Решение от 26 февраля 2020 г. по делу № А40-333195/2019

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А40-333195/19-108-7409
26 февраля 2020 года
город Москва


Резолютивная часть решения оглашена 18 февраля 2020 года,

решение изготовлено в полном объеме 26 февраля 2020 года.

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Суставовой О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "НМС" (адрес: 125212, г. Москва, б-р. Кронштадтский, д. 7, эт. 3, пом.I, ком. 41; ОГРН <***>; ИНН <***>; дата регистрации: 29.01.2008)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 43 по г. Москве (125493, Москва г., ул. Смольная, д. 25 а; ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 23.12.2004 г.)

об обязании возвратить излишне уплаченный налог на прибыль в размере 796 181,00руб., о взыскании процентов, подлежащих уплате в размере 36 896,98 руб., по состоянию на 09.12.2019, а также за каждый календарный день нарушения срока возврата за период с 10.12.2019 по дату возврата сумму переплаты по налогу на прибыль

при участии в судебном заседании:

представителя заявителя - ФИО2 (личность подтверждена паспортом РФ), действующего по доверенности от 29.05.2019 б/н;

представителя заинтересованного лица - ФИО3 (личность подтверждена паспортом РФ), действующего на основании доверенности от 09.01.2020 № 5;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "НМС" (далее по тексту – заявитель, общество, налогоплательщик, ООО "НМС") обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 43 по г. Москве (далее по тексту – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган, ИФНС России № 43 по г. Москве) об обязании возвратить излишне уплаченный налог на прибыль в размере 796 181,00руб., о взыскании процентов, подлежащих уплате в размере 36 896,98 руб., по состоянию на 09.12.2019, а также за каждый календарный день нарушения срока возврата за период с 10.12.2019 по дату возврата сумму переплаты по налогу на прибыль.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал требования по доводам заявления; представитель налогового органа возражал по доводам отзыва на заявление.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требование заявителя не подлежит удовлетворению исходя из следующего.

Из материалов дела следует, что Общество обратилось в налоговый орган с заявлением от 18.03.2019 № 1 о возврате суммы излишне уплаченного налога на прибыль в размере 791 181 руб.

Решением от 25.03.2019 № 2205 налогоплательщику отказано в осуществлении возврата в связи с истечением трехлетнего срока, установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве № 2119/285257 от 18.11.2019 жалоба Общества на решение от 25.03.2019 № 2205 оставлена без удовлетворения.

Считая свои права на возврат суммы излишне уплаченного налога на прибыль нарушенными, ООО "НМС" указывает на то, что трехлетний срок для подачи заявления на возврат излишне уплаченной суммы налога на прибыль не является пропущенным, так как заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога было подано налогоплательщиком 18.03.2019, т.е. в последний день срока для подачи такового заявления (поскольку налоговая декларация по налогу на прибыль за отчетный период 2015 год была подана в налоговый орган 15.03.2016, то последним днем для подачи заявления на возврат переплаты по налогу на прибыль является 18.03.2019).

Суд, отказывая в удовлетворении заявленных требований, исходил из следующего.

Под. 5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В соответствии с п. 8 ст. 78 НК РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) (п. 6.1 ст. 78 НКРФ).

Согласно п. 8 ст. 78 НК РФ поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Кроме того, момент, с которого начинает исчисляться трехлетний срок на обращение налогоплательщика за возвратом переплаты в налоговый орган определяется не датой принятия соответствующим органом ненормативного акта (письма, решения), которым отказывается в возврате и не указанием этим органом на имеющуюся у налогоплательщика переплату (в письме, справке, акте сверки), а исключительно с момента, когда такая переплата должна быть обнаружена по объективным обстоятельствам, а именно дата представления отчетности за соответствующий период, при сравнении показателей которой с суммами уплаченного за этот период налога налогоплательщик и должен (обязан) обнаружить переплату.

При этом, согласно правовой позиции ВАС РФ, выраженной в Постановлении от 25.02.2009 № 12882/08, бремя доказывания обстоятельств возникновения переплаты лежит на налогоплательщике.

