Решение от 25 декабря 2023 г. по делу № А79-7033/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ-ЧУВАШИИ

428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, проспект Ленина, 4 http://www.chuvashia.arbitr.ru/







Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А79-7033/2023
г. Чебоксары
25 декабря 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 18 декабря 2023 года.


Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии в составе судьи Смирновой И.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом заседании суда дело по заявлению

Новочебоксарского муниципального унитарного предприятия троллейбусного транспорта, ОГРН 1022100904990, ИНН <***>, 429955, <...>.

к Управлению Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике, ОГРН <***>, ИНН <***>, 428018, <...>,

о признании недействительным решения от 29.03.2023 № 19-28/825,

при участии

от заявителя – представителя ФИО2 по доверенности от 21.11.2023 сроком действия до 31.12.2023,

от налогового органа – представителя ФИО3 по доверенности 09.01.2023 сроком действия по 31.12.2023,

установил:

Новочебоксарское муниципальное унитарное предприятие троллейбусного транспорта (далее – заявитель, предприятие) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике (далее – налоговый орган, Управление) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.03.2023 № 19-28/825, которым предприятию предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2022 года в сумме 6 787 руб., доначислены авансовые платежи по налогу на прибыль организаций в размере 13 574 руб., уменьшены убытки, учтенные налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2022 года, в сумме 9 364 735 руб.

Заявитель считает неприменимым в данном случае подпункт 3 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку переданные предприятию троллейбусы приобретены за счет субсидии, выделенной Чувашской Республике, а не собственнику имущества предприятия – Администрации города Новочебоксарска Чувашской Республики, которая не приобретала эти троллейбусы за счет бюджетных ассигнований; заявитель полагает, что в силу указанной нормы амортизации не подлежит только то имущество, которое было создано за счет денежных средств, выделенных на конкретные объекты для конкретного унитарного предприятия.

В судебном заседании представитель предприятия поддержал заявление в полном объеме по изложенным в нем доводам; дополнительно пояснил, что спорные троллейбусы были приобретены в полном объеме за счет средств бюджета, средства Администрации города Новочебоксарска Чувашской Республики или предприятия не вкладывались.

Представитель налогового органа просил отказать в удовлетворении заявлении по основаниям, изложенным в отзыве; указав, что то обстоятельство, что спорные троллейбусы ранее получены в казну города Новочебоксарска Чувашской Республики безвозмездно, а не приобретены за счет средств бюджетного финансирования, выделенных непосредственно указанному муниципальному образованию, не опровергает установленный в ходе налоговой проверки факт приобретения данного имущества за счет средств бюджетного финансирования, имеющий значение для применения подпункта 3 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации.

Выслушав пояснения представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Управлением проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации предприятия по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2022 года, представленной в налоговый орган 26.10.2022.

Результаты проверки зафиксированы в акте проверки от 09.02.2023 № 19-28/1938.

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки Управлением принято решение от 29.03.2023 № 19-28/825 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым предприятию предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2022 года в сумме 6 787 руб., доначислены авансовые платежи по налогу на прибыль организаций в размере 13 574 руб., уменьшены убытки, учтенные налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2022 года, в сумме 9 364 735 руб.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу от 01.08.2023 № 07-07/1973@ решение Управления от 29.03.2023 № 19-28/825 оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Управления от 29.03.2023 № 19-28/825, предприятие обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным.

Проанализировав имеющиеся в материалах дела документы, суд приходит к выводу, что заявленные требования подлежат отказу исходя из следующего.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Для целей исчисления налога на прибыль к числу расходов налогоплательщика относятся, в том числе суммы амортизации, начисленной по объектам основных средств (подпункт 3 пункта 2 статьи 253 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой) и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

В абзаце втором пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В то же время, в силу подпункта 3 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации, не подлежат амортизации имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования.

Правовая позиция о порядке применения указанных норм права при амортизации имущества муниципального предприятия сформулирована в определении Верховного Суда Российской Федерации от 17.07.2018 № 307-КГ18-1836 по делу № А56-7181/2017, пункте 33 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2018), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 26.12.2018.

