Решение от 27 октября 2021 г. по делу № А43-2985/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А43-2985/2021

г. Нижний Новгород 27 октября 2021 года

Резолютивная часть решения объявлена 18 октября 2021 года

Решение изготовлено в полном объеме 27 октября 2021 года

Арбитражный суд Нижегородской области в составе:

судьи Логинова Кирилла Андреевича (шифр дела 11-28),

при ведении протокола судебного заседания до перерыва помощником судьи Фаттеховой А.Р., после перерыва - секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Нижегородская логистическая компания» (ОГРН <***>)

к ответчику: Инспекции Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода (ОГРН <***>),

при участии представителей:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 09.09.2021, ФИО3 по доверенности от 09.09.2021,

от налогового органа: ФИО4 по доверенности от 18.01.2021, ФИО5 по доверенности от 16.03.2021,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Нижегородская логистическая компания» (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода от 20.11.2020 № 1548, а также решения от 25.01.2021 №09-12/01415@.

В судебном заседании в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлен перерыв до 18.10.2021.

Заявитель в судебном заседании в связи с допущенной технической ошибкой в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнил заявленные требования, просит признать недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода от 20.11.2020 № 1548 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 20.11.2020 № 25 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Уточнение требований принято судом.

Налоговая инспекция в соответствии с представленным отзывом и устными пояснениями против удовлетворения требования заявителя возразила, указав на обоснованность принятого решения.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода (далее по тексту – Инспекция) проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом с ограниченной ответственностью «Нижегородская логическая компания» уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2019 года.

При проведении проверки Инспекцией установлено, что налоговая ставка 0 процентов в 1 квартале 2019 года применена Обществом по услугам перевозки в рамках заключенного Обществом с ООО "ОКБ "Спецтяжпроект" договора от 02.04.2018 №5 (1-146900).

По результатам налоговой проверки Инспекцией составлен акт от 29.09.2019 № 3964 и приняты решения от 20.11.2020 №1548 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Обществу уменьшен НДС, излишне заявленный к возмещению на сумму 510109 руб., а также доначислен НДС в сумме 295400 руб. в результате неправомерного применения налоговой ставки 0% по услугам перевозки в рамках договора от 02.04.2018 №5 (1-146900), а также решение от 20.11.2020 № 25 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в сумме 510109 руб.

Заявитель обжаловал решения Инспекции в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС России по Нижегородской области от 25.01.2021 №09-12/01415@ апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решениями Инспекции, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Из оспариваемых решений Инспекции усматривается, что основанием к их принятию послужил вывод налогового органа о нарушении статей 154, 167 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с необоснованным включением в налоговую базу по НДС по ставке 0 процентов за 1 квартал 2019 года предварительной оплаты, полученной по договору №5 от 02.04.2018 в сумме 40 743 798 руб. По мнению инспекции, налогоплательщик неправомерно включил в книгу покупок за 1 квартал 2019 года счета-фактуры на приобретение товаров (работ, услуг), относящихся к оказанию услуг перевозки в рамках упомянутого договора с ООО "ОКБ "Спецтяжпроект".

Согласно условиям договора перевозки №5 от 02.04.2018 ООО «Нижегородская логистическая компания» своими силами осуществляет водную перевозку грузов Заказчика (ООО «ОКБ «Спецтяжпроект»), указанных в Приложении №1 к договору, по маршруту: порт Де-Кастри, Хабаровский край, через Татарский пролив вверх по рекам Амур и Зея до причала на р. Зея, 212 км. в сроки, согласованные Сторонами в Приложении №3 к договору (график перевозки), а Заказчик обязуется оплатить услуги Перевозчика.

Стоимость услуг на период навигации 2019 года согласовывается сторонами в Протоколе согласования договорной цены (приложение №5). Платежи производятся Заказчиком в рублях путем банковского перевода на расчетный счет Перевозчика на основании счета Перевозчика в соответствии с графиком платежей. Такой порядок оплаты обусловлен длящимся характером правоотношений сторон, а также характером самого груза, представляющего собой импортное оборудование с длительным сроком изготовления для реализации проекта Амурского газоперерабатывающего завода по международному контракту. ООО «Нижегородская логистическая компания» привлечено экспедитором ООО «ОКБ «Спецтяжпроект» для оказания услуг только на отдельном этапе комплекса транспортно-экспедиторских услуг для реализации проекта Амурского газоперерабатывающего завода.

Данная транспортировка является частью международной перевозки, что сторонами не оспаривается, в рамках договора №К-01-2110 BCJN от 25.10.2016, заключенного между компанией LindeAG и компанией Combi Lift GmbH. При этом отправка осуществляется из различных точек вне территории Российской Федерации, через порт Де-Кастри до места назначения у реки Зея (п.1.2 Договора №1-146900 от 01.04.2017). После проставления таможенным органом г. Благовещенск отметки на перевозочных документах и получения разрешения на перевозку груза под таможенным контролем - груз из таможенного поста г. Благовещенск согласно транзитным декларациям доставлялся на ООО «Газпром переработка Благовещенск», территория Амурского АГПЗ, Свободненский р-н.

