Решение от 19 марта 2018 г. по делу № А03-22534/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ

656015, Россия, Алтайский край, г. Барнаул, проспект Ленина,76, тел.: (385-2) 29-88-01

http://www.altai-krai.arbitr.ru; е-mail: info@altai-krai.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А03-22534/2017
г. Барнаул
20 марта 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 13 марта 2018 года.

Полный текст решения изготовлен 20 марта 2018 года.

Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Трибуналовой О.В., при использовании средств аудиозаписи и ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП 306221019500013), г. Славгород Алтайского края, к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Славгороде Алтайского края (межрайонное) (ИНН <***>, ОГРН <***>), г. Славгород Алтайского края, о признании недействительным ответа №9970 от 10.11.2017 на заявление о возврате излишне уплаченных страховых взносов по ОПС за 2014-2015 гг., об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем возврата излишне уплаченных денежных средств в сумме 175 457,76 руб.,

с привлечением к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, Государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда России по Алтайскому краю, г. Барнаул Алтайского края, и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 9 по Алтайскому краю, г. Славгород Алтайского края,

при участии:

от заявителя – ФИО3 (паспорт, доверенность от 23.01.2018),

от заинтересованного лица – не явился,

от ГУ - Отделение ПФР по Алтайскому краю – ФИО4 (паспорт, доверенность от 14.12.2017),

от МИФНС России № 9 по Алтайскому краю – не явился,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее по тексту – Предприниматель) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Славгороде Алтайского края (межрайонное) (далее по тексту – Управление, Пенсионный фонд) о признании недействительным ответа №9970 от 10.11.2017 на заявление о возврате излишне уплаченных страховых взносов по ОПС за 2014-2015 гг., об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем возврата излишне уплаченных денежных средств в сумме 175 457,76 руб.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №9 по Алтайскому краю (далее по тексту – Инспекция) и Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю (далее по тексту – Отделение).

Заявление со ссылкой на положения статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации. Фонд социального страхования Российской Федерации. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее по тексу - Закон №212), статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации и постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П мотивированы тем, что при определении базы для начисления страховых взносов Предпринимателю, применяющему упрощенную систему налогообложения, не были применены его расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов. По указанным основаниям, по мнению Предпринимателя, Управлением в нарушение закона отказано в возврате денежных средств излишне уплаченных на обязательное пенсионное страхование за 2014-2015 гг.

Управление представило отзыв на заявление, в котором с заявленными требованиями не согласилось, считает действия пенсионного фонда соответствующими нормам Закона №212-ФЗ, а заявленные требования незаконными, необоснованными и неподлежащими удовлетворению. По мнению Управления, так как заявитель является индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, для определения размера страхового взноса его доход учитывается в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Налогового Кодекса Российской Федерации, а не со статьей 227 Налогового Кодекса Российской Федерации, то перерасчет произведен быть не может. Начисление страховых взносов производилось Управлением в строгом соответствии с нормами Закона №212-ФЗ и на основании сведений о доходах Предпринимателя за 2014-2015 гг., представленных Инспекцией, в связи с чем Управление считает, что излишне уплаченных сумм у Предпринимателя не имелось.

Отделение в отзыве на заявление поддержало позицию Управления, считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению. Отделения считает, что поскольку органы ПФР осуществляют перерасчет страховых взносов с сумм дохода на основании данных налогового органа, в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим расчетным периодом, то на момент обращения Предпринимателя в территориальные органы ПФР с соответствующим заявлением, указанный срок истек. На основании представленной налоговыми органами информации о доходах Предпринимателя, пенсионный фонд произвел начисление страховых взносов, в соответствии с требованиями действующего законодательства, которые впоследствии были уплачены Предпринимателем в полном объеме. Вместе с тем, Отделение пояснило, что Пенсионный фонд России и его территориальные органы не наделены полномочиями по проверке информации представленной налоговыми органами и по самостоятельному расчету подлежащих уплате страховых взносов.

В судебном заседании представитель Отделения расчет отыскиваемой суммы не оспаривал.

Инспекция в отзыве на заявление поддержала позицию Предпринимателя, считает заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению в полном объеме.

Инспекция и Управление явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, на основании статей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проводится в их отсутствие.

В судебном заседании представители истца и Отделения настаивали на своих заявлениях и возражениях.

Как следует из материалов дела, Предприниматель является плательщиком страховых взносов согласно пунктам 1, 2 части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ.

