказчиком ФКУ "Федеральное управление автомобильных дорог "Большая Волга" Федерального Дорожного Агентства" (сертификата соответствия №1969584 на щебень из плотных пород для строительных работ и журнала лабораторных испытаний щебня) производителем щебня в 2017г. указан ООО «Росстрой», Саратовская область, в 2018 г. - ООО «Транс-Сервис», карьер «Однодворцы».

По представленным ООО «Транс-Сервис» документам по рецептуре бетона в состав бетонной смеси тощего бетона для устройства основания при строительстве использовались цемент ГОСТ 55224-2012 (изготовитель АО «Ульяновскцемент»), песок (производитель ООО «Транс-Сервис», карьер «Однодворцы») и щебень фракцией 5x20, ГОСТ 8267-93 (в 2017 г. производитель ООО «Росстрой», Саратовская область, в 2018 г. производитель ООО «Транс-Сервис», карьер «Однодворцы»).

В журналах входного контроля и учета качества материалов, представленных ООО «Транс-Сервис», заверенных руководителем ФИО4 (в графе подпись лица, осуществляющего контроль строительных материалов), поставщиками щебня указаны ООО «Деревянная Архитектура», ООО «Кузинструмент», ООО «Тандем», ООО «Олимп» и ООО «Агротехойлснаб».

При этом, в журналах испытания (щебня и песка) и регистрации проб строительных материалов, в которых отражаются сведения непосредственно на момент отбора проб и испытания строительных материалов, в качестве производителя также указаны в 2017 г. ООО «Росстрой», а в 2018 г. ООО «Транс-Сервис», карьер «Однодворцы».

ООО «Росстрой» ИНН <***> состояло на налоговом учете с 28.10.2014г. по 27.03.2019г. Основной вид деятельности - производство прочей неметаллической минеральной продукции, дополнительный вид деятельности - добыча и первичная обработка известняка и гипсового камня. Руководитель/учредитель - ФИО23 Документы по взаимоотношениям с ООО «Транс-Сервис» в 2017 г. не представлены, ФИО23 на допрос не явился. Декларации по НДС за 1-3 квартал 2017 г. представлены «нулевые», за 4 квартал 2017г. декларация не представлена. По расчетным счетам движение денежных средств в 2017г. не осуществлялось. Взаимоотношения между ООО «Росстрой» и ООО «Транс-Сервис» по поставке щебня, согласно данным АСК НДС-2 имелись в 3 квартале 2015 г., ООО «Транс-Сервис» перечислено в адрес ООО «Росстрой» 500 тыс. рублей.

Таким образом, в ходе проверки не подтвержден факт того, что ООО «Росстрой» фактически является производителем и поставщиком щебня в 2017 году.

В 2017-2018гг. ООО «ТрансСервис» осуществлялась добыча ПГС на основании лицензии №УЛН 80102 ТЭ от 23.03.2015, выданной Министерством сельского, лесного хозяйства и природных ресурсов Ульяновской области (сроком действия до 23.03.2035г.). Разведка и добыча песчано-гравийной смеси осуществлялась на территории месторождения «Однодворцы» на территории МО «Радищевский район», в 6,0 км к северу от р.п. Радищево, в 1,3 км к западу от с.Нижняя Маза. Права пользования недрами согласно Распоряжения Министерства природы и цикличной экономики Ульяновской области у ООО «Транс-Сервис» приостановлены с ноября 2018 г. по декабрь 2020 г.

Добываемая ПГС полностью реализовывалась для переработки взаимозависимому ООО «Строй Альянс» ИНН <***> (учредитель ООО «Транс-Сервис» ФИО5 являлся руководителем ООО «Строй Альянс»), которое в свою очередь осуществляет переработку добытой породы, производство (дробление) и поставку полученных в результате переработки песка и щебня фракции 5x20 единственному покупателю ООО «Транс-Сервис».

Согласно отчета Маркшейдерских работ установлено, что полезным ископаемым месторождения «Однодворцы» являются песчано-гравийно-щебеночные отложения плиоцена, представленные гравием, галькой, щебнем песчаников кварцевых, опоковидных, крепких, опоки крепкой, в разной степени окремнелой и песком кварцевым, глинистым. Обломки носят следы ожелезнения.

Оценка физико-механических свойств ПГС месторождения «Однодворцы» производится по ГОСТ 23845-86 «Породы горные скальные для производства строительных работ», а также ГОСТ 8736-93, ГОСТ 8267-82, ГОСТ 10260-82 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительства». Породы месторождения по своим физико-механическим свойствам и минералого-петрографическому составу имеют марку «400», Мрз.-25, что позволяет использование пород в качестве устройства покрытий переходного Типа при строительстве дорожных одежд в несколько очередей и основания автомобильных дорог I-V категории по способу плотных смесей без применения вяжущих материалов, согласно ГОСТ 25607-94.

Качественные показатели ПГС: Содержание щебня - от 19% до 61,8%, средневзвешенное значение содержания щебня 49%. Содержание песчаной составляющей - от 38% до 81,3 %.

В проверяемом периоде, согласно данным деклараций по НДПИ, представленным в налоговый орган ООО «Транс-Сервис», объем добычи ПГС составил 109 486,396 тонн (в 2017 г.-88 075,260 тонн, в 2018 г. -21 411,136 тонн).

На основании представленных ООО «Строй Альянс» отчетов производства продукции из ПГС за 2017-2018гг. произведен расчет содержания щебня и песка из добытой ПГС.

Количество щебня за 2017 год составило 48433,8 тонн, что соответствует 55 % от добытой ПГС количестве 88075,26 тонн, за 2018 год составило 2847,161 тонн, что соответствует 60 % от добытой ПГС в количестве 21411,1.36 тонн. Количество песка за 2017 год составило 32288,506 тонн, за 2018 год - 8564,775 гоня.

Характеристика подбора состава бетона (расход материалов в кг на 1 м.):

в 2017 г. водоцементное отношение - 0,37; щебень фракции от 5 до 20 мм - 1350; песок природный - 600; цемент -300; центрамент - 1,20; вода - 110;

- в 2018 г. водоцементное отношение - 0,44; щебень фракции от 5 до 20 мм - 1200; песок природный- 800; цемент-250; центрамент- 1,25; вода- 110.

В результате произведенного расчета, исходя изложенной выше рецептуры бетонной смеси и данных отчетов по выполненным работам формы КС-2 и КС-3 установлены следующие потребности ООО Транс-Сервис в щебне 5x20 М400 и песке:


Отчетный период

Бетон кв.м

Бетон в расценке куб.м

Бетон на увеличение толщины куб.м.

Общий объём

бетона по позиции куб.м.

Объём щебт бетоне, тон

1 в

Объём песка в бетоне, тонн

2017 год

220326.033

58778.57909

23619.4531

82398.03286

107 132.8044

47 521.6346

2018 год

157740.002

42081.87774

11477.3142

53559.19194

65 567.5776

42 847.3535

При этом, по итогам произведенного в ходе проверки анализа движения материалов по карточкам счета 10 «Материалы» ООО «Транс-Сервис» в 2017 году в отношении щебня фракции 5x20 М400 установлено, что в адрес ООО «Транс-Сервис» в 2017 г. щебня фракции 5x20 М400 поступило 137 594.7 тонн, в т. ч. от реальных поставщиков 88 804.3 тонн и от «спорных» контрагентов 48 790,4 тонны (от ООО «Деревянная Архитектура» - 15 001.2 тонн, ООО «Тандем» - 9850.3 тонны, ООО «Кузинструмент» - 8937.5 тонн, ООО «Олимп» - 15 001.4 тонн). Списано в производство 130 011.3 тонн, в т. ч. имеющийся щебень на 01.01.2017г. (700 тонн), поступивший от реальных поставщиков (88 804.3 тонн), а также от ООО «Тандем» - 9850,3 тонны, ООО «Деревянная Архитектура» - 15 001,2 тонн, ООО «Кузинструмент» - 8937.5 тонны и ООО «Олимп» - 6 717,9 тонн.

