Постановление от 17 апреля 2024 г. по делу № А12-5072/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru




ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-1364/2024

Дело № А12-5072/2023
г. Казань
17 апреля 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена 16 апреля 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 17 апреля 2024 года

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хабибуллина Л.Ф.,

судей Мухаметшина Р.Р., Сибгатуллина Э.Т.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Фатиховой А.Ю.,

при участии в судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи присутствующих в Арбитражном суде Волгоградской области представителей:

общества с ограниченной ответственностью «Волгарестстандарт» – ФИО1, доверенность от 14.07.2022,

Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда – ФИО2, доверенность от 09.01.2024,

Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области – ФИО2, доверенность от 09.01.2024,

рассмотрев в открытом судебном заседании путем использования систем видеоконференц-связи кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Волгарестстандарт»

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 22.09.2023 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2023

по делу № А12-5072/2023

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Волгарестстандарт» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения, заинтересованное лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (ОГРН <***>, ИНН <***>,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Волгарестстандарт» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда (далее – инспекция) от 29.08.2022 № 1634 в части доначисления единого налога, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), в размере 651 935 руб., пени в размере 7461,45 руб., штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) в размере 30 470,75 руб., в части предложения уплатить недоимку по налогу, пени и штрафы, о признании недействительным пункта 3.2 решения инспекции от 29.08.2022 № 1634 (с учетом уточнения заявленных требований, принятых судом первой инстанции).

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее – управление).

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 22.09.2023 требования общества оставлены без удовлетворения.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2023 решение суда первой инстанции отменено в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительным пункта 3.1 решения инспекции от 29.08.2022 № 1634 в части указания недоимки по УСН за 2021 год в сумме 32 601 руб., а так же пункта 3.2 названного решения в части предложения обществу уплатить недоимку по УСН за 2021 год в сумме 55 343 руб. и указания на исчисление налогоплательщиком УСН за 2021 год в завышенном размере в сумме 32 601 руб.; в отмененной части принят новый судебный акт, которым признан недействительным пункт 3.1 решения инспекции от 29.08.2022 № 1634 в части указания недоимки по УСН за 2021 год в сумме 32 601 руб., пункт 3.2 решения в части предложения обществу уплатить недоимку по УСН за 2021 год в сумме 55 343 руб. и указания на исчисление налогоплательщиком УСН за 2021 год в завышенном размере в сумме 32 601 руб.; в остальной части решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит отменить принятые по делу судебные акты в части отказа в удовлетворении заявления, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права и несоответствием выводов судов фактическим обстоятельствам дела, принять по делу новый судебный акт, которым заявленные требования удовлетворить в полном объеме.

Проверив законность обжалуемых актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены постановления суда апелляционной инстанции.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом 25.03.2022 налоговой декларации по УСН, за период с 01.01.2021 по 31.12.2021.

По результатам проверки составлен акт от 06.07.2022 № 1344 и вынесено решение от 29.08.2022 № 1634 о привлечении к ответственности, за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислен налог (УСН) в размере 651 935 руб., начислены пени в размере 7927,55 руб. и штраф, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса, в размере 130 387 руб. (пункт 3.1 решения). Пунктом 3.2. решения налогоплательщику предложено уплатить названные суммы налога, пени и штрафа, указано на исчисление налога в завышенном размере в сумме 32 601 руб.

Основанием для начисления обществу спорной суммы налога (УСН), соответствующих сумм пени и штрафа послужил вывод налогового органа о неправомерном применении налогоплательщиком пониженной ставки по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2021 год в размере 4%, установленной Законом Волгоградской области от 10.02.2009 № 1845-ОД «О ставке налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения», принятым Волгоградской областной Думой 29.01.2009 (далее - Закон Волгоградской области № 1845-ОД), в редакции Закона Волгоградской области от 26.12.2020 № 135-ОД.