Таким образом, принцип самостоятельности исчисления налога основан на предусмотренной пп. 3 и пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ обязанности налогоплательщика вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

По смыслу положений п. 1 и п. 5 ст. 80 НК РФ налогоплательщик определяет свои публично-правовые обязательства путем подачи соответствующей декларации. Следовательно, трехлетний срок со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте переплаты, подлежит исчислению со срока предоставления соответствующих деклараций либо с даты уплаты налога, сбора, пени, штрафа.

Порядок исчисления налога на прибыль установлен ст. 286 НК РФ предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы авансового платежа.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные ст. 287 НК РФ, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, указанные положения ст. 287 НК РФ устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода. При этом определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода в срок, установленный п. 4 ст. 289 НК РФ.

Инспекцией на основании вышеизложенных норм НК РФ, учитывая причины и период возникновения переплаты у ООО «НМС» по налогу на прибыль, в ответ на Заявление о возврате № 1, вх. № 84169 на основании положений ст. 78 НК РФ с учетом данных лицевого счета Общества, было принято Решение об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 25.03.2019 № 2205 (далее по тексту-Решение об отказе в возврате № 2205), согласно которому налоговый орган отказал в возврате соответствующей переплаты по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, в размере 796 181 руб. в связи с нарушением Обществом срока подачи заявления о зачете (о возврате) излишне уплаченной суммы налога (заявление представлено по истечении трех лет со дня ее уплаты).

Согласно данным КРСБ на дату подачи налогоплательщиком соответствующего заявления о возврате, также как и на дату вынесения Инспекцией решения об отказе в возврате № 2205, у ООО «НМС» по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, имелось положительное сальдо расчетов по соответствующему налогу в размере 796 181 руб.

Из анализа налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2012, 2013, 2014, 2015, 2016 года и платежных поручений на уплату налога за указанные налоговые периоды усматривается, что переплата возникла вследствие представления обществом налоговых деклараций с суммами налога к уменьшению из бюджета за указанные налоговые периоды.

Суд считает, что налоговые декларации по налогу на прибыль за последующие налоговые периоды не повлияли на размер переплаты и момент ее образования.

Из анализа КРСБ по налогу на прибыль следует, что Общество в последний раз уплатило налог на прибыль денежными средствами в 2015 году: платежными поручениями от 28.01.2015 № 139 на сумму 124 188 руб., от 28.04.2015 № 835 на сумму 1 828 руб., от 28.04.2015 № 834 на сумму 5 484 руб. - авансовые платежи по налогу на прибыль и налог в федеральный бюджет за январь-апрель 2015 года.

В дальнейшем Общество налог на прибыль в счет текущих обязательств денежными средствами не уплачивало, в налоговых декларациях, начиная с 2016 года отражало убыток от деятельности.

По результатам сопоставления данных налоговых деклараций ООО «НМС» по налогу на прибыль и платежных поручений об уплате налога усматривается следующее.

28.03.2013 Общество представило годовую декларацию за 2012 год, в которой налог к уменьшению составляет: по федеральному бюджету: 210 024 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации - 170 119 руб. Таким образом, по состоянию на 28.03.2013 у налогоплательщика возникает переплата в размере 170 119 руб.

За налоговый период 2013 год Общество произвело уплату ежемесячных авансовых платежей и налога платежными поручениями: № 151 от 28.01.2013 на сумму 142 526 руб., № 414 от 28.02.2013 на сумму 142 526 руб., № 153 от 27.09.2013 на сумму 19 695 руб., № 701 от 28.11.2013 на сумму 19 695 руб.

На 1 квартал 2013 года на основании декларации по налогу на-прибыль за 9 месяцев 2012года начислены ежемесячные авансовые платежи в размере 427 578 руб., оплачено 285 052 руб. платежными поручениями № 151 от 28.01.2013, № 414 от 28.02.2013, результат деятельности за 1 квартал 2013 года - убыток, налог уменьшен на 427 578 руб.