Согласно представленных ООО «Строй Альянс» документов (договоры, счета-фактуры, товарные накладные) подтверждена дополнительная закупка щебня в количестве 30 971,148 тонн, (в т.ч. ООО «Престиж» - 3500 тонн, ООО «Кедр» - 20 585 тонн, ООО «Протек» 2000 тонн, ООО «ПСК» - 1646,148 тонн, ООО «Тандем» - 3240 тонн), в дальнейшем реализованного в адрес ООО «Транс-Сервис» в 2017-2018 гг.

При таких обстоятельствах, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что, что потребность ООО «Транс-Сервис» в 2017 году в щебне фракции 5x20 М400 для производства бетонной смеси в 107 132.8044 тонны фактически покрывалась количеством щебня из ПГС, произведенного ООО «Строй Альянс», согласно представленным отчетам производства (42 546,1064 т.), щебнем, поставленным организациями, по которым отсутствуют претензии налогового органа: ИП ФИО24, ООО «Промэнергосервис», ООО «Кедр», ООО «Луч», ООО «СБС», ООО «Техноком», ООО «Стройтраст», ООО «Авангард», ООО «Альфа ТЭТ» (33 615,55 т.), а также, щебнем, приобретенным ООО «Строй Альянс» у сторонних организаций (30 971,148 т.).

У ООО «Транс-Сервис» отсутствовала необходимость закупки в 2017 году щебня в количестве 48 790,392 тонны у спорных контрагентов ООО «Деревянная Архитектура», ООО «Олимп», ООО «Тандем» и ООО «Кузинструмент».

Аналогичные результаты получены за 2017-2018 гг. по результатам произведенного в ходе проверки расчета по объемам песка отраженным ООО «Транс-Сервис» на счетах бухгалтерского учета 10 и 41.

Потребность в песке ГОСТ 8736-2014, рассчитанная в ходе проверки согласно рецептуре бетонной смеси и актам выполненных работ на дороге М-5 "Урал" по формам КС-2 и КС-3, составила 90 368,9881 т. (в 2017г. - 47 521,6 т., в 2018 г. - 42 847,4 т.).

Согласно бухгалтерского учета за 2017-2018 гг.:

- общий объем оприходованного песка составил 360 951,59 т., в том числе приобретенного 283 273.89т. от реальных поставщиков ООО «СтройАльянс» (произведенный из ПГС - 32 288,506. т. и приобретенный у ООО «ПСК» - 136 264,950 т.), ООО «Ространс», ООО «Стройтласт» - 180 467,40т и от «спорных» контрагентов (ООО «Кузинструмент» и ООО «Тандем») - 102 806,49т. и входящего остатка на 01.01.2017 на 77 677.7 тонн.

- общий объем списанного песка ГОСТ 8736-2014 составил 360 242,48 т., значительную долю составляет объем в 219 515,65 т., реализованного в адрес ОАО "Ханты-Мансийскорстрой" - заказчика выполняемых работ на дороге М-5 «Урал», однако исходя из договора, работы должны производится из материала ООО «Транс-Сервис» и 53 683,398 тонн, списанных для производства бетонной смеси для ремонтных работ на дороге М-5 «Урал».

По данным представленных отчетов по производству ООО «Строй Альянс», общий объем песка, произведенного из ПГС, составил в 2017 г. 32 288,506 т. и в 2018 г. – 8 564,775 т. (из которых фактически поставлено в адрес ООО «Транс-Сервис» 6 531,185 т. и 8 500 т. соответственно), разница составляет 25 822.096 т. По представленным ООО «Строй Альянс» документам (договор поставки №01-2016 от 11.01.2016г., счета-фактура и товарная накладная от 20.01.2017 г.) закупленный песок в 2017 году у ООО «ПСК» в количестве 136 264,950 т., по условиям спецификации от 09.08.2016г. к договору поставки, доставлялся транспортом поставщика на объект «Новосспасский район, автомобильная дорога М-5 "Урал"», являющийся объектом выполнения работ ООО «Транс-Сервис» (единственного покупателя ООО «Строй Альянс).

Следовательно, подрядные работы на объекте автомобильной дороги М-5 «Урал» были выполнены объёмами песка (180 467,40 т.), поставленного реальными поставщиками (ООО «Стройтраст» - 23 598,26 т. и ООО «Строй Альянс» -произведенного из ПГС - 32 288,506 т. и приобретенного у ООО «ПСК» - 136 264,950 т.). Объем списанного ООО «Транс-Сервис» песка 140 726,828 т. полностью покрывается указанным поставками.

Таким образом, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что ООО «Транс-Сервис» в 2017-2018 гг. отсутствовала необходимость в поставках песка от «спорных» поставщиков ООО «Тандем» и ООО «Кузинструмент» в объеме 102 806,49т.

Обстоятельства, установленные в ходе проверки, свидетельствуют об отсутствии у ООО «Транс-Сервис» реальных потребностей в поставках песка и щебня «спорными» контрагентами и о направленности действий налогоплательщика на завышение расходов с целью получения налоговой экономии в виде минимизации налоговых обязательств по налогу на прибыль и НДС.

ООО «Транс-Сервис» указывает, что работы по строительству автомобильной дороги М-5 «Урал» согласно условиям договора субподряда выполнены из собственных материалов подрядчика, а песок в количестве 219515,65т. реализован ОАО «ХМДС», который использовал его для своих нужд. В период проверки представлены первичные документы по реализации песка ОАО «ХМДС», в том числе акт приема-передачи строительного песка. Пор мнению заявителя, из содержания Акта можно установить, что ОАО «ХМДС» осуществлял закупку данного строительного песка для ООО «СУ-967» (Грузополучатель).

Как следует из представленных документов, между ООО «Транс-Сервис» (Поставщик) и ОАО «ХМДС» (Покупатель) заключен договор поставки строительного песка от 12.05.2016г. №36/-М890-МС-2016. Согласно спецификации №1 от 12.05.2016г. к указанному договору Грузополучателем песка является филиал СУ-967 ОАО «Ханты-Мансийскдорстрой», то есть ООО «СУ-967» не является самостоятельным юридическим лицом, это филиал заказчика работ ОАО «ХМДС».

В спецификации также указано место поставки товара - реконструкция автомобильной дороги М-5 "Урал" - от Москвы через Рязань, Пензу, Самару, Уфу до Челябинска, реконструкция автомобильной дороги М-5 "Урал" - от Москвы через Рязань, Пензу, Самару, Уфу до Челябинска на участке км 814+000 - км 835+000, Ульяновская область», то есть это участок дороги, где подрядные работы осуществляет ООО «Транс-Сервис». Заказчиком подрядных работ выступает ОАО «ХМДС».

Таким образом, данные документы опровергают довод заявителя о том, что ОАО «ХМДС» закупало у ООО «Транс-Сервис» строительный песок для собственных нужд.

Заявитель указывает, что налоговый орган не приводит расчет потребности щебня, в 2018 году, который бы подтверждал отсутствие необходимости приобретения ООО «Транс-Сервис» щебня у спорных контрагентов (ООО «Агротехойлснаб» и ООО «Кузинструмент»).

Отсутствие такого расчета налоговый орган объясняет тем, что материалы проверки доказывают, что спорные контрагенты не могли осуществить поставки щебня и песка ООО «Транс-Сервис». Данное обстоятельство само по себе, без расчета, свидетельствует о нереальности заявленных операций.

При этом, в приведенном заявителем расчете за 2018 год ООО «Транс-Сервис» указывает щебень, якобы приобретенный у спорных контрагентов (ООО «Тандем» и ООО «Олимп») в 2017 году и использованный в 2018 году, а также щебень, закупленный в 2018 году у проблемных контрагентов (ООО «Агротехойлснаб» и ООО «Кузинструмент»).

Однако, при отсутствии документального подтверждения поставок от спорных контрагентов щебня и песка, приведенный расчет заявителя отклоняется судом.