Решением управления от 14.11.2022 № 1157 решение инспекции отменено в части привлечения к ответственности, размер штрафных санкций уменьшен в 4 раза, указано также на необходимость учета переплаты в сумме 9919 руб.; в остальной части решение оставлено без изменения, жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.

Письмом от 25.11.2022 № 07-24/03516 инспекция сообщила налогоплательщику об уменьшении штрафа до 30 470,75 руб. Согласно направленному протоколу расчета пени ее размер составил 7927,55 руб. на 29.08.2022.

Не согласившись с вынесенным решением инспекции в обжалуемой части, общество обратилось в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу о законности и обоснованности принятого налоговым органом решения, поскольку предоставленные в материалы дела доказательства свидетельствуют о неправомерном применении налогоплательщиком ставки по налогу (УСН), за 2021 год в размере 4%, установленной Законом Волгоградской области № 1845-ОД.

Отменяя решение суда первой инстанции в части, суд апелляционной инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии с частью 7 статьи 1 Закона Волгоградской области № 1845-ОД (в ред. Закона Волгоградской области от 26.12.2020 № 135-ОД) ставки налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, устанавливаются на 2021 год в следующих размерах:

4% - в случае, если объектом налогообложения являются доходы;

10% - в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Указанные в настоящей части ставки налога применяются для налогоплательщиков, соответствующих одновременно следующим требованиям:

1) среднесписочная численность работников за 2021 год составляет:

для организаций, зарегистрированных до 31.12.2020 включительно, - не менее двух человек и не менее 80% от среднесписочной численности работников, отраженной организацией в сведениях о среднесписочной численности за 2020 год, предоставляемых в налоговый орган, а для организаций, зарегистрированных с 01.01.2021, - не менее двух человек;

для индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных до 31.12.2020 включительно, - не менее одного человека и не менее 80% от среднесписочной численности работников, отраженной индивидуальным предпринимателем в сведениях о среднесписочной численности за 2020 год, предоставляемых в налоговый орган, а для индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных с 01.01.2021, - не менее одного человека;

2) средний размер начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц составляет не ниже размера минимальной заработной платы в Волгоградской области для внебюджетного сектора экономики на 2021 год, установленного Региональным соглашением о минимальной заработной плате в Волгоградской области.

Расчет среднего размера начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц (Ср) производится по следующей формуле: Ср = ?в/К/П, где:

?в- сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом обложения страховыми взносами в соответствии со статьей 420 Кодекса, с которых в 2021 году исчислены страховые взносы;

К - количество физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования, с выплат и вознаграждений которым в 2021 году исчислены страховые взносы;

П - 12 месяцев, а для налогоплательщиков, зарегистрированных после 01.01.2021, - количество полных месяцев осуществления деятельности, начиная с даты государственной регистрации налогоплательщиков.

В соответствии с Региональным соглашением о минимальной заработной плате в Волгоградской области (заключено 26.06.2019 № РС-71/19) минимальная заработная плата в Волгоградской области устанавливается для внебюджетного сектора экономики - в размере 1,3 величины прожиточного минимума трудоспособного населения Волгоградской области за второй квартал предыдущего года.

Согласно Закону Волгоградской области от 25.07.2005 № 1091-ОД «О прожиточном минимуме в Волгоградской области» (ред. от 09.10.2019), а также постановлению администрации Волгоградской области от 14.08.2020 № 480-п «Об установлении величины прожиточного минимума на душу населения и по основным социально-демографическим группам населения Волгоградской области за второй квартал 2020 года», величина прожиточного минимума на второй квартал 2020 года установлена в размере 10 892 руб.

Таким образом, минимальная заработная плата в Волгоградской области в 2021 году составляла 14 160 руб. (10 892 x 1,3).