Таким образом, возникла переплата за 1 квартал 2013 года в размере 285 052 руб., с учетом уменьшения налога за 2012 год - 455 171 руб. по сроку 28.03.2013.

На 2 квартал 2013 года начислено авансов 0 руб., налог составил 237 433 руб., авансы на 3 квартал 2013 года - 237 433 руб., оплачено 19 695 руб. платежным поручением № 153 от 27.09.2013.

Таким образом, с учетом переплаты на конец 1 квартала 2013года в размере 455 171 руб., на конец 3 квартала 2013 года по сроку уплаты 30.09.2013переплаты нет.

Согласно расчету по налогу на прибыль за 9 месяцев 2013 года уменьшена сумма налога на 442 015 руб.

В налоговой декларации по налогу на прибыль за 2013 год была отражена сумма налога к уменьшению из бюджета - 35 185 руб., что привело к возникновению переплаты по налогу на прибыль, об образовании которой общество не могло не знать, представляя годовую налоговую декларацию с суммами налога к уменьшению из бюджета.

Итого переплата, учитывая платежные поручения № 153 от 27.09.2013 на сумму 19 695 руб., № 701 от 28.11.2013 на сумму 19 695 руб., на начало 2014 года сумма излишне уплаченного налога на прибыль составила 496 896 руб.

За налоговый период 2014 год Общество произвело уплату авансовых платежей по налогу на прибыль платежными поручениями № 629 от 28.07.2014 на сумму 79 692 руб., № 6287 от 28.07.2014 на сумму 239 075 руб., № 628 от 13.08.2014 на сумму 79 672 руб., № 114 от 24.09.2014 на сумму 79 672 руб., № 380 от 28.10.2014 на сумму 113 309 руб., № 382 от 28.10.2014 на сумму 100 908 руб., №601 от 27.11.2014 на сумму 124 188 руб., № 829 от 29.12.2014на сумму 124 188 руб.

На 1 квартал 2014 года сумма налога составила 54 709 руб., не оплачено, авансы на 3 квартал - 54 709 руб., не оплачено.

На 2 квартал 2014 года налог к доплате составил 184 309 руб., оплачен платежным поручением № 628 от 28.07.2014 на сумму 239 075 руб., авансы на 3 квартал 2014 года -239 018 руб., оплачены платежными поручениями № 629 от 28.07.2014, № 803 от 13.08.2014, № 114 от 24.09.2014. За счет того переплаты по платежному поручению № 628 от 28.07.2014, общая переплата на 29.09.2014 - 442 262 руб.

Согласно расчету по налогу на прибыль за 9 месяцев 2014 года к уплате в бюджет обществом начислены авансовые платежи на 4 квартал 2014 года в федеральный бюджет на сумму 372 565 руб. (оплачены платежными поручениями № 380 от 28.10.2014, № 601 от 27.11.2014, № 829 от 26.12.2014), налог к доплате 100 908 руб. (оплачено платежными поручением № 382 от 28.10.2014). Однако, в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2014 год была отражена сумма налога к уменьшению из бюджета - 335 637 руб., что привело к возникновению переплаты по налогу на прибыль, об образовании которой общество не могло не знать, представляя годовую налоговую декларацию с суммами налога к уменьшению из бюджета.

Таким образом, на начало 2015 года сумма излишне уплаченного налога на прибыль составила 767 020 руб.

За налоговый период 2015 год Общество произвело уплату авансовых платежей по налогу на прибыль платежными поручениями № 139 от 28.01.2015 на сумму 124 188 руб., № 835 от 28.04.2015 на сумму 1 828 руб., № 834 от 28.04.2015 на сумму 5 484 руб.

На 1 квартал 2015 года на основании декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2014года начислено авансов в размере 372 563 руб., оплачены авансы в размере 124 188 руб. платежным поручением № 139 от 28.01.2015, исчисленные ранее авансы уменьшены на 366 770 руб.