По данным представленных отчетов по производству ООО «Строй Альянс», общий объем песка, произведенного из ПГС, составил в 2017 году 32 288,506 тонны и в 2018 году 8 564,775 тонны (из которых фактически поставлено в адрес ООО «Транс-Сервис» 6 531,185 тонн и 8 500 тонн соответственно), разница составляет 25 822.096 тонн. По представленным ООО «Строй Альянс» документам (договор поставки №01-2016 от 11.01.2016, счета-фактура и товарная накладная от 20.01.2017) закупленный песок в 2017 году у ООО «ПСК» в количестве 136 264,950 тонн, по условиям спецификации от 09.08.2016 к договору поставки, доставлялся транспортом поставщика на объект «Новосспасский район, автомобильная дорога М-5 "Урал"», являющийся объектом выполнения работ ООО «Транс-Сервис» (единственного покупателя ООО «Строй Альянс).

Следовательно, подрядные работы на объекте автомобильной дороги М-5 «Урал» были выполнены объёмами песка (180 467,40 тонн), поставленного реальными поставщиками (ООО «Стройтраст» - 23 598,26 т. и ООО «Строй Альянс» - произведенного из ПГС - 32 288,506 т. и приобретенного у ООО «ПСК» - 136 264,950 т.). Объем списанного ООО «Транс-Сервис» песка 140 726,828 тонн полностью покрывается указанным поставками.

Следовательно, в ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлены обстоятельства, указывающие на невозможность поставки товара контрагентами ООО «Деревянная Архитектура», ООО «Тандем», ООО «Олимп», ООО «Кузинструмент», ООО «Агротехойлснаб» и на то, что заявленные Обществом сделки не имели места в действительности.

Заявитель считает, что ООО «Транс-Сервис» не могло выполнить подрядные работы только приобретенным щебнем в 2017 году у ООО «Строй Альянс» в кол-ве 41 213,897 тонн, щебнем закупленным у контрагентов, к которым нет претензий в количестве 25 807,904 тонн ввиду того, что был возвращен в адрес ООО «Строй Альянс» щебень в кол-ве 13 974,85 тн., а также реализован в адрес ООО «Кедр» в количестве 7 807,646, а также щебень 5*20 был списан в расходы не принимаемые для налогообложения в кол-ве 1058,2 тн. Соответственно (41213,897+25807,904+ 700,00 остаток на 01.01.2017) = 67721,801 тонн, что не достаточно для исполнения контракта в 2017г. ООО «Транс - Сервис» не мог выполнить подрядные работы только щебнем, переработанным ООО «Строй Альянс» из ПГС (поставленным в дальнейшем заявителю) и контрагентами к которым у налогового органа нет претензий в кол-ве 26 235,476 тонн в виду того, что этого объема не хватало бы для выполнения и сдачи работ по договору субподряда.

Таким образом, вышеуказанные расчеты, по мнению заявителя, подтверждают, что ООО «Транс-Сервис» не мог выполнить и сдать работы Заказчику (ОАО «ХМДС») по строительству автодороги М-5 «Урал» не приобретая щебень фракции 5x20 М 400 у спорных контрагентов в заявленном объеме.

Суд отклоняет доводы заявителя, поскольку из приведённого расчета налогового органа в совокупности с иными обстоятельствами, установленными в ходе проверки следует, что операции со спорными контрагентами не являются реальными.

Третье лицо ОАО «Ханты-Мансийскдорстрой», представило в материалы дела отзыв, в котором указывает, что использовало весь поставленный строительный песок для производства работ на вышеуказанном участке км 814+000 - км 835+000, Ульяновская область, в рамках государственного контракта № 5/14-14 от 24.10.2014г., заключенного между ФКУ «ПОВОЛ-ЖУПРАДОР» и ОАО «Ханты-Мансийскдорстрой».

В спецификации также указано место поставки товара - реконструкция автомобильной дороги М-5 "Урал" - от Москвы через Рязань, Пензу, Самару, Уфу до Челябинска, ре-конструкция автомобильной дороги М-5 "Урал" - от Москвы через Рязань, Пензу, Самару, Уфу до Челябинска на участке км 814+000 - км 835+000, Ульяновская область», то есть это участок дороги, где подрядные работы осуществляет ООО «Транс-Сервис». Заказчиком подрядных работ выступает ОАО «ХМДС».

Таким образом, данные документы опровергают довод налогоплательщика о том, что ОАО «ХМДС» закупало у ООО «Транс-Сервис» строительный песок для собственных нужд. Судом установлено, что с участием ООО «Транс-Сервис» рассматривались следующие судебные дела.

Арбитражный суд Поволжского округа в постановлении от 05.11.2019 по делу № А72-11568/2018 счел подтвержденным и доказанным факт незаконной добычи ООО "ТрансСервис" строительного песка без лицензии на право пользования недрами, на зе-мельном участке, расположенном в 4,5 км северо-восточнее с. Свирино Новоспасского района Ульяновской области (координаты контрольной точки 53,175910 47,643955).

Приговором Новоспасского районного суда Ульяновской области от 14 июля 2021 года по делу № 1-24/2021 ФИО5 осуждён по п. «б» ч. 2 ст. 171 УК РФ к наказанию в виде штрафа в размере 280 000 рублей. ФИО4, осуждён по п. «б» ч. 2 ст. 171 УК РФ к наказанию в виде штрафа в размере 300 000 рублей.

ФИО5 и ФИО4 признаны виновными в осуществлении предпринимательской деятельности без лицензии, наличие которой являлось обязательным, что причинило крупный ущерб государству и было сопряжено с извлечением дохода в особо крупном размере.

Апелляционным определением судебной коллегии по уголовным делам Ульяновского областного суда от 16 сентября 2021 года приговор суда изменено в части.

Определением Шестого кассационного суда общей юрисдикции по делу №77-360/2022 от 01 февраля 2022 г. дело направлено на новое рассмотрение в Ульяновский областной суд в связи с тем, что судом апелляционной инстанции не проверялась правильность расчета объема добытого осужденными строительного песка без лицензии из месторождения, расположенного в № км северо-восточнее <адрес>, географические координаты контрольной точки: 53,175910 северной широты 47,643955.

Новоспасский районный суд Ульяновской области пришел к следующим выводам.

«Имея лицензию на добычу песчано-гравийной смеси на участке месторождения «Однодворцы» Радищевского района Ульяновской области на основании распоряжения Министерства природных ресурсов от 13.03.2015 № 365 и заведомо зная, что на указанном участке отсутствует месторождение строительного песка, ФИО4 от имени ООО «Транс-Сервис» 12.05.2016 заключил договор поставки № с Открытым акционерным обществом «Ханты-Мансийскдорстрой» (далее - ОАО «Ханты-Мансийскдорстрой») в лице директора Б. Н.В. на поставку строительного песка.

«Полученные в результате работ полезные ископаемые - строительный песок, в период с июля 2016 года по декабрь 2018 года, точные время и дата не установлены, по указанию ФИО5, был отгружен на объект строительства «Реконструкция автомобильной дороги М-5 «Урал» - от Москвы через Рязань, Пензу, Самару, Уфу до Челябинска на участке км 814+000 - км 835+000, Ульяновская область» (814-835 км. Автодороги М05 «Урал»), для последующей его реализации».

ООО «Транс-Сервис», кроме карьера «Однодворцы», есть еще и штабели на трассе, где складируется песок и другие строительные материалы для дорожных работ, в том числе и в Новоспасском районе. Песок доставлялся на трассу М-5 не только с карьера «Одно-дворцы», но и со штабелей возле трассы».

Таким образом, установленные в ходе проверки обстоятельства, свидетельствуют об отсутствии у ООО «Транс-Сервис» реальных потребностей в поставках песка и щебня «спорными» контрагентами.

Инспекцией установлены обстоятельства, указывающие на невозможность поставки товара контрагентами ООО «Деревянная Архитектура», ООО «Тандем», ООО «Олимп», ООО «Кузинструмент», ООО «Агротехойлснаб» и на то, что заявленные Обществом сделки не имели места в действительности.

