Решение от 23 января 2018 г. по делу № А17-9620/2017

241/2018-2956(2)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИВАНОВСКОЙ ОБЛАСТИ ул. Б.Хмельницкого, 59-б, г.Иваново, 153022

тел/факс (4932) 42-96-65, http://ivanovo.arbitr.ru, е-mail: info@ivanovo.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А17-9620/2017
23 января 2018 года
г. Иваново


Резолютивная часть решения объявлена 16 января 2018 года.

Арбитражный суд Ивановской области в составе судьи Никифоровой Г.М., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Наливиной Н.А. рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРН <***> ИНН <***>)

о признании незаконным отказа Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Фурмановском муниципальном районе Ивановской области в перерасчете сумм страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2014, 2015 гг. и обязании Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Фурмановском муниципальном районе произвести перерасчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014-2015,

при участии в судебном заседании:

индивидуального предпринимателя ФИО1 (на основании документа, удостоверяющего личность),

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, предприниматель, ИП ФИО1) обратилась в Арбитражный суд Ивановской области с заявлением о признании незаконным отказа Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Фурмановском муниципальном районе Ивановской области (далее – Управление, УПФР) в перерасчете сумм страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2014, 2015 гг. и обязании Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Фурмановском муниципальном районе произвести перерасчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014-2015.

Обращаясь с заявленными требованиями предприниматель ссылается на Постановление Конституционного Суда Российской Федерации N 27-П от 30.11.2016. ИП ФИО1 указывает на то, что при определении дохода для

исчисления страховых взносов, пенсионный фонд не учел расходы, произведенные предпринимателем.

Общая сумма доходов ИП ФИО1 за 2014 год составила 7 823 510 рублей, что превышает 300 000 рублей, с которого начисляются страховые взносы в фиксированном размере 1% дохода свыше 300 000 рублей. Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации за 2014 год уплачены в фиксированном размере: 17 328,48 руб. (фиксированный размер страховых взносов в 2014 году) + 75 235,00 руб. (1% от дохода, превышающего 300 000 руб. в 2014г.) = 92 563,48 рублей. Общая сумма доходов ИП ФИО1 за 2015 год составила 9 085 340. Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации за 2015 год уплачены в фиксированном размере: 18 610,80 руб. (фиксированный размер страховых взносов в 2015 году) + 87 853,40 руб. (1% от дохода, превышающего 300 000 руб. в 2015г.) =106 464,20 рублей. Вместе с тем, сумма произведенных расходов за 2014 год составила: 7 069 755 рублей; за 2015 год - 8 186 854 рублей. Учитывая правовую позицию Конституционного суда РФ, в 2014 году размер взносов в пенсионный фонд с учетом документально подтвержденных расходов должен был составить в общей сумме 21 866 рублей 03 копейки, в 2015 году - 24 595 рублей 66 копеек.

В полном объеме доводы предпринимателя изложены в тексте заявления.

Определением суда от 22.11.2017 дело было принято к производству, предварительное судебное заседание назначено на 16.01.2018г., дело назначено к судебному разбирательству.

УПФР, признанное судом в порядке статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, надлежащим образом извещенным о времени и месте судебного разбирательства, в суд представителя не направило, представило письменное ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие, а также отзыв.

В порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проведено в отсутствие указанного лица.

УПФР в письменном отзыве указывает на то, что заявитель является индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, для определения размера страхового взноса его доход учитывается в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 НК РФ, а не со статьей 227 НК РФ.

Согласно письма Минтруда России от 07.02.2017г. № 17-3/10/В-997, поскольку в Постановлении N 27-П не содержатся никакие оговорки, предусматривающие особый порядок его исполнения, сформулированная в нем вышеназванная правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации подлежит учету со дня его официального опубликования, то есть с 02.12.2016г. (ч. 6 ст. 125 Конституции Российской Федерации).

Исходя из вышеизложенного, перерасчет обязательств индивидуального предпринимателя по уплате страховых взносов, сформированных до 02.12.2016г., производится в отношении индивидуальных предпринимателей, не исполнивших (частично исполнивших) указанные требования по состоянию на 01.01.2017г. в случаях обращений индивидуальных предпринимателей в территориальный орган пенсионного фонда по данному вопросу.

В случае, если указанные требования по состоянию на 01.01.2017г. исполнены индивидуальным предпринимателем в полном объеме, перерасчет

обязательств индивидуального предпринимателя по уплате страховых взносов, сформированных до 02.12.2016г., не производится.

Обязательства по ИП ФИО1 были сформированы Управлением и оплачены заявителем до указанной выше даты, следовательно, перерасчет в соответствии с Постановлением Конституционного суда 27-П не может быть произведен.