Согласно данной правовой позиции, если амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием в оперативное управление или хозяйственное ведение, было приобретено (создано) за счет средств целевого бюджетного финансирования, то амортизация по такому имуществу не начисляется. При этом не должно иметь значения, были ли средства бюджетного финансирования использованы для приобретения объектов основных средств непосредственно публично-правовым образованием либо направлены унитарному предприятию на эти цели из соответствующего бюджета, имея в виду экономическую однородность указанных способов формирования имущества унитарного предприятия.

На основании абзаца второго пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации, амортизация начисляется унитарным предприятием не во всех случаях, а в ситуации, когда амортизируемое имущество, полученное в оперативное управление или хозяйственное ведение, ранее находилось у другого унитарного предприятия и было им создано в рамках осуществления коммерческой деятельности, т.е. вне связи с использованием бюджетного целевого финансирования.

В том случае, если предприятие приняло к учету основные средства, приобретенные публично-правовым образованием за счет средств бюджетного финансирования, в силу подпункта 3 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации, данные объекты амортизации в целях налогообложения не подлежат.

Из материалов дела следует, что распоряжением Правительства Российской Федерации от 04.07.2020 № 1744-р определено выделить Минпромторгу России из резервного фонда Правительства Российской Федерации в 2020 году бюджетные ассигнования в размере 1 172 599 400 руб. на предоставление субсидии из федерального бюджета бюджету Чувашской Республики в целях софинансирования расходных обязательств Чувашской Республики, возникающих при реализации мероприятий социально-экономического развития Чувашской Республики, имея в виду обновление в 2020 году парка городского наземного электрического транспорта государственных предприятий Чувашской Республики – не менее 68 троллейбусов.

06.08.2020 между Министерством промышленности и торговли Российской Федерации (Министерство) и Кабинетом Министров Чувашской Республики (Субъект) заключено соглашение о предоставлении субсидии из федерального бюджета бюджету субъекта Российской Федерации № 020-09-2020-005, предметом которого является предоставление из федерального бюджета в 2020 году бюджету Чувашской Республики – Чувашии субсидии на софинансирование расходных обязательств Субъекта, связанных с реализацией мероприятий социально-экономического развития Субъекта. Предоставление субсидии осуществляется в соответствии с перечнем мероприятий, в целях софинансирования которых предоставляется субсидия, согласно Приложению № 1 к соглашению, утвержденных в государственной программе Чувашской Республики «Развитие транспортной системы Чувашской Республики (утверждена постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 29.12.2018 № 599).

Общий объем бюджетных ассигнований, предусматриваемых в бюджете Чувашской Республики – Чувашии на финансовое обеспечение расходных обязательств, в целях софинансирования которых предоставляется субсидия, составляет в 2020 году 1 184 443 838 руб. 39 коп. Общий размер субсидии, предоставляемой из федерального бюджета бюджету Чувашской Республики – Чувашии, исходя из выраженного в процентах от общего объема расходного обязательства Субъекта уровня софинансирования, равного 99 %, составляет в 2020 году не более 1 172 599 400 руб. (пункты 2.1 и 2.2 соглашения).

В соответствии с Приложениями № 1 и № 2 к соглашению субсидия предоставлена на цели обновления подвижного состава городского наземного электрического транспорта, а именно на покупку троллейбусов в количестве 68 штук.

В письме от 15.12.2022 № 05/05-7820 Министерство транспорта и дорожного хозяйства Чувашской Республики (далее – Минтранс Чувашии) в ответ на запрос налогового органа сообщило, что в 2020 году Минтрансом Чувашии было приобретено 68 троллейбусов в рамках государственных контрактов от 07.09.2020 № 1 и № 2. Троллейбусы поступили в республиканскую собственность Чувашской Республики. В соответствии с распоряжениями Кабинета Министров Чувашской Республики от 28.01.2021 № 50-р и от 30.04.2021 № 336-р в муниципальную собственность города Новочебоксарска было передано 8 троллейбусов из поступившей партии троллейбусов.

Из представленных документов следует, что 07.09.2020 между Минтрансом Чувашии (заказчик) и АО «Уфимский трамвайно-троллейбусный завод» (поставщик) заключен государственный контракт № 2, по условиям которого заказчик поручает, а поставщик обязуется поставить троллейбусы, а заказчик обязуется принять и оплатить товар в порядке и на условиях, предусмотренных контрактом. В силу пункта 2.3 контракта источник его финансирования – республиканский бюджет Чувашской Республики.