Третье лицо, ООО «Строй Альянс» в отзыве указало, что по договору поставки №02-2016 от 10.06.2016 ООО «Строй Альянс» в 2017 и в 2018 году осуществлял поставки в адрес ООО «Транс-Сервис» щебня фракции 5x20. Третьим лицом приведен расчет на основании которого сделан вывод о том, что ошибочность суждений налогового органа состоит в расчете фактического объема щебня, которым владел ООО «Строй Альянс» в результате покупок у сторонних организаций и полученного в результате самостоятельной переработки из ПГС, а именно: налоговый орган указывает, что всего у ООО «Строй Альянс» в 2017 г. в результате покупок было 30 971,148 тонн, который полностью был поставлен ООО «Транс-Сервис.» Однако из представленных первичных документов и с учетом возврата ООО «КЕДР» следует, что фактический объем поставленного щебня составил только 10 386,15 тонн (30 971,148 т. (объем всего приобретенного ООО «Строй Альянс» щебня) минус 20 585 т. возврат от ООО «КЕДР»). Поставить щебень в большем объем ООО «Строй Альянс» фактически не мог, поскольку щебень в данном объеме отсутствовал.

Кроме того согласно 41 и 43 счетов оборотно-сальдовой ведомости непроданный на остатках щебень фракции 5x20 у ООО «Строй Альянс» на конец 2017 г. составил 12 389 тонн, который перешел на 2018 г., соответственно объем щебня в данной объеме никак не мог быть реализован ООО «Транс-Сервис» в 2017 г., что налоговый орган не учитывает.

Ошибка налогового органа в расчете щебня ООО «Строй Альянс» в 2017 г., который фактически организация могла поставить в адрес ООО «Транс-Сервис» составляет: 32 303 тонны. (72 517,26- 41 213,897). В 2018 г. ООО «Строй Альянс» переработал 12 847,161 тонн + переходящий остаток в 2017 г. - 12 389 тонн. Итого: 25 235,476 тонн.

Таким образом, основная ошибка допущенная налоговым органом при расчете состоит в том, что налоговый орган не учел возврат щебня ООО «КЕДР» и переходящий остаток щебня с 2017 г. в объеме 12 389 тонн, который был реализован в 2018 г.

Вывод налогового органа о том, что ООО «Строй Альянс» и ООО «Транс-Сервис» являются взаимозависимыми, в данной конкретной ситуации не имеет юридического значения, поскольку налоговый орган не оспаривает факт поставок щебня фракции 5x20 в адрес ООО «Транс-Сервис», а сделка по поставке щебня не привила к нерыночному ценообразованию в целях необоснованного возмещения НДС. Констатация налоговым органом факта взаимозависимости в деловых отношениях между ООО «Транс-Сервис» не оказывает влияние в данной конкретной ситуации на объем фактически поставленного в адрес ООО «Транс-Сервис» щебня.

Суд считает, что доводы третьего лица не опровергают правомерность позиции налогового органа, исходя из следующего.

Учредителем ООО «Транс-Сервис» является ФИО5 с 15.09.2016 с долей участия 50%. Добываемая ПГС полностью реализовывалась для переработки взаимозависимому ООО «Строй Альянс» ИНН <***>, учредителем которого является ФИО26 с 03.06.2015 (доля участия 100%), руководителем являлся ФИО5 с 02.11.2015 по 21.12.2018, которое в свою очередь осуществляет переработку добытой породы, производство (дробление) и поставку полученных в результате переработки песка и щебня фракции 5x20 единственному покупателю ООО «Транс-Сервис».

Согласно п. 1 ст. 105.1 НК РФ если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица).

Согласно п. 2, 7 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются: физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов.

Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2 настоящей статьи, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в пункте 1 настоящей статьи.

ООО «Строй Альянс» представлено штатное расписание. При этом, работники ООО «Строй Альянс» также являются работниками ООО «Транс-Сервис».

Представленные в материалы дела ООО «Строй Альянс» документы: Договор поставки от 11.01.2016г, заключенный между ООО «Транс-Сервис» и ООО «Строй Альянс» на поставку щебня 5х20, счета-фактуры от 2017-2018 выставленные ООО «Строй Альянс» подписаны от имени директора ООО «Строй Альянс» ФИО5; отчеты по производству, утверждены также директором ООО «Строй Альянс» ФИО5.

Согласно отчетам о производстве ООО «Строй Альянс» переработал в 2017г. - 48 433, 835 тонн, в 2018г. -12 847, 161 тонн щебня фракции 5х20.

Приобретено ООО «Строй Альянс» у сторонних организаций и реализовано ООО «Транс–Сервис» 30 971,148 тонн:

ООО «Престиж» - 3500 тонн,

ООО «Кедр» - 20 585 тонн, (возвращено ООО «Кедр»)

ООО «Протек» - 2000 тонн,

ООО «ПСК» - 1646,148 тонн,

ООО «Тандем» - 3240 тонн.

Третье лицо указывает, что списано для собственных нужд - 5 217, 1, при этом документальное подтверждение довода отсутствует.

Приобретено ООО «Транс-Сервис» у реальных поставщиков на 33 615, 55 тонн:

ИП ФИО24 -1086, 41 тонн

ООО «Промэнергосервис» - 12 тонн

ООО «Кедр»- 10 500 тонн

ООО «Луч» -3016, 4 тонн

ООО «СБС»- 9035, 14 тонн

ООО «Техноком» - 1000 тонн

ООО «Стройтраст» - 6804,7 тонн

ООО «Авангард» - 1159 тонн

ООО «Альфа ТЭТ» - 1001, 9 тонн

остатки щебня 5х20 М400 ООО «Транс-Сервис» на 01.01.2017 - 700 тонн.

Итого: 48 433, 835 + 30 971,148 + 33 615, 55+ 700 - 20 585 =92 862, 533 т., что фактически покрывает потребность ООО «Транс-Сервис» в 2017 году в щебне фракции 5х20 М400 для производства бетонной смеси в 107 132.8044 тонны.

Согласно отчетам о производстве ООО «Строй Альянс» переработал в 2018г. -12 847, 161 тонн щебня фракции 5х20,

Переходящий остаток ООО «Строй Альянс» в 2017г. - 12 389 тонны

Приобретено ООО «Транс-Сервис» у реальных поставщиков:

ООО «Кладезь» - 1000 тонн

Входящий остаток на 01.01.2018- 8 283.374 тонн

ИТОГО: 12 847,161+12 389+1000+8 283.374=34 519,535 т., что фактически покрывает потребность ООО «Транс-Сервис» в 2018 году в щебне фракции 5х20 М400 для производства бетонной смеси в 65 567,5776 тонны.

Таким образом, всего закуплено щебня у реальных поставщиков и имелось на остатках в 2017-2018гг. без учета щебня ООО «Кедр» - 127 382,068 т.

Судом также учтено, что условие об обратном выкупе товара в договоре поставки № 03-2017 от 30.04.2017 между ООО «Кедр» и ООО «Строй Альянс» не предусмотрено. Информации о не прохождении продукции ООО «Кедр» входного контроля не представлено.

ООО «Строй Альянс» указывает, что закупка и перепродажа строительных материалов подтверждается договорами и муниципальными контрактами:

Муниципальный контракт № 0168200002418000584-0046574-02 от 14.05.2018г. заключенный с МУК «Культурно-досуговый ценр» р.п. Тереньга и директором ООО «СТРОЙ АЛЬЯНС» ФИО5 на ремонт кровли муниципального учреждения культуры «Культурно-досуговый центр» – контракт был расторгнут заказчиком 25.07.2018 в одностороннем порядке в связи в связи с не исполнением условий контракта.

Муниципальный контракт № 0168200002418004675-0097886-01 от 29.10.2018г. заключенный с МУК «Районный Дом Культуры» р.п. Кузоватово по ремонту РДК в р.п. Кузоватово Ульяновской области. В рамках контракта выполнялись строительные работы по возведению нежилых зданий и сооружений: разборка, демонтаж, установка конструкций. Отсутствуют работы, при которых необходимо было использовать щебень. В п.4 приложения № 3 к контракту указаны материалы, используемые для выполнения работ: профилированный настил, материал рулонный профильный.

Договор о поставке товара с ООО «ТД «Кровля» № 1/0718 от 25.07.2018 (щебень, песок не поименованы).

