Решение от 3 ноября 2020 г. по делу № А82-9973/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-9973/2020
г. Ярославль
03 ноября 2020 года
Резолютивная часть решения оглашена 22 октября 2020 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Коробовой Н.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании заявление акционерного общества "Скоково" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительными решений № 79 и № 1 от 22.01.2020,

при участии:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 06.07.2020, ФИО3 по доверенности от 15.07.2020,

от ответчика – ФИО4 по доверенности от 21.01.2020, ФИО5 по доверенности от 25.05.2010

установил:

акционерное общество «Скоково» (далее – АО Скоково, Общество) обратилось в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ярославской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений от 22.01.2020 № 79 – о привлечении к ответственности, от 22.01.2020 № 1 – об отказе в возмещении налога на добавленную стоимосоть.

В судебном заседании представители Общества поддержали заявленные требования и пояснили что правомерно принятии к вычету налог на добавленную стоимость в отношении основных средств, приобретенных после увеличения уставного фонда Общества.

Инспекция требования Общества не признала на том основании что увеличение уставного капитала Общества производилось за счет бюджетных ассигнований, налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость в таком случае не предоставляется в силу пункта 2.1 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

Материалами дела подтверждается проведение в отношении Общества камеральной налоговой проверки по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) на основании уточненной налоговой декларации за 2кв. 2019г., представленной в Инспекцию 08.08.2019г., результаты которой отражены в акте от 22.11.2019 № 1001.

На основании указанной декларации Общество предъявило к возмещению из бюджета 6 264 760руб. НДС. Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога, составила 7 601 178руб., общая сумма налога, подлежащая вычету составила 13 865 938руб., в том числе 1 098 507руб. – налог, исчисленный продавцом с сумм оплаты и подлежащий вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) и 12 767 431руб. – налог, подлежащий вычету в соответствии со ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс).

По результатам проверки налоговый орган признал НДС в сумме 12 767 431руб. неправомерно принятым к вычету в связи с тем что организация в спорном налоговом периоде приобретала основные средства за счет бюджетных ассигнований, при этом не вела раздельного учета в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемым за счет бюджетных ассигнований и приобретаемых за счет дохода от осуществляемых видов деятельности.

В результате отказа в принятии НДС к вычету, Инспекция установила занижение подлежащего уплате в бюджет НДС в сумме 6 502 671руб., начислила по результатам проверки пени в сумме 387 051.32руб., привлекла налогоплательщика к ответственности за неполную уплату налога в виде штрафа в размере 325 133.50руб., в возмещении НДС отказано полностью в соответствии с решениями Инспекции от 22.01.2020: № 79 – о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 1 – об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению.

Решением УФНС по Ярославской области от 17.03.2020 № 60 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, решения Инспекции – без изменения.

По мнению заявителя, налоговым органом при отказе в реализации права на налоговые вычеты неверно определена правовая природа поступивших в распоряжение Общества в 2018г. денежных средств по договорам приобретения акций, заключенных с Ярославской областью в лице Департамента имущественных и земельных отношений Ярославской области.

Уставный капитал оплачен единственным акционером Общества в порядке исполнения договоров купли-продажи акций, после чего в собственность Ярославской области перешли акции, а в собственность Общества - денежные средства, за счет которых осуществлялось приобретение основных средств в соответствии с региональной программой. Необходимость раздельного учета при таких обстоятельствах отсутствовала, тем более что из представленных налогоплательщиком документов очевидно усматривается, какие именно товары - основные средства были приобретены за счет увеличения уставного капитала организации.

Инспекция требования АО Скоково не признала, указывая на то что выделение денежных средств на региональную программу по развитию комплексной системы обращения с отходами предусмотрено законом о бюджете Ярославской области, денежные средства за счет которых приобретены акции АО Скоково и увеличен его уставный капитал получены из бюджета области, их расходование является целевым и подотчетным, НДС при приобретение основных средств за счет бюджетных ассигнований к вычету не принимается.

Проверив доводы сторон и оценив имеющиеся в деле доказательства, а также принимая во внимание правовую оценку имеющих значение для рассмотрения дела обстоятельств, содержащуюся в апелляционном определении судебной коллегии по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции от 08.10.2020 по делу 66а-4751/2020, суд признал требования заявителя подлежащими удовлетворению.

