Решение от 14 августа 2023 г. по делу № А56-56573/2023

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-56573/2023
14 августа 2023 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 03 августа 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 14 августа 2023 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:судьи Устинкина О.Е.,


при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

общество с ограниченной ответственностью "ОМЕГА КОМПЛЕКТ"

к 1) САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКАЯ ТАМОЖНЯ; 2) ПУЛКОВСКАЯ ТАМОЖНЯ

об оспаривании,


при участии:

от заявителя: ФИО2 (по доверенности от 10.02.2023)

от заинтересованного лица: 1) ФИО3 (по доверенности от 28.12.2022), 2) ФИО4 (по доверенности от 23.11.2022), ФИО5 (по доверенности от 09.01.2023)

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ОМЕГА КОМПЛЕКТ" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным Решение таможенного органа о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров от 07 апреля 2023 года, принятое Пулковской таможней в отношении Общества; о признании незаконным Решение таможенного органа о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров от 18 апреля 2023 года, принятое Пулковской таможней в отношении Общества; о признании недействительными следующие, направленные в адрес Общества с ограниченной ответственностью «ОМЕГА КОМПЛЕКТ», уведомления Санкт-Петербургской таможни о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней: №10210000/У2023/0002738 от 18.04.2023; №10210000/У2023/0002732 от 18.04.2023; №10210000/У2023/0002736 от 18.04.2023; №10210000/У2023/0002734 от 18.04.2023; №10210000/У2023/0002730 от 18.04.2023; - №10210000/У2023/0002859 от 25.04.2023.

Определением от 04.07.2023 заявление принято к производству.

В материалах дела имеются отзывы заинтересованных лиц.

В судебном заседании представитель заявителя ходатайствовал об объединении дел №А56-56573/2023 и №А56-39091/2023 в одно производство.

Суд, рассмотрев заявленное ходатайство, признал его необоснованным и не подлежащим удовлетворению (резолютивная часть определения от 03.08.2023).

Представитель Общества поддержал заявленные требования в полном объеме.

Заинтересованные лица возражали против удовлетворения заявления, поддерживая позиции, изложенные в отзывах.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Обществом с ограниченной ответственностью «ОМЕГА КОМПЛЕКТ» через своего таможенного представителя - Общество с ограниченной ответственностью «ГЕНЕРАЛЬНАЯ СЮРВЕЙЕРСКАЯ КОМПАНИЯ», , были поданы декларации на товары:

- №10009100/060421/0046221 от 06.04.2021;

- №10009100/130721/0104808 от 13.07.2021;

- №10009100/160821/0124020 от 16.08.2021;

- №10009100/190821/0126350 от 19.08.2021;

- №10009100/220921/0145691 от 22.09.2021;

- №10009100/141121/0179683 от 14.11.2021.

Спорные декларации, согласно их содержанию (графа 31), были поданы в связи с ввозом на таможенную территорию Евразийского экономического союза следующих товаров:

- Электронный испаритель EXCLUSIVE;

- Электронный испаритель CLASSIC;

- Электронный испаритель EXTRA.

По данным Спорных деклараций указанные устройства нагревают, испаряют никотиносодержащую жидкость в картридже, при этом образуется пар, который вдыхает пользователь. Работают от встроенной батарейки. Устройства являются одноразовыми. Производитель: SHENZEN YOOTECH CO. LTD.

Товар был задекларирован в целях помещения под таможенную процедуру «выпуск для внутреннего потребления» и впоследствии был выпущен в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

Должностными лицами Пулковской таможни в соответствии со ст.ст. 324, 326, 332 Таможенного кодекса ЕАЭС в период с 30 сентября 2022 года по 17 февраля 2023 года в отношении Декларанта была проведена камеральная таможенная проверка, результаты которой оформлены Актом № 10221000/210/170223/А000101 от 17.02.2023.

По итогам указанной проверки таможенный орган пришел к выводу о неполной уплате Декларантом акциза и налога (НДС) на товары, задекларированные в Спорных декларациях.

В связи с приведенными результатами камеральной проверки Пулковской таможней приняты следующие решения (далее - «Решения»):

- Решение таможенного органа о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров от 07.04.2023;

- Решение таможенного органа о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров от 18.04.2023.

Соответствующие изменения отражены Пулковской таможней в прилагаемых к Решениям корректировкам деклараций на товары (КДТ).

На основании Решений в адрес Общества 18 апреля 2023 года Санкт-Петербургской таможней были направлены Уведомления о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней №№ 10210000/У2023/0002738, 10210000/У2023/0002732,10210000/У2023/0002736, 10210000/У2023/0002734, 10210000/У2023/0002730.

25 апреля 2023 года в адрес Общества Санкт-Петербургской таможней было направлено Уведомление о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней № 10210000/У2023/0002859. Указанные уведомления далее именуются «Уведомления».