Государственный контракт № 135 от 26.03.2018, заключенный с Департаментом автомобильных дорог Ульяновской области (№ 2730302653018000021)- работы по ремонту мостового перехода через р. Тамышовка). Согласно приложения № 1 к гос. контракту № 135 от 26.03.2018 наименование работ и затрат (подготовка строительства, ремонт парапетного ограждения, восстановление консоли тротуарных блоков). Отсутствует информация об использовании щебня, песка.

Фактически в период 2017-2018гг. единственным покупателем песка и щебня у ООО «Строй Альянс» являлось ООО «Транс-Сервис.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что в данном случае расчёт количества товара, использованного заявителем в своей деятельности, не имеет определяющего значения при рассмотрении настоящего дела, поскольку реальность приобретения спорного товара устанавливалась налоговым органом не только на основании количественного анализа приобретенных и использованных в строительстве объемов щебня и песка, но также на основании реальности доставки товаров и его закупки непосредственно у поставщиков ООО "Деревянная Архитектура", ООО "Тандем", ООО "Олимп", ООО "Кузинструмент", ООО "Агротехойлснаб".



ООО «Транс-Сервис» является страхователем по обязательному пенсионному страхованию и налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц.

В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Согласно п.6 ст.208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся: вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

В соответствии с п.1 ст.223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день: выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Пунктом 1 статьи 420 Кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

Согласно пункту 1 статьи 421 Кодекса база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организации определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.

В ходе выездной налоговой проверки установлены компенсационные выплаты сотрудникам ООО «Транс-Сервис» за работу в полевых условиях в сумме 11 134 200 руб., в том числе: в 2017 г. на сумму 4 717 300 руб., в 2018 г. на сумму 6 416 900 руб.

ООО «Транс-Сервис» также не согласно с решением налогового органа в части доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, налога на доходы физических лиц.

Основанием для доначисления вышеперечисленных взносов и налогов послужили выводы налогового органа о том, что выплата работникам ООО «Транс-Сервис» полевого довольствия в размере 700 руб. в день, носит компенсационный характер, является частью заработной платы работников и подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами.

Заявитель считает, что если выплаты производятся плательщиками страховых взносов не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, то указанные суммы не являются объектом обложения страховыми взносами.

Трудовым законодательством различаются компенсации, являющиеся разновидностью оплаты труда, а также компенсации, призванные возместить дополнительные расходы работника (пункт 4 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.03.2006 № 106 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога").

Компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами (статья 164 Трудового кодекса РФ).

Выплаты компенсационного характера как разновидность оплаты труда обычно начисляются от должностного оклада или тарифной ставки и зависят от определенного трудового результата, их сущность состоит в выплате работнику недополученного дохода в связи с определенными обстоятельствами.

В проверяемый период ООО «Транс-Сервис» производило выплату полевого довольствия работникам, которые были заняты на производстве работ на объекте: «Строительство и реконструкция автомобильной дороги М-5 «Урал» от Москвы через Рязань, Пензу, Самару, Уфу до Челябинска, реконструкция автомобильной дороги М-5 «Урал»-от Москвы через Рязань, Пензу, Самару, Уфу до Челябинска на участке км 814+000-км 835+000 Ульяновская область» в рамках Договора субподряда № 39-15 от 31.07.2015г, заключенного, с ОАО «Ханты-Мансийскдорстрой». Работы производились на автодороге М-5 «Урал» км 814-835 Ульяновская область, в дали от населенных пунктов.

Выплата полевого довольствия производилась в соответствии с утвержденным Положением о выплате полевого довольствия для работников ООО «Транс-Сервис».

При определении необходимых понятий и установлении норм полевого довольствия в отношении своей деятельности ООО «Транс-Сервис» применял нормы Положения о выплате полевого довольствия работникам геологоразведочных и топографно-геодезических предприятий, организаций и учреждений Российской Федерации, занятым на геолого-разведочных и топографо-геодезических работах, утвержденного Постановлением Минтруда РФ от 15.07.1994 №56, которое утратило силу с 17.07.2009, в части, не противоречащей ТК РФ.

В Положении о выплатах за работу в полевых условиях ООО «Транс-Сервис» понятие полевого довольствия определено как компенсационная выплата по возмещению дополнительных расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции в условиях необустроенности труда и быта работающих и размещением производственных объектов за пределами населенных пунктов городского типа.

Согласно п. 2.2. размер полевого довольствия ООО «Транс-Сервис» для работников осуществляющих работу в полевых условиях определялся в зависимости от количества дней нахождения работников на объектах полевых работ в размере 700 рублей за сутки.

Таким образом, своим локальным актом ООО «Транс-Сервис» установил фиксированный размер компенсаций в связи с необходимостью возмещения дополнительных расходов, связанных с проживанием работников вне места постоянного жительства (полевое довольствие). Данные выплаты производятся вне зависимости от трудового результата, зависят от дальности, и, соответственно, времени поездки, следовательно, по мнению заявителя, относятся к компенсациям согласно статьям 164,168.1 Трудового кодекса РФ.

Факт направления работников на работу в полевые условия, подтверждается трудовыми договорами, в которых прописан особый режим работы и место выполнения работ. Табель учета рабочего времени подтверждает количество часов фактически отработанных работников в полевых условиях.

Налоговый орган в своем решении не оспаривает факт того, что работники выполняли работу в особых условиях, связанных с необустроенностью труда и быта, проживали на объекте в вагончиках (отсутствие отопления, электроэнергии, канализационных сливов). Проживание работников в вагончиках на объекте выполнения работ подтвердили и сами работники на допросах в налоговом органе.

Место выполнения работ: автодорога М-5 «Урал» км 814-835 Ульяновская область. Указанный участок автодороги М-5 «Урал» находится вдали от населенного пункта городского типа. Ближайший населенный пункт городского типа - г. Сызрань находится в в 40 км. от места производства работ, что достаточно далеко, чтобы обеспечить ежедневное возвращение работников обратно домой.

Соответственно, по мнению заявителя, перечисленные обстоятельства подтверждают соблюдение ООО «Транс-Сервис» всех двух обязательных условий для выплаты установленной компенсации.

Заявитель считает, что спорные выплаты не являются оплатой труда работников в рамках трудовых отношений, а представляют собой компенсацию, направленную на возмещение затрат работника в соответствии с локальным нормативным актом.

Направление работников в служебные командировки происходит по инициативе работодателя и в его интересах, следовательно, оплата суточных осуществляется в интересах работодателя, а не работника. Суточные представляют собой компенсационную выплату по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы.

Суд считает выводы заявителя ошибочными, при этом исходит их следующего.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что согласно Положения от 31.12.2016 г. о выплате полевого довольствия сотрудникам ООО «Транс-Сервис», определен перечень должностей и профессий, которые осуществляют работу в полевых условиях: машинист бульдозера; геодезист; машинист экскаватора; водитель автомобиля; дорожный рабочий; машинист автогрейдера; заместитель директора по производству; водитель погрузчика; мастер СМР; начальник участка; механик; водитель погрузчика: специалист по материально-техническому снабжению; инженер-лаборант; инженер ПТО.

Работодатель ООО «Транс-Сервис» выплачивает работнику полевое довольствие в размере 700 руб. в сутки за работу в полевых условиях.

Выплата полевого довольствия производится за все рабочие дни нахождения на полевых работах. Время выполнения полевых работ, отражается в табеле учета рабочего времени.

В п. 1.6 трудовых договорах с работниками отражено, что работа носит разъездной характер.

За выполнение трудовых обязанностей работнику устанавливается оклад, компенсация командировочных расходов работника производится на общих основаниях, а также материальное вознаграждение за безупречную работу, компенсационные выплаты согласно положения о выплате полевого довольствия сотрудникам ООО «Транс-Сервис».

Работникам установлена пятидневная рабочая неделя продолжительностью 40 часов. Выходными днями являются суббота, воскресенье. Время начала работы 8.00ч., время окончания работы 17.00ч., перерыв для отдыха и питания с 12.00 ч. до 13.00ч.