Суд, заслушав предпринимателя, изучив представленные в материалы дела документы, установил следующие обстоятельства.

ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя за ОГРН <***>, состоит на учете в УПФ, в 2014- 2015гг. применяла упрощенную систему налогообложения, выбрав в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Общая сумма доходов предпринимателя за 2014 год составила 7 823 510 руб., за 2015 год - 9 085 340 руб.

Размер страховых вносов за период 2014-2015 годы был исчислен Управлением из общей суммы полученных предпринимателем доходов без учета документально подтвержденных расходов.

В связи с указанными обстоятельствами, 03 августа 2017 года ИП ФИО1 обратилась в УПФР с заявлением о перерасчете уплаченных в 2014 и 2015 годах страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм, превышающих 300 000 рублей в год с учетом сумм произведенных расходов, связанных с профессиональной деятельностью предпринимателя за указанный период согласно данным представленной налоговой отчетности за 2014-2015 годы.

Письмом Управления от 30.08.2017 № 10-13/6511 предпринимателю отказано в перерасчете уплаченных страховых взносов на том основании, что размер страховых взносов, подлежащих уплате за 2014-2015 годы, исчислен верно и не подлежит перерасчету, постановление Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 года № 27-П распространяется лишь на индивидуальных предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения, то есть уплачивающих налог на доходы физических лиц.

Отказ УПФР в перерасчете страховых взносов послужил основанием для обращения предпринимателя в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, доводы и возражения сторон, суд приходит к выводу о необходимости удовлетворения заявления ИП ФИО1 исходя из следующего.

Правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов регулируются Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ), Законом N 212-ФЗ.

ИП Д.Т.АБ. в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ является плательщиком страховых взносов.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 данной статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, которая, устанавливая особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц, предусматривает в том числе, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату налога по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности (подпункт 1 пункта 1).

Удовлетворяя заявленные требования, суд с учетом постановления Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, приходит к следующим выводам.

Принимая во внимание указанные особенности правового положения индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а также исходя из правовой природы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, с 1 января 2014 года федеральный законодатель установил два способа определения размера страховых взносов в зависимости от уровня его дохода: в фиксированном размере (исходя из одного минимального размера оплаты труда) при доходе до 300 000 рублей за расчетный период либо в повышенном (не более восьмикратного минимального размера оплаты труда) - при доходе свыше 300 000 рублей за расчетный период (часть 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ).

Как указывалось в пояснительной записке к проекту федерального закона "О внесении изменения в статью 14 Закона N 212-ФЗ, устанавливая дифференцированный механизм определения размера страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, учитывающий величину получаемого дохода, федеральный законодатель преследовал цель нивелировать негативные последствия повышения размера страховых взносов в государственные внебюджетные фонды для малого предпринимательства, и в особенности для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих низкодоходные виды деятельности, предоставить им возможность продолжать осуществлять хозяйственную деятельность в пределах правового поля, а представителям бизнеса с большим доходом - позволить формировать свои пенсионные права в большем объеме.

При этом размер облагаемого страховыми взносами дохода определяется в зависимости от установленного плательщику страховых взносов режима налогообложения, в том числе с учетом его волеизъявления (часть 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ).

Соответственно, предусмотренная федеральным законодателем дифференциация размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в зависимости от величины полученного за расчетный период дохода и определения размера облагаемого взносами дохода в зависимости от установленного налогового режима сама по себе не может рассматриваться как нарушающая конституционные требования, поскольку основана на объективных

критериях и обеспечивает увеличение размера пенсий при увеличении размера страховых взносов или увеличении объема облагаемого страховыми взносами дохода.

Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, подпунктом 1 пункта 1 которой определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

При этом при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" НК РФ (пункт 1 статьи 221 НК РФ).

Соответственно, хотя налоговое законодательство Российской Федерации и не использует понятие "прибыль" применительно к налоговой базе для расчета налога на доходы физических лиц, доход для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Само указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 НК РФ, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 данного Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Данный подход демонстрирует преемственность правового регулирования при определении размера страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в зависимости от доходов.

Так, Федеральным законом от 3 июля 2016 года N 243-ФЗ вступающим в силу с 1 января 2017 в НК РФ введена глава 34 "Страховые взносы", причем пункт 9 статьи 430 данного Кодекса предписывает учитывать доход именно в соответствии с его статьей 210, которая прямо предусматривает применение профессиональных налоговых вычетов при определении налоговой базы.

Такое понимание взаимосвязанных положений пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации

согласуется и с ранее выраженными правовыми позициями Конституционного Суда Российской Федерации.