Из Уведомлений следует, что на основании корректировок деклараций на товары, составленных в соответствии с Решениями, к Декларанту таможенным органом предъявлено требование об уплате в бюджет:

- акциза на жидкость для электронных систем доставки никотина в общейсумме15 736 960 рублей;

- налога на добавленную стоимость в размере 3 147 392 рублей;

- пени за несвоевременную уплату указанных выше акциза и налога.

Декларант полагая, что возложение на него обязанности по уплате названных сумм является незаконным, а Решения и Уведомления – подлежащим признанию недействительными, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Ввезенный в соответствии со Спорными декларациями Товар, как следует из его описания, соответствует понятию «Электронная система доставки никотина» (далее - ЭСДН), введенному пп.15 п.1 ст.181 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей на момент декларирования Товара), т.е. является электронными устройствами, используемыми для преобразования жидкости для электронных систем доставки никотина в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем. ЭСДН согласно указанной норме является подакцизным товаром. Ставка акциза в отношении ЭСДН с 01 января по 31декабря 2021 года составляла 60 рубля за одну штуку (пп.25 п.1 ст.193 НК РФ в редакции, действовавшей на дату декларирования Товара). Акциз, исчисленный исходя из приведенной ставки и количества ввезенного Товара, Декларантом был уплачен в полном объеме, что таможенным органом не оспаривается.

Как следует из Акта камеральной таможенной проверки№10221000/210/170223/А000101 от 17.02.2023 и Решений, предъявляемое Декларанту требование об уплате дополнительной суммы акциза основывается на следующей позиции таможенного органа:

В состав ввезенных ЭСДН входит определенный объем предварительно заправленной жидкости для ЭСДН. Согласно пп.16 п.1 ст.181 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей на момент декларирования Товара) жидкость для ЭСДН также является подакцизным товаром, для которого на 2021 год была установлена ставка акциза - 16 рублей за 1 мл. (пп.26 п.1 ст.193 НК РФ). Факт наличия в составе ЭСДН никотиносодержащей жидкости влечет для Декларанта обязанность уплатить помимо акциза на сам ЭСДН акциз на жидкость для ЭСДН.

Требование об уплате дополнительной суммы НДС обосновано, тем, что неправомерное (по мнению таможенного органа) не включение в налоговую базу суммы акциза на жидкость для ЭСДН привело, в свою очередь, к неправильному (заниженному) исчислению Обществом налога на добавленную стоимость (пп.3 п.1 ст. 160 НКРФ).

Данная позиция таможенного органа, является несостоятельной.

ГОСТ Р 58109-2018 «Национальный стандарт Российской Федерации. Жидкости для электронных систем доставки никотина. Общие технические условия», утвержденный Приказом Росстандарта от 17.04.2018 N 201-ст, в Приложении А подразделяет ЭСДН на два следующих вида в зависимости от способа использования:

1) ЭСДН одноразового использования: система, готовая к применению, предварительно заполненная изготовителем жидкостью для ЭСДН, не предназначенная для повторной заправки жидкостью для ЭСДН или замены использованной порционной упаковки;

2) ЭСДН многоразового использования: система, предназначенная для замены порционной упаковки или многократной заправки контейнера жидкостью для ЭСДН пользователем. Отдельные компоненты ЭСДН и жидкость для ЭСДН могут поставляться в комплекте с ЭСДН и/или приобретаться отдельно.

ЭСДН задекларированные в соответствии со Спорными декларациями, как указано в самих декларациях и не оспаривается таможенным органом, являются именно одноразовыми. То есть, в данном случае сам механизм подачи пара и заранее заправленный в него объем никотиносодержащей жидкости образуют единую неделимую вещь, поскольку отсутствие или исчерпание любого из двух компонентов приводит к полной утрате потребительской ценности всего ЭСДН.

Пунктом 1 статьи 38 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) определено, что объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 182 части второй НК РФ объектом налогообложения акцизом является ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, а в целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое в соответствии с таможенным законодательством (пункт 3 статьи 38 части первой НК РФ).

Согласно подпункту 45 пункта 1 статьи 2 ТК ЕАЭС товаром признается движимое имущество или вещи, приравненные к недвижимому имуществу, перемещаемые через таможенную границу.

Перечень подакцизных товаров установлен статьей 181 части второй НК РФ.

В соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 181 части второй НК РФ электронные системы доставки никотина являются подакцизными товарами.

В целях главы 22 «Акцизы» НК РФ электронными системами доставки никотина признаются электронные устройства, используемые для преобразования жидкости для электронных систем доставки никотина в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем (код вида указанного платежа «4270» согласно пункту 2.4.18 Классификатора вида налогов, сборов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, являющегося Приложением № 9 к Решению Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 378 «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных документов»).