Согласно бухгалтерским справкам, карточкам и оборотно-сальдовым ведомостям по счету 73.03 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» установлено, что компенсация за работу в полевых условиях составила 11 134 200 руб., в том числе: в 2017 г. - 4 717 300 руб., в 2018 г. - 6 416 900 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса. Согласно пункту 1 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 217 Кодекса, все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Статьей 164 ТК РФ компенсации определены как денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими своих трудовых обязанностей.

В соответствии со статьей 297 Трудового кодекса Российской Федерации, вахтовый метод - особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания, который применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя. Работники, привлекаемые к работам вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства работ проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых поселках, представляющих собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности указанных работников во время выполнения ими работ и междусменного отдыха, либо в приспособленных для этих целей и оплачиваемых за счет работодателя общежитиях, иных жилых помещениях.

Порядок применения вахтового метода утверждается работодателем в порядке, установленном статьей 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов.

В соответствии со статьей 166 ТК РФ служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения пли ведома работодателя. Порядок и размеры выплаты указанной надбавки закрепляются в коллективном договоре (абз. 4 статьи 302 ТК РФ).

Статьей 168.1 ТК РФ установлено, что работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие): иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя. Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в части первой статьи 168.1 ТК РФ, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Таким образом, если работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер и это отражено в коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками таких категорий работников, производимые в соответствии со статьей 168.1 Трудового кодекса, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 1 статьи 217 Кодекса в случае их документального подтверждения

Работники ООО «Транс-Сервис» фактически не понесли расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства, поскольку проживали в бытовых вагончиках работодателя, а также доставка сотрудников от места проживания к месту выполнения работ, а также возвращение домой на выходные дни и обратно осуществлялось с использованием транспортных средств принадлежащих ООО «Транс-Сервис». ООО «Транс-Сервис» не представлены документы, указывающие на то, какие расходы несли работники. Работники, документы подтверждающие расходы не составляли.

Выплаты в сумме 700 рублей в день в виде полевого довольствия за работу не носят компенсационный характер, предусмотренный трудовым законодательством, а являются выплатами, произведенными организацией работникам в рамках трудовых отношений и подлежащими обложению налогом на доходы физических лиц.

Учитывая, что ООО «Транс-Сервис» обеспечивало своих работников жильем, осуществляло доставку сотрудников от места проживания к месту выполнения работ, а также возвращение домой, довод заявителя является несостоятельным.

Согласно положениям Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете») организация обязана подтверждать каждый факт хозяйственной жизни соответствующим первичным учетным документом.

Учетная политика организации может предусматривать состав документов, которыми будет подтверждаться правомерность возмещения расходов работников, работающих в полевых условиях. В состав таких документов входит коллективный договор, в котором для соответствующих категорий работников предусмотрены нормы возмещения, приказ руководителя о направлении работника для работы в полевых условиях, табель учета рабочего времени, авансовый отчет работника и иные документы.

При режиме работы в полевых условиях возмещение расходов производится исходя из документально подтвержденных фактических затрат работников, связанных с проездом, проживанием работника вне места постоянного жительства.

Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Таким образом, если работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер и это отражено в коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками таких категорий работников, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 статьи 217 Кодекса в случае их документального подтверждения (билеты на проезд, гостиничные счета, авансовые отчеты и т.д.)

При отсутствии документов, подтверждающих расходы сотрудников, теряется компенсационный характер данных выплат, и указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Согласно приказам №37У от 28.12.2016, №026У от 29.12.2017 об утверждении учетной политики, а также учетной политикой за 2017-2018 ООО «Транс-Сервис» не предусмотрены нормы возмещения для работ в полевых условиях, а также состав документов, которым организация будет подтверждать правомерность возмещения расходов работников, работающих в полевых условиях.

Всего налогоплательщиком в нарушение ст.210, 217, 223, 226 НК РФ не удержан и не перечислен НДФЛ в сумме 1 447 446 руб., в том числе: за 2017г. в сумме 613 249 руб., за 2018г. в сумме 834 197 руб.

В нарушение п.1 ст.420, п.1 ст.421, 431 НК РФ занижена налоговая база и не исчислены страховые взносы за 2017 год в общей сумме 1 415 190 руб., в том числе:

- на обязательное пенсионное страхование - 1 037 806,03 руб.

- на обязательное медицинское страхование - 240 582,29 руб.

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 136 801,72 руб.

При таких обстоятельствах, суд отклоняет доводы заявителя по указанному и эпизоду и оставляет требования налогоплательщика в указанной части без удовлетворения.


В соответствии со статьей 93 НК РФ в адрес ООО «Транс-Сервис» Инспекцией направлено по ТКС требование № 4512 от 08.07.2020 о представлении документов, по поставщикам щебня, срок представления документов по требованию не позднее 29.07.2020.

ООО «Транс-Сервис» по требованию представлены договоры, счета-фактуры, товарные накладные, документы, подтверждающие оплату, не представлены документы: товарно-транспортные накладные, путевой лист грузового автомобиля, доверенность, акт о приемке выполненных работ, заявки на оказание услуг по перевозке груза.

ООО «Транс-Сервис» 26.05.2020 представлены путевые листы о работе грузовых автомобилей, находящихся в собственности ООО «Транс-Сервис» по требованию №3835 от 19.03.2020. Требованием №4512 от 08.07.2021 запрошены путевые листы по поставщикам щебня за период 2017-2018, которые налогоплательщиком не представлены.

Налогоплательщик был привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 600 руб.

Ввиду отсутствия у налогоплательщика доверенностей поставщиков, актов о приемке выполненных работ и заявок на оказание услуг по перевозке грузов, требования заявителя были удовлетворены частично, и размер штрафных санкций в редакции решения Управления составил 400 руб.

В указанной части заявитель доводов о неправомерности решения налогового органа не приводит.

При этом ООО «Транс-Сервис» ходатайствует об учете смягчающих обстоятельств, в части взыскания штрафа, ссылается на тяжелое материальное положение Общества (наличие задолженности перед контрагентами, кредитных договоров с банком, лизингодателями, арестом расчётных счетов, наличие задолженности по налогам и сборам); отсутствие умышленных действий со стороны ООО «Транс-Сервис». Также заявитель считает, что налоговый орган не доказал совершение Обществом умышленных действий, направленных исключительно на уменьшение налогового бремени.

В силу пункта 1 статьи 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: 1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; 2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; 2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; 3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, не является исчерпывающим (подпункт 3 пункта 1 статьи 112 НК РФ).

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 16 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", если при рассмотрении дела, связанного с применением санкции за налоговое правонарушение, будет установлено наличие хотя бы одного из смягчающих ответственность обстоятельств (пункт 1 статьи 112 Кодекса), суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 Кодекса уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой Кодекса.

Инспекцией в отношении ООО «Транс-Сервис» вынесено Решение № 2274 от 16.07.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в размере 5 309 441,00 руб., пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 390 732,19 руб., статьей 123 НК РФ в виде штрафа в размере 45 427 руб., пунктом 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 600,00 руб., доначислены налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 17 842 426,00 руб.; налог на прибыль организаций в размере 18 991 429,00 руб. (федеральный бюджет – 2 848 714,00 руб., бюджет субъекта РФ – 16 142 715,00 руб.); страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 2 449 524,06 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 567 846,14 руб.; страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 322 891,82 руб.; налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент (далее – НДФЛ) в размере 1 447 446,00 руб. и соответствующие пени в общей сумме 15 736 600, 27 руб.

При рассмотрении материалов налоговой проверки, налоговым органом принято решение о снижении штрафных санкций, предусмотренных п.1, 3 статьи 122, ст.123 Налогового Кодекса Российской Федерации, в 2 раза, в связи с отсутствием у ООО «Транс-Сервис» задолженности по налогам, ранее налогоплательщик не привлекался к ответственности за вменяемое аналогичное правонарушение.

Штрафные санкции по п. 3 ст. 122 НК РФ снижены с 10 618 882 руб. до 5 309 441 руб.

