Решение от 19 июня 2024 г. по делу № А40-273249/2023

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-273249/23-108-3630
г. Москва
20  июня 2024 года
Резолютивная часть решения   объявлена 05 июня 2024 года

Полный текст решения  изготовлен 20 июня 2024 года


     Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Суставовой О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Михайловой М.Н.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению  индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП: <***>; ИНН: <***>; дата присвоения ОГРНИП: 20.12.2007)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 33 по г. Москве (ИНН <***>; ОГРН <***>; дата присвоения ОГРН 23.12.2004; адрес: 125373, <...> домовладение 3)

о признании недействительным и не подлежащим исполнению инкассового поручения № 2809 от 14.09.2023,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 (паспорт,  дов. от 12.01.2021);

от заинтересованного лица: ФИО3 (дов. № 06/002 от 09.01.2024, уд.), 



У С Т А Н О В И Л:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее по тексту – заявитель, налогоплательщик, индивидуальный предприниматель) обратился в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к  Инспекции Федеральной налоговой службы №33 по г. Москве (далее по тексту – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным и не подлежащим исполнению инкассового поручения № 2809 от 14.09.2023.

Заявитель поддержал заявленные требования, представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения требований заявителя по доводам, изложенным в отзывах и письменных пояснениях.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

На основании 123 Конституции Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности сторон.

Исследовав и оценив представленные сторонами в материалы доказательства, заслушав мнения сторон, суд находит требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что в связи с наличием по состоянию на 16.05.2023 отрицательного сальдо ЕНС в размере 16 431 587,01 рублей Инспекцией в личном кабинете налогоплательщика ФИО1 19.05.2023 размещено требование от 16.05.2023 № 1704, которым в срок до 15.06.2023 предложено уплатить задолженность в указанной сумме, в том числе: по налогу на имущество физических лиц – 13 900 923,96 рубля за 2015 – 2021 годы, по земельному налогу с физических лиц – 18 629,82 рублей за 2020, 2021 годы, по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы – 543 978 рублей за 2022 год, по пеням – 1 968 055,23 рублей.

В соответствии с пунктом 6 статьи 6.1, пунктом 4 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации датой получения заявителем требования от 16.05.2023 № 1704 является 22.05.2023 – день, следующий за днем его размещения в  личном кабинете.

Вследствие неисполнения Заявителем требования от 16.05.2023 № 1704 Инспекцией в отношении ФИО1 приняты меры принудительного взыскания, предусмотренные статьями 46, 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе:  в реестре решений о взыскании задолженности на банковских счетах размещено решение от 14.09.2023 № 4902 на общую сумму 16 039 667,96 рублей;  в банк направлено инкассовое поручение № 2809 на сумму 2 925 783,18 рубля, включающую задолженность по УСН и пеням. В связи с недостаточностью денежных средств на счетах Инспекцией производилось перевыставление инкассового поручения по решению от 14.09.2023 № 4902 с корректировкой задолженности на дату перевыставления, обусловленной, в том числе, изменением суммы пеней и неуплатой заявителем УСН в сумме 1 073 397 рублей за 2023 год;  мировому судье направлены заявления о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности: от 03.10.2023 № 1951 на сумму 5 066 646 рублей и от 10.01.2024 № 2153 на сумму 5 410 485 рублей.

В свою очередь, ФИО4 обратился в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве с жалобами от 23.10.2023, полученными Управлением 01.11.2023, на действия должностных лиц Инспекции по отражению в требовании от 16.05.2023 № 1704 задолженности с истекшим на 31.12.2022 сроком взыскания, а именно: за 2017 год – 1 932 834,96 рубля, за 2018 год – 2 093 987 рублей, иная задолженность заявителем в жалобах не оспаривалась.

В результате рассмотрения указанных жалоб Управлением Федеральной налоговой службы по г. Москве вынесено решение от 14.12.2023 № 19-20/148093@, размещенное в личном кабинете  Заявителя, об отмене требования от 16.05.2023 № 1704 и решения от 14.09.2023 № 4902 в части задолженности, в отношении которой по состоянию на 31.12.2022 истек срок взыскания, также Инспекции поручено актуализировать данные о задолженности в сальдо единого налогового счета заявителя.

На основании решения Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве Инспекцией 26.12.2023 из совокупной обязанности ФИО1 исключена недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2015 – 2018 годы в сумме 3 052 490 рублей, а также пени, начисленные на указанную недоимку до 01.01.2023 (в сумме 670 699,27 рублей), и с 01.01.2023 по 26.12.2023 (в сумме 326 372,44 рубля).

Также Заявитель обратился в Федеральную налоговую службу (ФНС России) с жалобой на действия (бездействие) должностных лиц налогового органа, связанные с взысканием задолженности.

Решением ФНС России №СД-2-9/4954@ от 29.03.2024 жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения и направлена в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве для рассмотрения и принятия решения с учетом положений глав 19 и 20 Налогового кодекса Российской Федерации  в части доводов о включении в требование от 16.05.2023 №1704 задолженности за 2019-2022 годы.