Указанное нормативное определение соответствует определению, содержащемуся в пункте 3.1 ГОСТ Р 58109-2018 «Национальный стандарт Российской Федерации. Жидкости для электронных систем доставки никотина. Общие технические условия», утвержденного приказом Росстандарта от 17.04.2018 № 201-ст (далее – ГОСТ Р 58109- 2018).

В соответствии с подпунктом 16 пункта 1 статьи 181 части второй НК РФ к подакцизным товарам относится также жидкость для электронных систем доставки никотина, которой в целях главы «Акцизы» признается любая жидкость с содержанием жидкого никотина в объеме от 0,1 мг/мл, предназначенная для использования в электронных системах доставки никотина (код вида указанного платежа «4280» согласно пункту 2.4.19 вышеуказанного Классификатора).

Согласно приложению А к ГОСТ Р 58109-2018 электронные системы доставки никотина в зависимости от способа использования подразделяются на устройства одноразового и многоразового использования, при этом под электронной системой доставки никотина одноразового использования понимается система, готовая к применению, предварительно заполненная изготовителем жидкостью для электронных систем доставки никотина, не предназначенная для повторной заправки указанной жидкостью или замены порционной упаковки, а под электронной системой многоразового использования понимается система, предназначенная для замены порционной упаковки или многократной заправки контейнера с жидкостью пользователем (пункт А.1 приложения А). Конструкция электронной системы доставки никотина может иметь в составе следующие компоненты: атомайзер, порционную упаковку с жидкостью для электронной системы доставки никотина (в виде картриджа, капсулы и другое), контейнер для жидкости для электронной системы доставки никотина, источник питания, зарядное устройство, мундштук, корпус, переключатель, световой индикатор и другие элементы (пункт А.2 приложения А).

Имеющееся в подпункте 15 пункта 1 статьи 181 части второй НК РФ указание на «электронные системы доставки никотина» следует рассматривать как указание на изделие целиком, вместе со всеми его составными компонентами, включая жидкость для электронной системы доставки никотина, а указание в подпункте 16 пункта 1 статьи 181 части второй НК РФ на «жидкость для электронных систем доставки никотина» следует рассматривать как ссылку на указанную жидкость во всех случаях, когда она представлена отдельно от электронных систем доставки никотина, поскольку в качестве компонента электронной системы доставки никотина она уже охватывается подпунктом 15 пункта 1 указанной статьи.

Материалами настоящего дела подтверждается, что ввезенная Обществом электронная система доставки никотина одноразового использования, предварительно заполненная изготовителем никотинсодержащей жидкостью, представляет собой единый товар.

Следовательно, осуществить ввоз и реализацию электронной системы доставки никотина одноразового использования отдельно от никотинсодержащей жидкости, содержащейся в составе указанного электронного устройства, не представляется возможным в силу конструктивных особенностей данного товара.

Жидкость для электронных систем доставки никотина в качестве самостоятельного товара Обществом через таможенную границу не перемещалась и на территорию Российской Федерации не ввозилась.

Из представляемых Декларантом доказательств следует, что на территорию РФ им был произведен ввоз товара одного вида, являющегося неделимой вещью. Данный Товар в силу его технических характеристик и ГОСТ Р 58109-2018 соответствует одному наименованию подакцизного товара по смыслу ст. 181 НК РФ, а именно - ЭСДН.

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

При указанных обстоятельствах, суд усматривает основания для удовлетворения заявленных Обществом требований.

В соответствии с пунктом 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь ст.ст. 197, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,


Арбитражный суд решил:


1. Признать незаконным Решение таможенного органа о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров от 07 апреля 2023 года, принятое Пулковской таможней в отношении Общества с ограниченной ответственностью «ОМЕГА КОМПЛЕКТ».

2. Признать незаконным Решение таможенного органа о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров от 18 апреля 2023 года, принятое Пулковской таможней в отношении Общества с ограниченной ответственностью «ОМЕГА КОМПЛЕКТ».

3. Признать недействительными, направленные в адрес Общества с ограниченной ответственностью «ОМЕГА КОМПЛЕКТ», уведомления Санкт-Петербургской таможни о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней:

- №10210000/У2023/0002738 от 18.04.2023;

- №10210000/У2023/0002732 от 18.04.2023;

- №10210000/У2023/0002736 от 18.04.2023;

- №10210000/У2023/0002734 от 18.04.2023;

- №10210000/У2023/0002730 от 18.04.2023;

- №10210000/У2023/0002859 от 25.04.2023.


4. Взыскать с Пулковской таможни в пользу Общества с ограниченной ответственностью «ОМЕГА КОМПЛЕКТ» расходы по уплате государственной пошлины в размере 6000 руб.

5. Взыскать с Санкт-Петербургской таможни в пользу Общества с ограниченной ответственностью «ОМЕГА КОМПЛЕКТ» расходы по уплате государственной пошлины в размере 18 000 руб.


Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.


Судья Устинкина О.Е.