Штрафные санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ, снижены с 718 464,4 руб. до 390 732,19 руб.

Штрафные санкции по ст. 123 НК РФ снижены с 90 854,2 руб. до 45 427 руб.

Всего штрафные санкции по п. 1, 3 ст. 122, 123 НК РФ снижены на 5 745 600, 19 руб.

Решением Управления № 07-07/19100@ от 27.10.2021 апелляционная жалоба ООО «Транс-Сервис» удовлетворена частично, решение Инспекции № 2274 от 16.07.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в сумме доначисления налога на прибыль в размере 567 060 руб., в том числе налог на прибыль в федеральный бюджет в сумме 85 059 руб., налог на прибыль в бюджет субъекта в сумме 482 001 руб., штрафа по п. 1 ст.122 НК РФ по налогу на прибыль в размере 56 706 руб., в том числе налог на прибыль в федеральный бюджет в сумме 8 506 руб., налог на прибыль в бюджет субъекта в сумме 48 200 руб., соответствующих сумм пени по налогу на прибыль, штрафа по п.1 ст.126 НК РФ за непредставление в налоговый орган документов в размере 400 руб. В остальной части решение ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска от № 2274 от 16.07.2021 № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, оставлено без изменения.

Согласно разъяснениям Конституционного Суда Российской Федерации, содержащимся в Постановлении от 15.07.1999 N 11-П, санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.

Суд считает, что с учетом уменьшения размера налоговых санкций, произведенного налоговым органом, размер начисленного штрафа по ст. 122, 123 НК РФ является соразмерным тяжести, характеру допущенного нарушения, степени вины общества в допущенном нарушении и иным обстоятельствам дела, соответствует принципам законности и справедливости.

Оснований для дополнительного снижения штрафных санкций суд не усматривает.

Анализ деятельности Общества, проведенный налоговым органом и отраженный в акте проверки от 03.11.2020 № 14 (стр. 379-389) показывает, что финансово – хозяйственная деятельность общества была прибыльной.

С целью проведения анализа общего состояния платежеспособности ООО "Транс-Сервис" по состоянию на 01.10.2020г. проведена инвентаризация основных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

При анализе бухгалтерского баланса установлено:

Стоимость основных средств по состоянию на 31.12.2019г. уменьшилась на 809 тыс. руб. или на 0,9% по сравнению с аналогичным периодом 2018г.

Дебиторская задолженность организации по состоянию на 31.12.2019 г. по сравнению с 2018 г. уменьшилась на 7 235 тыс. руб., или 25,4% и составила 21 249 тыс. руб., кредиторская задолженность по состоянию на 31.12.2019 г. по сравнению с 2018 г. также уменьшилась на 2 547 тыс. руб., или на 3% и составила 79 965 тыс. руб.

Дебиторская задолженность организации по состоянию на 01.10.2020г. по сравнению с 31.12.2019 г. увеличилась на 29 425 тыс. руб., или 2,3 раза и составила 50 674 тыс. руб., кредиторская задолженность по состоянию на 01.10.2020 г. по сравнению с 31.12.2019г. увеличилась на 24 454 тыс. руб., или в 1,3 раза и составила 104 419 тыс. руб.

При этом, кредиторская задолженность по состоянию на 31.12.2019 больше дебиторской задолженности на 58 716 тыс. руб., или в 3,7 раз, а по состоянию на 01.10.2020 кредиторская задолженность больше дебиторской задолженности на 53 745 тыс. руб., или в 2 раза.

По данным «Отчета о финансовых результатах» в 2019 выручка составила 266 351 тыс. руб., по сравнению с аналогичным периодом прошлого года произошло увеличение показателя на 44 358 тыс. руб. или на 19,9% по сравнению с аналогичным периодом 2018г.

Чистая прибыль за 2019г. составила 31 068 тыс. руб., по сравнению с 2018г. данный показатель увеличился на 22 320 тыс. руб. или в 3,5 раза.

Анализ показателя чистой прибыли по данным «Отчета о финансовых результатах» во взаимосвязи с изменением показателя «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» формы №1 позволяет сделать вывод, что в 2019г. финансово – хозяйственная деятельность общества была прибыльной.

По данным налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2019 год и 2018 год установлено, что доходы от реализации в 2019 году составили 274 867,0 тыс. руб., а в 2018 году 223 424,3 тыс. руб., т.е. произошло увеличение на 51 442,7 тыс. руб., или на 23 %. По данным налоговых деклараций по налогу на прибыль за 9 мес.2019г. и 9 мес.2020 установлено, что доходы от реализации за 9 мес.2020г. составили 154 819,5 тыс.руб., а за 9 мес.2019г. – 206 496,7 т.е. произошло снижение на 51 677,2 тыс.руб., или на 33,4 %.

Стоимость имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности и не находящегося под обременением: по состоянию на 01.10.2020, составила 47 599 467,24 руб.

Согласно представленной ООО "Транс-Сервис" расшифровке дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 01.10.2020г. сумма кредиторской задолженности составляет 104 419 308,15 руб.

Сумма дебиторской задолженности ООО "Транс-Сервис» по состоянию на 01.10.2020 г. составляет 50 674 350,19 руб.

По состоянию на 01.10.2020 г. у ООО «Транс-Сервис» отсутствуют займы (кредиты).

Задолженность перед ООО «Агротехойлснаб» ИНН <***> в сумме 23 240,1 тыс. руб. передана по договору уступки права требования б/н от 06.02.2019 - ООО «Стройтраст» ИНН<***>.

Сведения о состоянии расчетов c бюджетом: по состоянию на 16.11.2020г.

- переплата по налогам и сборам составила 1 460,3 тыс.руб., в т.ч. по налогу 26 478 451,47 руб. (страховые взносы, налог на имущество).

- недоимка по налогам и сборам составила 1 317,7 тыс.руб., в т.ч. по налогу 1 307,7 тыс.руб. (НДС).

По результатам проведенного анализа выписок по операциям на счетах за период с 01.01.2017 по 20.10.2020 установлено:

- поступление денежных средств на сумму 2 417 077,1 тыс.руб. в том числе с назначением платежа за работы, услуги по договорам субподряда, оплата за СМР, за оборудование, транспортные услуги, кредиты, депозиты и т.д.

- списание денежных средств на сумму 2 457 558,2 тыс.руб. в том числе с назначением платежа за работы, услуги по договорам субподряда, перечисление средств во вклад (депозит), по договорам поставки, лизинга, погашение кредита, заработная плата, налоги и т.д.

Заявителем в обоснование довода о тяжелом финансовом положении представлены решение Арбитражного суда Калининградской области по делу № А21-2165/2022 от 16.06.2022 согласно которому с ООО «Транс-Сервис» подлежит взысканию задолженность по договору займа в пользу ООО «ЛК Пруссия» в размере 2 605 725, 79 руб., неустойка в размере 92 645, 01 руб., государственная пошлина в размере 40 652 руб., решение Арбитражного суда Самарской области по делу № А55-888/2022 от 16.05.2022 согласно которому с ООО «Транс-Сервис» подлежит взысканию сумма основного долга в размере 3 606 338 руб. 17 коп., проценты за пользование коммерческим кредитом в размере 342 465 руб. 65 коп., проценты за пользование кредитом в размере 135 000 руб., неустойка в размере 3 606 338 руб. 17 коп., госпошлина в размере 45 203 руб.

Суд считает, что, с учетом проведенного налоговым органом анализа деятельности налогоплательщика, наличие данных судебных актов не подтверждает тяжёлое финансовое положение Общества, при этом судом учтено, что ООО «Транс-Сервис» также является истцом по делам А75-12745/2022, А75-12979/2022, А75-14293/2022 о неисполнении обязательств по договорам подряда на общую сумму 135 193 668 руб.

