Решение от 1 марта 2019 г. по делу № А65-37731/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 533-50-00

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. КазаньДело № А65-37731/2018

Дата принятия решения – 01 марта 2019 года.

Дата объявления резолютивной части – 22 февраля 2019 года.

Арбитражный суд Республики Татарстан в составе председательствующего судьи Абульхановой Г.Ф., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2, г.Набережные Челны (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Набережные Челны Республики Татарстан (межрайонное), г.Набережные Челны (ОГРН <***>, ИНН <***>) о взыскании излишне уплаченную сумму страховых взносов в размере 130 275,60 рублей, расходов по уплате государственной пошлины в размере 4908 руб., в отсутствие лиц, участвующих в деле,

УСТАНОВИЛ:

Истец - индивидуальный предприниматель ФИО2, г.Набережные Челны ( далее по тексту – предприниматель) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Набережные Челны Республики Татарстан (межрайонное), г.Набережные Челны (далее по тексту – пенсионный орган, фонд) о взыскании излишне уплаченной суммы страховых взносов в размере 130 275,60 рублей, расходов по уплате государственной пошлины в размере 4908 руб.

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 09.01.2019 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены - Инспекция Федеральной налоговой службы по г.Набережные Челны Республики Татарстан (далее по тексту - инспекция), Управление Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Республике Татарстан (далее по тексту – управление), Отделение Пенсионного фонда России по Республике Татарстан.

Истец, ответчик и третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора в суд своих представителей не направили, дело рассмотрено по статьям 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в их отсутствие, с учетом, заявленных ходатайств о рассмотрении дела в их отсутствие.

Суд, изучив и исследовав письменные материалы дела приходит к следующему.

Из материалов дела следует, что в соответствии с положениями части 1 статьи 5 действовавшего в спорный период Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) и подпункта 2 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" предприниматель является плательщиком страховых взносов. При осуществлении предпринимательской деятельности, применяет общую систему налогообложения – налог на доходы физических лиц (далее по тексту – НДФЛ) и специальный режим налогообложения – единый налог на вмененный доход (далее по тексту – ЕНВД).

Фонд, получив от инспекции, данные о доходе предпринимателя за 2015 год, отраженной последним в налоговых декларациях по форме 3-НДФЛ и ЕНВД в общей сумме 14 723 673,72 руб. (14 561 853, 72руб. + 161 820 руб.), в порядке осуществления контрольных функций произвел расчет обязательств последнего по уплате страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию (далее - ОПС) с величины дохода плательщика, превышающего 300 000 руб., которые по расчету фонда, отраженные в отзыве, проверенные и принятые судом (л.д. 51) составили за 2015 год – 130 275,60 руб. ((14723 673,72 руб. - 300 000 руб.) x 1% )- 18 610,80 руб.).

При этом расходы предпринимателя в расчет при исчислении страховых взносов в сумме 14 439 315.10 руб., отраженные в налоговой декларации по строке 040 фондом не принимались.

Судом по материалам дела установлено, ответчиком, третьими лицами не оспаривается с отражением данных обстоятельств в отзывах, что предпринимателем страховые взносы за 2015 год оплачены самостоятельно в общем размере 148 886 руб. (4 652,70+24992,70+44850+74391) платежными поручениями от 30.03.2015 № 98, 14.07.2015№219, 07.10.2015 № 331, 25.12.2015 №467.

Впоследствии предприниматель, ссылаясь на Постановление N 27-П обратился в фонд и инспекцию с заявлениями от 04.08.2017, 12.02.2018, 14.02.2018, 15.03.2018 N 19, в котором просил произвести перерасчет обязательств по уплате страховых взносов за 2015 годы с величины дохода, превышающего 300 000 руб., с учетом понесенных расходов, к заявлению приложил декларации по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2014, 2015 годы.

В ответ на вышеназванные заявления предпринимателя фонд принял решения об отказе в перерасчете обязательств, выразив в письмах от 03.11.2017г. №Ф701-16/14965, от 13.03.2018г. №Ф70126/2365от 29.03.2018г., № Ф70126/3010 указал, что возврат излишне уплаченных сумм не представляется возможным, мотивировав невозможность перерасчета тем, что исчисление и взыскание (уплата) страховых взносов состоялось до 02.12.2016, то есть до вступления в силу Постановления N 27-П. Также в данном письме Фонд сообщил предпринимателю, что страховые взносы учтены на индивидуальном лицевом счете и не могут быть возвращены в силу части 22 статьи 26 Закона N 212-ФЗ и проведение перерасчета обязательств возможно только при наличии соответствующего судебного решения.