Как следует из сформулированной Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 24 февраля 1998 года N 7-П правовой позиции, в соответствии с которой обеспечение неформального равенства граждан требует учета фактической способности гражданина (в зависимости от его заработка, дохода) к уплате публично-правовых обязательных платежей в соответствующем размере, возложенное на налогоплательщика бремя уплаты такого платежа, как налог на доходы физических лиц, - исходя из сущности данного вида налога и императивов, вытекающих непосредственно из Конституции Российской Федерации, - должно определяться таким образом, чтобы валовый доход уменьшался на установленные законом налоговые вычеты, а налогом облагался бы так называемый чистый доход.

Доходом применительно к налогу на доходы физических лиц Налоговый кодекс Российской Федерации признает экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (Постановление от 13 марта 2008 года N 5-П).

Таким образом, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Доводы УПФ о невозможности распространения на ИП ФИО1 выводов, содержащихся в постановлении N 27-П, так как он применяет упрощенную систему налогообложения, суд отклоняет с учетом следующего.

Согласно пункту 3 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ доход для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Таким образом, поскольку согласно статье 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения у предпринимателя являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то положения статьи 346.15 Кодекса применены в совокупности с положениями статьи 346.16 Кодекса, устанавливающей порядок определения расходов.

Как указано в постановлении N 27-П, хотя Конституционный Суд Российской Федерации отметил отличительные признаки налогов и страховых взносов, обусловливающие их разное целевое предназначение и различную социально-правовую природу и не позволяющие рассматривать страховой взнос на обязательное пенсионное страхование, учитывающийся на индивидуально- возмездной основе, как налоговый платеж, который не имеет адресной основы и характеризуется признаками индивидуальной безвозмездности и безвозвратности (определение от 05.02.2004 N 28-О), отдельные правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации, касающиеся налогообложения, применимы и в отношении страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию (определение от 15.01.2009 N 242-О-П).

Это во всяком случае относится и к требованию экономической обоснованности установления расчетной базы для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию, зависящей от размера доходов предпринимателя и предполагающей при определении их размера учет документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

В противном случае не исключена ситуация, когда размер страховых взносов, подлежащих уплате, исказит смысл и назначение предусмотренной федеральным законодателем его дифференциации в зависимости от доходов предпринимателя, повлечет избыточное финансовое обременение предпринимателя, а следовательно, - нарушение баланса публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности. Тем самым нарушались бы гарантированные Конституцией Российской Федерации свобода экономической деятельности и принцип неприкосновенности частной собственности (статья 8; статья 34, часть 1; статья 35, часть 1).

Таким образом, УПФ по итогам 2014, 2015гг. должно было произвести перерасчет страховых взносов исходя из фактически полученного ИП ФИО1 дохода.

С учетом изложенного, отказ Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Фурмановском муниципальном районе Ивановской области, выраженный в письме от 30.08.2017 № 10-13/6511, индивидуальному предпринимателю ФИО1 в перерасчете сумм страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2014, 2015 является незаконным.

Нормами Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" определено, что с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов осуществляют налоговые органы.

Согласно информация ФНС России «Об администрировании страховых взносов с 1 января 2017 года» размещенной на сайте https://www.nalog.ru за органами ПФР и ФСС РФ сохранены функции по:

- приему расчетов по страховым взносам за периоды 2010 - 2016 гг. (то есть годовые расчеты за 2016 год представляются в ПФР и ФСС России);

- контрольным мероприятиям по страховым взносам за периоды 2010 - 2016 гг.;

- принятию решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за 2010 - 2016 гг.

Таким образом, вопрос о возврате либо зачете излишне уплаченных страховых взносов и пени должен быть разрешен в установленном законодательством порядке с учетом сумм отраженных по лицевому счету страхователя как недоимки, так и переплаты на дату вынесения решения о возврате сумм.

Судебные расходы в виде уплаченной ИП ФИО1 госпошлины в сумме 300 руб. в силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отнесению на УПФ.

Руководствуясь 167-170, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать незаконным отказ Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Фурмановском муниципальном районе Ивановской области, выраженный в письме от 30.08.2017 № 10-13/6511, индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ОГРН <***> ИНН <***>) в перерасчете сумм страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2014, 2015.

Обязать Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Фурмановском муниципальном районе Ивановской области произвести перерасчет сумм страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2014, 2015, уплаченных индивидуальным предпринимателем ФИО1 (ОГРН <***> ИНН <***>) с учетом Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П

Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Фурмановском муниципальном районе Ивановской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРН <***> ИНН <***>) расходы по уплате госпошлины в сумме 300 рублей.

Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия в соответствии со статьями 181, 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 181, 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд

апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Ивановской области. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте Арбитражного суда Ивановской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Судья Никифорова Г.М.