Управлением Федеральной налоговой службы по г. Москве во исполнение поручения ФНС России от 29.03.2024 № СД-2-9/4954@ рассмотрена жалоба ИП ФИО1 в части доводов о включении в требование Инспекции ФНС России № 33 по г. Москве № 1704 об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023 задолженности за 2019-2022 гг.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 16.05.2024 №19-20/060548@ жалоба Заявителя оставлена без удовлетворения в силу следующего.

Заявитель с 20.12.2007 состоит на учете в ИФНС России по №33 г. Москве в качестве физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность.

В соответствии с положениями статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога на имущество физических лиц исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 Кодекса.

По информации, полученной в рамках статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации от Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Москве, Заявитель является собственником, в том числе следующих объектов недвижимого имущества:  с 17.02.2012 по настоящее время объекта недвижимости с кадастровым номером 77:03:0006007:ХХХ0 (далее - Объект № 1), расположенного на территории Инспекции ФНС России № 20 по г. Москве;  с 01.10.2010 по настоящее время объекта недвижимости с кадастровым номером 77:04:0001016:ХХХ8 (далее - Объект № 2), расположенного на территории ИФНС России № 22 по г. Москве.

Согласно статье 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Кодекса).

На основании заявлений налогоплательщика от 19.09.2023 и 26.02.2024 о предоставлении льготы в соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации Заявителю предоставлена льгота на период с 01.01.2016 – 31.12.2023 в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности (Объект № 2).

10.10.2023 и 12.03.2024 ИФНС России № 22 по г. Москве произведены перерасчеты налога Объект № 2, полностью уменьшающие величину ранее исчисленных налогов.

Таким образом, по состоянию на 15.05.2024 задолженность по налогу Объект № 2 отсутствует.

Также, 12.03.2024 налогоплательщик через сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» обратился в ИФНС России № 22 по г. Москве по вопросу перерасчета налога в связи с изменением кадастровой стоимости Объекта № 1.

Статьей 403 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налоговая база по налогу определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 403 Кодекса.

В случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

Кадастровая стоимость объекта на 2019-2021 гг. утверждена распоряжением Департамента городского имущества города Москвы от 29.11.2018 № 40557 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в городе Москве по состоянию на 1 января 2018 года» (далее Распоряжение № 40557) и составляет 115 147 752,50 рубля.

Кадастровая стоимость объекта на 2022 год утверждена распоряжением Департамента городского имущества города Москвы от 15.11.2021 № 51520 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в городе Москве по состоянию на 1 января 2021 года» и составляет 121 050 201.25 рубль.

Заявитель представил в ИФНС России № 22 по г. Москве копии следующих документов:  Решение Московского городского суда от 25.02.2021 по делу № 3а178/2021, согласно которому изменена кадастровая стоимость Объекта № 1, утвержденная Распоряжением № 40557, и составила 60 700 000.00 руб.;  Решение Московского городского суда от 25.10.2023 по делу № ЗА3871/2023, согласно которому изменена кадастровая стоимость Объекта № 1, утвержденная Распоряжением № 51520, и составила 87 815 454.00 рубля.

При этом, сведения об измененной кадастровой стоимости в рамках статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации в налоговые органы не поступили.

В случае если суд изменил кадастровую стоимость, то копия вступившего в силу решения направляется в территориальный орган Росреестра для внесения в ЕГРН сведений об изменении и кадастровой стоимости Согласно информации, представленной ИФНС России № 22 по г. Москве письмом от 16.04.2024 № 06-06/09913@ (вх. от 17.04.2024 № 111643), 19.03.2024 налоговым органом в целях уточнения сведений о кадастровой стоимости Объекта № 1 был направлен запрос в Росреестр на бумажном носителе.

10.04.2024 получен ответ № 21-846/2024 о перенаправлении запроса в Филиал ППК «Роскадастр» по г. Москве по территориальной принадлежности Объекта № 1 для рассмотрения по существу и подготовки ответа.  По состоянию на 15.05.2024 ответ из «Роскадастра» в ИФНС России № 22 по г. Москве не поступил.

Между тем, Управлением Федеральной налоговой службы по г. Москве 12.04.2024  по системе межведомственного электронного взаимодействия направлен запрос в Росреестр для уточнения информации о кадастровой стоимости Объекта № 1 на 2019-2021, 2022 гг.

Согласно полученным Выпискам из Единого государственного реестра недвижимости кадастровой стоимости объекта недвижимости от 12.04.2024 №№ КУВИ-001/2024-104706488, КУВИ-001/2024-104706437, кадастровая стоимость Объекта № 1 на 2019-2021 гг. составляет 115 147 752,50 руб., на 2022 год – 121 050 201.25 рубль. Таким образом, у ИФНС России № 22 по г. Москве отсутствуют основания для осуществления перерасчета налога на имущество физических лиц за 2019-2022 гг. в отношении Объекта № 1.