Общество при исчислении налога за 2021 год применило налоговую ставку 4%, установленную Законом Волгоградской области № 1845-ОД. При расчете по страховым взносам общество исходило из суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в конкретном налоговом периоде – месяц, квартал, полугодие, год с учетом уволенных, вновь принятых и т.д. работников. На требование налогового органа обществом представлены сведения о среднем числе застрахованных лиц, сумме выплат и вознаграждений, средний размер выплат составил 17 192 руб. 70 коп.

По итогам камеральной проверки инспекция пришла к выводу о несоблюдении обществом требований Закона Волгоградской области № 1845-ОД и, следовательно, неправомерном применении в 2021 году пониженной ставки налога по УСН в размере 4%.

Как установил налоговый орган, средний размер начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц (Ср) произведенный по формуле: Ср = ?в/К/П составляет 11 844 руб. (6 395 688/45/12), что ниже установленного размера минимальной заработной платы в Волгоградской области (14 160 руб.). Инспекция признала, что расчет налогоплательщика исходя из среднесписочной численности работников основан на неверном толковании формулы, приведенной в пункте 2 части 7 статьи 1 Закона Волгоградской области № 1845-ОД. С учетом установленного расчет налога инспекцией произведен исходя из ставки 6%.

Суды согласились с выводами налогового органа о том, что исходя из буквального толкования, в показателе «К» данной формулы указывается количество физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования, с выплат и вознаграждений которым в 2021 году исчислены страховые взносы, и не предусматривается расчет количества физических лиц иным способом, в том числе исходя из среднесписочной численности работников налогоплательщика.

Кроме того, при расчете среднего размера начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц по приведенной формуле фактически отработанное сотрудниками в течение года время также не учитывается.

Таким образом, расчет должен быть произведен исходя из фактического количества работавших в обществе физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию.

При этом, как отмечено судом апелляционной инстанции, у налогоплательщика по итогам налогового периода – 2021 год отсутствует исчисление УСН в завышенном размере в сумме 32 601 руб. Напротив, налог не исчислен и не уплачен по сроку уплаты за 2021 год в сумме 619 334 руб. В связи с этим является правомерным доначисление налогоплательщику УСН за 2021 год в сумме 619 334 руб. и предложение уплатить недоимку по УСН в размере 596 592 руб. (619 334 руб. – 22 742 руб.).

Поэтому указание в пункте 3.2 оспариваемого решения на исчисление налогоплательщиком УСН за 2021 год в завышенном размере в сумме 32 601 руб. не может привести к еще большему доначислению УСН за 2021 год и предложению уплатить недоимку в сумме 651 935 руб. (619 334 руб. + 32 601 руб.). Правомерным является доначисление налогоплательщику УСН за 2021 год в сумме 619 334 руб. и предложение уплатить недоимку по УСН в размере 596 592 руб. (619 334 руб. – 22 742 руб.).

Судебная коллегия соглашается с выводом суда апелляционной инстанции и считает, что ссылка налогового органа в оспариваемом решении на недействующую редакцию Закона Волгоградской области от 10.02.2009 № 1845-ОД не повлияло на расчет среднего размера начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, поскольку независимо от редакции, под ?в понимается сумма выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, которые признаются объектом обложения страховыми взносами в порядке статьи 420 Кодекса.

Судами проверена процедура принятия налоговым органом оспариваемого решения, существенных нарушений, влекущих признание его недействительным, не установлено.

Кассационная инстанция, поддерживая выводы арбитражного суда апелляционной инстанции, исходит из положений норм материального права, указанных в судебном акте, и обстоятельств, установленных судом.

Переоценка фактических обстоятельств дела, установленных судами в ходе рассмотрения дела, в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

При названных условиях суд кассационной инстанции оснований для отмены обжалуемого акта не находит.

Поскольку судом апелляционной инстанции решение суда первой инстанции частично отменено, оставлению без изменения подлежит постановление суда апелляционной инстанции

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2023 по делу № А12-5072/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Председательствующий судья Л.Ф. Хабибуллин


Судьи Р.Р. Мухаметшин


Э.Т. Сибгатуллин