По окончании навигации Обществом в рамках договора №5 от 02.04.2018 осуществлялись работы по зимнему отстою и обеспечению сохранности буксиров (с 01.10.2018 по 01.05.2019).

Согласно акту №00000009 от 01.10.2019 и дополнительному соглашению от 26.09.2019 к договору №5 от 02.04.2018 за 2018 год общая стоимость услуг Перевозчика за отчетный период 2018 года (за 14 перевозок, выполненных с 30.05.2018 по 24.08.2018 и услуги по зимнему отстою) составила 235 741 301,33 руб.

На расчетный счет ООО «Нижегородская логистическая компания» в период с 01.01.2018 по 31.12.2018 от ООО «ОКБ «Спецтяжпроект» в счет оплаты по договору №5 (1146900) от 02.04.2018 поступили денежные средства только в сумме 200 509 857 руб. 47 коп.

Соответственно на 01.01.2019 у ООО "ОКБ "Спецтяжпроект" имелась задолженность перед ООО "НЛК" в размере 35 231 443 руб. 86 коп.

При отгрузке, которая фактически состоялась в течение навигации 2018 года и в период зимнего отстоя буксиров, уплаченная сумма предварительной оплаты засчитывается в счет фактически исполненных обязательств и утрачивает авансовый характер.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 9 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1, 2.1 - 2.8-1, 2.10, 2.13, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 и 12 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Из содержания пункта 3.1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации усматривается, что при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации).

В связи с этим для целей документального подтверждения права на применение ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость налогоплательщик может представить любые документы, свидетельствующие об экспортной направленности операции, с тем чтобы положения пункта 14 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации были соблюдены.

В соответствии с пунктом 9 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации документы (их копии), указанные в пунктах 1 - 3 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры. Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных процедурах экспорта, свободной таможенной зоны, международного таможенного транзита, перемещения припасов налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 2 дополнительного соглашения №5 от 15.01.2019 последнее предложение пункта 3.5.23 договора от 02.04.2018 №5 (1146900) изложено в новой редакции: "отчетным периодом принимается период времени, начиная с первого дня открытия навигации текущего календарного года по первый день открытия навигации последующего календарного года. Перевозчик обязан за прошедший отчетный период отчитаться актом оказанных услуг в течение периода навигации текущего календарного года".

Согласно постановлению Правительства Амурской области от 12.04.2018 №167 навигация по рекам Амур и Зея в 2018 году открыта с 26.04.2018, закрыта 02.11.2018 (постановление от 31.10.208 №532). Навигация в 2019 году открыта 20.04.2019 (постановление №164 от 01.04.2019) и закрыта 02.11.2019 (постановление №618 от 31.10.2019).

Представленный акт от 01.10.2019 подписан сторонами в срок установленный дополнительным соглашением от 15.01.2019.

При подаче уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за 1 квартал 2019 года ООО "НЛК" представило в Инспекцию контракты и транспортные документы с отметками таможенных органов, подтверждающих выполнение работ на международной перевозке грузов в рамках исполнения договора №5 от 02.04.2018. Налоговым органом факт получения необходимого пакета документов (договора, перевозочных документов) не оспорен, следовательно момент определения налоговой базы наступил.

Из материалов дела установлено, что ООО "НЛК" в установленный срок собран полный пакет документов, таким образом вывод налогового органа о необоснованном включении в налоговую базу по НДС по ставке 0 процентов за 1 квартал 2019 года авансовых платежей необоснован. Налоговым органом факт получения пакета документов не оспорен. Доказательств того, что действия налогоплательщика нанесли бюджету ущерб в материалы дела не представлено, возражений к документальному подтверждению ставки 0 процентов по налогу не заявлено, налоговая ставка рассчитана и применена верно. Закрепленный в учетной политике ООО "НЛК" на 2019 год способ определения размера вычетов налоговым органом не оспорен. Момент определения налоговой базы наступил и она может быть определена.

Аналогичные выводы сделаны во вступившем в законную силу решении Арбитражного суда Нижегородской области от 30.12.2019 по делу № А43-51269/2019 (страница 13) применительно ко 2 кварталу 2018 года.

В силу статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Согласно статье 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

На основании вышеизложенного, оценив совокупность всех представленных сторонами по делу документов в их взаимосвязи, суд пришел к выводу, что оспариваемые решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода подлежат признанию недействительными.

Расходы по государственной пошлине в порядке части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на налоговый орган.

Исходя из вышеизложенного и руководствуясь статьями 110, 112, 167 - 171, 176, 180-182, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

признать недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода от 20.11.2020 № 1548 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 20.11.2020 № 25 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода (ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Нижегородская логистическая компания" (ОГРН <***>) 6000 руб. расходов по государственной пошлине.

Исполнительный лист выдается после вступления решения в законную силу на основании заявления взыскателя.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в течение месяца с момента принятия решения.


Судья К.А. Логинов