Налоговым органом также проведен анализ документов, подтверждающих наличие задолженности перед контрагентами, кредитных договоров с банком, лизингодателями:

Справка ПАО Сбербанк № 12 от 13.07.2022, о неисполненных распоряжениях по вне балансовому счету на общую сумму 3 554 939, 6 руб.;

Справка Банк корпоративного финансирования от 14.07.2022 № 22-15-1498 о неисполненных распоряжениях на сумму 2 417 180, 11 руб.;

Справка АО «Альфа Банк» о неисполненных в срок распоряжениях на сумму 2 859 908 руб. 20 коп.;

Требование (уведомление) о неисполненных обязательств по кредитному договору от 31.03.2021г. на сумму 482 663, 02 руб.;

Претензия ООО «Автолизинг» об уплате штрафной неустойки по договору финансовой аренды (лизинга) от 10.12.2020г. на сумму 107 460 руб.;

Письмо ООО «РЕСО-Лизинг» исх. № И-01/115586-22 от 22.07.2022 об оплате по финансовым обязательствам по уплате лизинговых платежей на сумму 521 042 руб.;

Справка филиала Точка ПАО Банка «Финансовая корпорация Открытие» о неисполненных распоряжений по инкассовым поручениям УФНС России по Ульяновской области на сумму 1 417 750 руб. 68 коп.

Суд считает, что заявителем не представлено доказательств, что размер штрафных санкций с учетом имеющейся кредиторской задолженности, привел Общество к тяжелому финансовому положению.

Недостаточность денежных средств на какую-либо конкретную дату само по себе не доказывает тяжелого финансового положения юридического лица. Осуществление деятельности организации предполагает как отрицательные финансовые результаты (убытки), так и получение прибыли, в связи с чем, в определенный период времени денежных средств у предприятия может не оказаться, хотя впоследствии не исключается возможность их появления вновь.

Недостаточность денежных средств на счете на определенный период времени при отсутствии задолженности по исполнительным листам, безусловно, не свидетельствует о тяжелом финансовом положении организации.

Общество не находится в стадии ликвидации, банкротства, осуществление основного вида деятельности не является убыточным.

Иных доказательств, подтверждающих сведения о том, что имущественное положение не позволяет уплатить штрафные санкции в необходимом размере, к ходатайству не приложено.

Довод заявителя о том, что налоговый орган не доказал совершение Обществом умышленных действий, направленных исключительно на уменьшение налогового бремени, не является обстоятельством, смягчающим ответственность.

Основанием для доначисления НДС и налога на прибыль послужили выводы о том, что ООО «Транс-Сервис» в нарушение п.1 ст.54.1, ст.169, п.1 ст. 171, п. 1 ст. 172, 252 НК РФ неправомерно включило в состав налоговых вычетов по НДС и в состав расходов по налогу на прибыль стоимость песка и щебня фракции 5х20 М400, поставленного контрагентами ООО "Деревянная Архитектура" ИНН <***>, ООО "Тандем" ИНН <***>, ООО "Олимп" ИНН <***>, ООО "Кузинструмент" ИНН <***>, ООО "Агротехойлснаб" ИНН <***>, которые, в силу установленных в ходе проверки обстоятельств, не могли выполнить взятые обязательства по заключенным договорам поставки: товар в заявленном ассортименте и количестве не приобретался и соответственно не мог быть поставлен в адрес ООО «Транс-Сервис».

Суд считает, что материалами проверки доказано, что основной целью совершения сделок с указанными контрагентами являлось умышленное занижение налоговой базы, искажение сведений о фактах хозяйственной жизни, имитация отношений по договорам поставки песка и щебня. Названные контрагенты были включены в цепочку поставщиков с единственной целью получения необоснованной экономии в виде завышения расходов по налогу на прибыль и НДС.

На нереальность хозяйственных операций указывают следующие обстоятельства: отсутствие необходимых условий для достижения результатов экономической деятельности (имущества, транспортных средств, трудовых ресурсов, складских помещений, оборудования), декларации по налогу на имущество, по транспортному налогу в налоговый орган не представлялись, что также свидетельствует об отсутствии у контрагентов основных средств, а также номинальность учредителей/руководителей «спорных» контрагентов, взаимосвязанность контрагентов, деятельность единой группы лиц в целях получения налоговой экономии потенциальными выгодоприобретателями, отсутствие закупа строительных материалов (щебня, песка), фактическое отсутствие транспортировки «спорного» товара (песка, щебня фракции 5х20 М400) в адрес ООО «Транс-Сервис», фиктивность представленных первичных документов, подтверждающих транспортировку; отсутствие полной оплаты по сделкам со «спорными» контрагентами, заключение формальных договоров цессии и залога; реальная поставка песка и щебня фракции 5х20 М400 осуществлялась взаимозависимым лицом ООО «Строй Альянс» из ПГС, добытой ООО «Транс–Сервис».

В соответствии с п.1 ст. 54.1 Налогового кодекса РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В целях применения п. 1 ст. 54.1 НК РФ под искажением сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения следует понимать любое искажение налогоплательщиком сведений налогового и (или) бухгалтерского учета и налоговой отчетности в целях незаконного уменьшения налога (зачета, возврата).

Характерным примером такого искажения является нереальность исполнения сделки (операции) сторонами договора (отсутствие факта ее совершения).

Таким образом, по общему правилу не допускается извлечение налоговой выгоды из потерь казны налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием организаций, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени ("технические" компании), при том, что лицом, осуществляющим исполнение, является иной субъект

Указанные выше обстоятельства, в совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о том, что документы от спорных контрагентов были оформлены формально, без реального исполнения и поставки товара и исключительно для минимизации проверяемым лицом налоговых обязательств.

Поставка товара спорными контрагентами ООО "Деревянная Архитектура", ООО "Тандем", ООО "Олимп", ООО "Кузинструмент", ООО "Агротехойлснаб", на что ссылается заявитель в подтверждении реальности хозяйственных операций, опровергается совокупностью доказательств, собранными налоговым органом в ходе проведения проверки, при этом не подтверждена Обществом в ходе судебного разбирательства.

Формальное оформление первичных документов на поставку товара не свидетельствует при совокупности имеющихся в деле доказательств о реальности спорных хозяйственных операций.

Право на учет фактически понесенных расходов при исчислении налога на прибыль в случае выполнения хозяйственных операций не теми контрагентами, по отношениям с которыми заявлены расходы, может быть реализовано только налогоплательщиком, содействовавшим в устранении потерь казны и раскрывшим в соответствии с требованиями подпункта 6 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 54 НК РФ сведения и документы, позволяющие установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, осуществить его налогообложение и, таким образом, вывести фактически совершенные хозяйственные операции из "теневого" (не облагаемого налогами) оборота (определение Верховного Суда Российской Федерации от 19.05.2021 N 309-ЭС20-23981).

Учитывая изложенное, суд считает, что, налоговым органом доказан факт совершения умышленных действий, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, которые привели к неправомерной неуплате налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций.

Искажения не могут быть неумышленными (ввиду добросовестного заблуждения/неосторожности), а привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ вопреки доводам заявителя является правомерным.

Инспекцией в ходе мероприятий налогового контроля собрана достаточная доказательственная база в части установления документального подтверждения допущенного налогоплательщиком налогового правонарушения, что позволяет квалифицировать действия заявителя в качестве умышленных, направленных на неуплату сумм налогов в результате занижения налоговой базы; налоговым органом правомерно применены штрафы за неполную уплату НДС и налога на прибыль.

Довод заявителя о применении налоговой реконструкции также отклоняется судом, поскольку формальный документооборот был организован самим налогоплательщиком. Материалы дела не содержат доказательств содействия налогоплательщика в рамках налоговой проверки и установления по ее результатам лиц, которые фактически производили исполнение по сделке.



Заявленные требования не полежат удовлетворению в полном объеме.


Расходы по оплате государственной пошлины в порядке ст.110 АПК РФ следует возложить на заявителя.


руководствуясь статьями 110, 167-177 АПК РФ,


РЕШИЛ:

Ходатайство ООО "ТРАНС-СЕРВИС" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) о снижении размера налоговых санкций оставить без удовлетворения.

Заявление ООО "ТРАНС-СЕРВИС" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) оставить без удовлетворения.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия.

Решение арбитражного суда, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции (г.Самара) в месячный срок.

Решение арбитражного суда, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья Ю. Г. Пиотровская