Следует учесть, что на основании статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на осуществление сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа, а также на получение акта такой сверки.

Согласно информации, представленной ИФНС России № 33 по г. Москве письмом от 10.04.2024 № 24-11/096710@ (вх. от 10.04.2024 № 104572), налогоплательщику были направлены уведомления /вызов на комиссию на даты 10.06.2021 (не явился), 16.03.2022 (не явился), 21.12.2022 (не явился), 24.05.2023 (не явился), 09.02.2024 (явился), 27.03.2024 (явился).

09.02.2024 и 27.03.2024 вся информация о периодах задолженности и мерах взыскания к должнику была доведена до налогоплательщика на комиссии.

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ (ред. от 28.12.2022) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", с 01.01.2023 в отношении каждого налогоплательщика сформирован Единый налоговый счет.

В соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации «Взыскание задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств» в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности, в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

В соответствии с подпунктами 3 и 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, если размер отрицательного сальдо меняется, информация об изменении суммы задолженности также вносится в реестр.

В соответствии с пунктом 15 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание пеней, в том числе начисленных физическому лицу, которое является индивидуальным предпринимателем, а также сборов, страховых взносов, штрафов, процентов осуществляется в порядке, установленном настоящей статьей.

Согласно данным информационного ресурса Инспекцией первоначально сформировано инкассовое поручение № 2809 по состоянию на 14.09.2023 на сумму отрицательного сальдо ЕНС в размере 2 925 783.18 руб.

В инкассовое поручение от 14.09.2023 включена задолженность по сальдо ЕНС: налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере 29 791руб. (задолженность за период 2022г.); страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в размере 468 251.00 руб. (задолженность за период 2022г.); пени в размере 2 427 741,18 руб.

После произведенных переформирований инкассового поручения, Инспекцией сформировано инкассовое поручение № 14498 по состоянию на 02.12.2023 на сумму отрицательного сальдо ЕНС в размере 2 748 486.12 руб.

Далее, во исполнение решения Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве № 19-20/148093@ от 14.12.2023 по жалобе налогоплательщика ФИО1 исх. от 23.10.2023 № б/н (вх. от 01.11.2023г. №298302), налоговым органом проведены мероприятия (актуализирована информация) по исключению задолженности из сальдо ЕНС налогоплательщика, в отношении которой истек срок взыскания.

Задолженность по сальдо ЕНС, с учетом решения Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве № 19-20/148093@ от 14.12.2023 составила 2 547 108.85 руб.

Материалами дела подтверждается, что в инкассовое поручение включена следующая задолженность: налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере 1103188.00 руб. (задолженность за период 2022г., 2023г.); страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в размере 468251.00 руб. (задолженность за период 2022г.); пени в размере 975669.85 руб.

Инкассовое поручение содержит действующую задолженность по налогоплательщику в сальдо ЕНС и подлежит исполнению.

Также суд учитывает, что во исполнение решения Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве № 19-20/148093@ от 14.12.2023 по жалобе налогоплательщика ФИО1 исх. от 23.10.2023 № б/н (вх. от 01.11.2023 №298302), налоговым органом проведены мероприятия (актуализирована информация) по исключению задолженности из сальдо ЕНС налогоплательщика, в отношении которой истек срок взыскания.

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции до 01.01.2023) установлено, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 45 Кодекса с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

В соответствии с пунктом 10 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

В первую очередь погашаются недоимки, затем текущие начисления, затем пени, проценты и штрафы. Если поступившего платежа не хватает для полного погашения задолженности, то денежные средства распределяются пропорционально размеру обязательства одной очереди.

            Учитывая, что инкассовое поручение от 14.09.2023 № 2809 было переформировано и в итоге сформировано уточнение от 28.12.2023, содержащее действующую налоговую задолженность Заявителя в размере 2547108.85 руб., с учетом вышеприведенных решений вышестоящих налоговых органов, основания для удовлетворения требований Заявителя отсутствуют.

С учетом вышеизложенного, суд, оценив в порядке, предусмотренном статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обстоятельства, на которые указывал Заявитель и Инспекция в рамках рассмотрения настоящего дела, не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

Государственная пошлина согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит отнесению на Заявителя.

На основании изложенного и  руководствуясь статьями 110, 112, 167-171, 177, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы, если решение не отменено и не изменено - со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятый арбитражный апелляционный суд (127994, г.Москва, ГСП-4, проезд Соломенной Сторожки, д. 12) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд  Московского округа (127994, Москва, ГСП-4, ул. Селезневская, д. 9) в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд города Москвы.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайтах Девятого арбитражного апелляционного суда: http://9aas.arbitr.ru/  и Арбитражного суда Московского округа: http://fasmo.arbitr.ru/

Информация о движении дела размещена на сайте суда по адресу: http://msk.arbitr.ru/



СУДЬЯ                                                                                       О.Ю. Суставова