Во исполнение государственного контракта от 07.09.2020 № 2 поставщик АО «Уфимский трамвайно-троллейбусный завод» передал заказчику Минтрансу Чувашии троллейбусы низкопольные «Горожанин», в том числе троллейбусы VIN <***>, <***> (по акту о приемке от 28.12.2020), VIN <***> (по акту от 16.03.2021), VIN <***>, <***>, <***>, <***>, <***> (по акту от 19.03.2021).

Распоряжением Кабинета Министров Чувашской Республики от 28.01.2021 № 50-р безвозмездно из государственной собственности Чувашской Республики в муниципальную собственность города Новочебоксарска Чувашской Республики передано 2 троллейбуса: № 020 VIN <***>, и № 021 VIN <***>.

Распоряжением Кабинета Министров Чувашской Республики от 30.04.2021 № 336-р безвозмездно из государственной собственности Чувашской Республики в муниципальную собственность города Новочебоксарска Чувашской Республики передано 6 троллейбусов: VIN <***>, VIN <***>, <***>, <***>, <***>, <***>.

В соответствии с распоряжением Управления имущественных и земельных отношений администрации города Новочебоксарска Чувашской Республики от 09.02.2021 № 12-р из муниципальной казны муниципального образования города Новочебоксарска Чувашской Республики безвозмездно на баланс - на праве хозяйственного ведения Новочебоксарскому муниципальному унитарному предприятию троллейбусного транспорта переданы троллейбусы № 020 и № 021.

В соответствии с распоряжением Управления имущественных и земельных отношений администрации города Новочебоксарска Чувашской Республики от 30.04.2021 № 38-р из муниципальной казны муниципального образования города Новочебоксарска Чувашской Республики безвозмездно на баланс - на праве хозяйственного ведения Новочебоксарскому муниципальному унитарному предприятию троллейбусного транспорта переданы троллейбусы № 035 VIN <***>, № 048 VIN <***>, № 050 VIN <***>, № 051 VIN <***>, № 053 VIN <***>, № 054 VIN <***>.

Троллейбусы переданы заявителю по актам о приеме-передаче объектов нефинансовых активов от 09.02.2021 и от 30.04.2021.

Согласно актам о приеме (поступлении) оборудования от 09.02.2021 № 79, от 30.04.2021 № 306, а также инвентарным карточкам учета объекта основных средств указанные троллейбусы в количестве 8 штук приняты предприятием к учету с отнесением к пятой амортизационной группе, первоначальная стоимость – 15 721 000 руб., срок полезного использования 120 месяцев.

По результатам камеральной налоговой проверки представленной предприятием налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2022 года налоговым органом установлено, что предприятие отнесло на расходы, связанные с производством и реализацией, сумму начисленной амортизации по новым 8 троллейбусам в размере 9 432 599 руб. 76 коп., что повлекло за собой завышение убытка в сумме 9 364 735 руб. и занижение налоговой базы на сумму 67 865 руб.

Между тем, как уже установлено выше, спорные троллейбусы были приобретены за счет средств республиканского бюджета Чувашской Республики, в том числе за счет средств, поступивших в республиканский бюджет качестве целевой субсидии из федерального бюджета; в последующем переданы безвозмездно в собственность муниципального образования города Новочебоксарска Чувашской Республики и закреплены праве хозяйственного ведения за предприятием.

Таким образом, спорное имущество приобретено за счет средств целевого бюджетного финансирования; собственные средства предприятия либо администрации города Новочебоксарска Чувашской Республики на приобретение троллейбусов не направлялись.

Вопреки доводам заявителя в данном случае правовое значение имеет именно источник приобретения (создания) амортизируемого имущества (бюджетное финансирование, собственные средства, иные источники). Доводы заявителя суд находит основанными на неверном толковании норм действующего законодательства.

Поскольку предприятие не представило доказательств приобретения спорных 8 троллейбусов за счет иных источников (не бюджетных средств целевого финансирования), суд приходит к выводу об отсутствии у предприятия права на включение в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций амортизационных отчислений в отношении указанных объектов основных средств.


При изложенных обстоятельствах оснований для удовлетворения заявления предприятия и признания решения налогового органа от 29.03.2023 № 19-28/825 недействительным не имеется.

В силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с момента его принятия.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Волго-Вятского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии.


Судья

И.В. Смирнова