На 2 квартал 2015 года начислено авансов 5 793 руб., оплачено 7 312 руб. платежным поручением № 835, 834 от 28.04.2015, авансы на 3 квартал 2015 года - 82 824 руб., не оплачены, налог составил 77 031 руб., не оплачен. Таким образом, с учетом имеющейся переплаты, на конец 3 квартала 2015 года по сроку уплаты 28.09.2014 образовалась переплата в размере 727 081 руб.

Согласно расчету по налогу на прибыль за 9 месяцев 2015 года к уплате в бюджет Обществом начислены ежемесячные авансовые платежи на сумму 387 193 руб. (не оплачены), налог - 110 773 руб. (не оплачен).

Однако, в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2015 год была отражена сумма налога к уменьшению из бюджета по федеральному бюджету - 373 474 руб., что привело к возникновению переплаты по налогу на прибыль, об образовании которой общество не могло не знать, представляя годовую налоговую декларацию с суммами налога к уменьшению из бюджета.

С учетом вышеизложенного, в части определения момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о наличии у него переплаты по налогу на прибыль, суд руководствуется ст. ст. 285, 286, 289 НК РФ, которыми определено, что налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

В соответствии с правовой позицией Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 28.06.2011 N 17750/10, основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год.

Аналогичный вывод (со ссылкой на вышеупомянутое Постановление Президиума ВАС) сделан в Определении ВС РФ от 03.09.2015 по делу N 306-КГ15-6527, А72-6526/2014, а также в Постановлениях АС ВВО от 26.12.2017 N Ф01-5679/2017 по делу N А17-9750/2016, АС ДВО от 05.12.2017 N Ф03-4545/2017 по делу N А73-2970/2017, АС УО от 12.07.2017 N Ф09-3428/17 по делу N А60-49585/2016, АС СЗО от 07.06.2018 N Ф07-5841/2018 по делу N А56-22308/2017.

Учитывая, что декларация по налогу на прибыль за 2015 год представлена Обществом 15.03.2016 (квитанция о приеме налоговой декларации (расчета) в электронном виде), а соответствующее заявление на возврат - 18.03.2019, Инспекция пришла к обоснованному выводу, что ООО «НМС» пропустило установленный ст. 78 НК РФ трехгодичный срок для подачи заявления на возврат: в силу п.3 ст. 6.1 НК РФ срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока, то есть, в данном случае - 15.03.2019, которое являлось рабочим днем недели – пятницей, в связи с чем, доводы Заявителя о том, что срок истекает 16.03.2019, которое являлось субботой, а поэтому последний день срока подачи заявления на возврат 18.03.2019 неправомерны.

В соответствии со статьей 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

На основании вышеизложенного, суд считает требование заявителя об обязании возвратить излишне уплаченный налог на прибыль в размере 796 181,00руб., о взыскании процентов, подлежащих уплате в размере 36 896,98 руб., по состоянию на 09.12.2019, а также за каждый календарный день нарушения срока возврата за период с 10.12.2019 по дату возврата сумму переплаты по налогу на прибыль удовлетворению не подлежит.

По положениям статьи 168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при принятии решения арбитражный суд распределяет судебные расходы.

Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В соответствии со статьей 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к судебным расходам отнесена государственная пошлина.

Ввиду отказа заявителю в удовлетворении заявленных требований судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на ООО "НМС".

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-171, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленного обществом с ограниченной ответственностью "НМС" требования отказать.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы, если решение не отменено и не изменено - со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятый арбитражный апелляционный суд (127994, г.Москва, ГСП-4, проезд Соломенной Сторожки, д. 12) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа (127994, Москва, ГСП-4, ул. Селезневская, д. 9) в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд города Москвы.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайтах Девятого арбитражного апелляционного суда: http://9aas.arbitr.ru/ и Арбитражного суда Московского округа: http://fasmo.arbitr.ru/

Информация о движении дела размещена на сайте суда по адресу: http://msk.arbitr.ru/


СУДЬЯ О.Ю. Суставова