Заявитель, посчитав действия пенсионного фонда, выразившиеся в отказе (№ Ф70126/3010 от 29.03.2018г.) незаконными, обратился в арбитражный суд соответствующим заявлением.

Решением арбитражного суда Республики Татарстан от 28.11.2018 предпринимателю отказано в удовлетворении заявленных требований со ссылкой на пропуск срока, предусмотренный частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными действий Пенсионного фонда, выразившихся в отказе (№ Ф70126/3010 от 29.03.2018г.) возвратить сумму излишне уплаченных страховых взносов заявителю за 2015г. в размере 130 275руб. 60коп.

Вышеназванные обстоятельства послужили основанием обращения истца с вышеназванными требованиями в исковом производстве.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, в период до 01.01.2017 регулировались положениями Закона N 212-ФЗ.

Согласно части 1 статьи 16 Закона N 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 этого Закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона N 212-ФЗ.

В силу положений части 2 статьи 16 Закона N 212-ФЗ страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком, страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В статье 14 Закона N 212-ФЗ законодатель предусмотрел порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам.

Так, в соответствии с частью 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 этого Закона (в том числе индивидуальные предприниматели), уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 данной статьи.

Часть 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ говорит о том, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Закона, увеличенное в 12 раз.

Судами принято во внимание, что в соответствии со статьей 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда", с учетом редакции Федерального закона от 01.12.2014 N 408-ФЗ, минимальный размер оплаты труда с 01.01.2015 года составлял 5965 руб. в месяц, соответственно, фиксированный размер страховых взносов в 2015 году - 18 610,80 руб.

Исходя из приведенных сумм следует, что при доходе свыше 300 000 руб. страховые взносы в целом за 2015 год не могут быть выше 148886,40 руб., уплаченные предпринимателем по вышеназванным платежным документам, что не оспаривается ответчиком.

Пункт 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ указывает, что в целях применения положений части 1.1 данной статьи доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих НДФЛ, учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности (подпункт 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ).

Частями 9 и 10 статьи 14 Закона N 212-ФЗ предусмотрена обязанность налоговых органов направлять в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период. Данные сведения, в силу части 11 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам пеней и штрафов.

Фонд произвел расчет обязательств предпринимателя по уплате страховых взносов по ОПС с величины дохода плательщика, превышающего 300 000 руб., исчислив их исходя из дохода, указанного в соответствующих налоговых декларациях без учета понесенных расходов.

Денежные средства уплачены предпринимателем самостоятельно в сумме 148886,40 руб. по вышеназванным платежным документам.

Однако согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении N 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Таким образом, принимая во внимание разъяснения, изложенные в Постановлении N 27-П и положения Налогового кодекса Российской Федерации суд приходит к выводу о том, что размер страховых взносов, подлежащих уплате предпринимателем за 2015 года, исходя только из полученных им доходов, определен фондом неправомерно, что влечет удовлетворение требований заявителя к пенсионному органу с учетом требований статьи 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 25—ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" с 01.01.2017, осуществлением пенсионными органами, контрольных функций по исчислению и уплата взносов страхователями, за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017.

Доводы пенсионного органа о том, что правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в Постановлении N 27-П, подлежит применению в отношении порядка исчисления страховых взносов индивидуальными предпринимателями только за те отчетные (расчетные) периоды, которые последуют за датой его официального опубликования, является несостоятельным, поскольку Конституционный Суд Российской Федерации не установил порядок исчисления страховых взносов с доходов, а лишь разъяснил конституционность такого порядка.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с учетом пункта 7 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 139 от 11.05.2010, судебные расходы заявителя в сумме 4908 рублей, уплаченных платежными поручениями от 06.09.2018 № 435,05.12.2018 № 6 подлежат отнесению на ответчика. При изготовлении резолютивной части решения судом допущена опечатка, связанная с указанием взыскания государственной пошлины в сумме 4608 руб. вместо 4908 руб., уплаченных правомерно предпринимателем с учетом предъявленных исковых требований на сумму 130275, 60 руб., подлежащая в силу статьи 179 АПК РФ исправлению, что не изменяет содержания судебного акта.

Руководствуясь статьями 110,167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л :

Заявление индивидуального предпринимателя ФИО2, г.Набережные Челны удовлетворить.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Набережные Челны возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 130 275,60 руб. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направив на исполнение в Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны соответствующее решение.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Набережные Челны в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2, 4908 руб. в возмещение судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Одиннадцатый Арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца.

Председательствующий судьяГ.Ф. Абульханова