Предпринимателем в Инспекцию представлены налоговые декларации за 2014-2015 гг. по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Сведения о доходах, полученных Предпринимателем от предпринимательской деятельности за 2014- 2015 гг. были направлены налоговым органом в пенсионный фонд, исходя из которых произведен расчет страховых взносов за указанный отчетный период.

Предприниматель произвел оплату начисленных сумм страховых взносов следующими платежными поручениями:

- №1 от 09.08.2016 в сумме 130 275,60 руб.;

- №9 от 08.12.2015 в сумме 16 910 руб.;

- №12 от 16.12.2015 в сумме 0,16 руб.;

- №10 от 08.12.2015 в сумме 3 650 руб.;

- №13 от 16.12.2015 в сумме 0,58 руб.;

- №5 от 07.05.2015 в сумме 123 000 руб.;

- №17 от 29.12.2014 в сумме 17 328,48 руб.;

- №18 от 29.12.2014 в сумме 3 399,05 руб.

Поскольку база для начисления страховых взносов определена Управлением с доходов Предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, без учета произведенных расходов, Предприниматель обратился 09.11.2017 в Управление с заявлением о произведении перерасчета уплаченных страховых взносов по ОПС 2014-2015 гг. и возврате излишне уплаченных взносов в размере 175 457,76 руб.

10.11.2017 Управление письмом №9970 отказало Предпринимателю в перерасчете уплаченных страховых взносов.

Не согласившись с указанным ответом Управления, Предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным и о возврате излишне уплаченных страховых взносов по ОПС за 2014-2015 гг.

Применительно к пункту 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.04.2010 №10/22 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав» требование заявителя об оспаривании отказа, рассматривается арбитражным судом как действия, выразившиеся в отказе Предпринимателю в возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 и 2015 годы.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктами 1, 2 части 2 статьи 28 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы, вести в установленном порядке учет объектов обложения страховыми взносами, начислений страховых взносов.

Согласно статье 20 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее по тексту – Закон №250-ФЗ) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов (часть 1 статьи 21 Закона №250-ФЗ).

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года (часть 3 статьи 21 Закона №250-ФЗ).

Согласно части 4 статьи 21 Закона №250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Статьей 18 действовавшего до 01.01.2017 Закона №212-ФЗ установлена обязанность плательщиков страховых взносов своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. Исполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности, по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты суммы страховых взносов (статья 25 Закона №212- ФЗ).

В силу части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, был установлен статьей 14 Закона №212- ФЗ, в соответствии с частью 1 которой, такие плательщики уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Частью 1.1 статьи 14 Закона №212-ФЗ установлено, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено этой статьей: 1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз; 2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

В целях применения положений части 1.1 статьи 14 Закона №12-ФЗ доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (часть 8).

Пунктом 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сумма налога при определении налоговой базы определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу которой налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

В соответствии с частью 9 статьи 14 Закона №212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 этой статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом.

После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30 ноября 2016 г. №27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Согласно положениям статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных п. 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, на предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30 ноября 2016 г. №27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Следовательно, при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода.

Указанная правовая позиция изложена в Определении Верховного Суда Российской Федерации №304-КГ16-16937 и отражена в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №3 (2017) (пункт 27).

Таким образом, в целях определения Управлением размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2014, 2015 годы, подлежала учету информация о доходах Предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, отраженных в налоговых декларациях за 2014, 2015гг.

Определение подлежащей уплате суммы страховых взносов без уменьшения величины доходов на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, привело к исчислению страховых взносов в завышенном размере и излишней их уплате.

Размер отыскиваемой суммы судом проверен и лицами, участвующими в деле, фактически не оспорен (часть 3.1 статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

При таких обстоятельствах, требования заявителя подлежат удовлетворению.

Расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заинтересованное лицо в силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать незаконными действия государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Славгороде Алтайского края (межрайонное), выразившиеся в отказе индивидуальному предпринимателю ФИО2 в возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 и 2015 годы.

Обязать государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Славгороде Алтайского края (межрайонное) возвратить за счет средств бюджета Пенсионного фонда России излишне уплаченные индивидуальным предпринимателем ФИО2 страховые взносы за 2014 и 2015 годы в размере 175 457,76 руб.

Взыскать с государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Славгороде Алтайского края (межрайонное) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 300 руб. в счет возмещения расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в апелляционную инстанцию – Седьмой арбитражный апелляционный суд, г. Томск в течение месяца со дня принятия решения, в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья О.В. Трибуналова