Постановлением Правительства ЯО от 30.12.2016 N 1381-п утверждена региональная программа «Развитие комплексной системы обращения с отходами, в том числе с твердыми коммунальными отходами, на территории Ярославской области» на 2016 - 2021 годы (далее – Программа).

Пунктом 1.4.3. Программы установлено развитие материально-технической базы и производственных мощностей акционерного общества «Скоково» в 2017 - 2020 годах, согласно которому за счет собственных средств АО Скоково планируется создать и ввести в эксплуатацию на территории полигона ТКО АО Скоково: линию по сортировке ТКО, поступающих на полигон, пропускной мощностью 25 тыс. тонн в год планируемой стоимостью 2810,00 тыс. руб.; линию по прессованию отходов (пресса ПГП-45 и ПГП-30), не подлежащих переработке (хвостов), планируемой стоимостью 1300,00 тыс. руб.

За счет средств областного и федерального бюджетов планируется создать объект утилизации отходов - комплекс по дроблению отходов на территории полигона ТКО АО «Скоково», не являющийся объектом капитального строительства, путем монтажа легковозводимой конструкции и приобретения оборудования. Объем финансирования данного мероприятия составляет 50800,00 тыс. руб.

Софинансирование мероприятия, указанного в абзаце пятом данного подпункта, за счет средств областного и федерального бюджетов осуществляется в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 15 апреля 2014 г. N 326 «Об утверждении государственной программы Российской Федерации "Охрана окружающей среды» путем заключения соглашений между Министерством природных ресурсов и экологии Российской Федерации и Правительством Ярославской области.

За счет межбюджетного трансферта из бюджета города Москвы бюджету Ярославской области планируется осуществить поддержку производственной деятельности объекта размещения отходов полигона ТКО АО Скоково в целях развития материально-технической базы и производственных мощностей АО Скоково. Объем финансирования данного мероприятия составляет 322000,00 тыс. руб.

Финансирование мероприятия, указанного в абзаце девятом данного подпункта, за счет межбюджетного трансферта из бюджета города Москвы бюджету Ярославской области осуществляется на основании распоряжения Правительства г. Москвы от 05.06.2018 N 369-РП путем заключения соглашения между Правительством Москвы и Правительством Ярославской области о предоставлении межбюджетного трансферта из бюджета города Москвы бюджету Ярославской области в целях проведения комплекса мероприятий, направленных на развитие территорий Ярославской области.

Перечень мероприятий, входящих в утвержденную Программу предусматривает осуществление, в том числе, таких мероприятий как создание объекта утилизации отходов – комплекса по дроблению отходов на территории полигона ТКО АО Скоково и поддержка производственной деятельности объекта размещения отходов полигона ТКО Скоково с плановым объёмом финансирования в размере 50800тыс. руб. и в размере 322000тыс.руб. за счет увеличения уставного капитала АО Скоково.

Поддержка производственной деятельности АО Скоково предусматривает приобретение техники, обеспечивающей процесс размещения ТКО в количестве 5 единиц в 2018г. и 9 единиц в 2019г., создание станции весового контроля, создание станции очистки фильтрата полигона ТКО, обустройство технологических подъездов к карте разгрузки, ограждение полигона, приобретение станции заправки горюче-смазочными материалами, приобретение сигнализатора порогового двухканального с датчиками радиационного контроля, приобретение трансформаторной подстанции.

В силу Постановления Правительства Ярославской области от 07.09.2018г. № 69-п решением единственного акционера Общества уставный капитал АО «Скоково» признан подлежащим увеличению на 372 800 000руб., Департаменту имущественных и земельных отношений Ярославской области (далее – Департамент) поручено произвести расходы в указанной сумме за счет средств, предусмотренных Департаменту на данные цели Законом Ярославской области от 25.12.2017 № 65-з «Об областном бюджете на 2018г. и на плановый период 2019 и 2020 годов» в рамках реализации региональной программы «Развитие комплексной системы обращения с отходами, в том числе с твердыми коммунальными отходами, на территории Ярославской области» на 2016-2020 года.

Распоряжением Департамента от 11.07.2018г. № 983-р как единственного акционера АО «Скоково» определено увеличить уставный капитал Общества путем размещения дополнительных обыкновенных именных бездокументарных акций в пределах количества объявленных в количестве 372 800штук номинальной стоимостью 1000руб.

Увеличение уставного капитала Общества производилось в порядке, установленном Постановлением Правительства ЯО от 11.07.2012 N 640-п «О порядке увеличения уставных фондов (капиталов) государственных предприятий Ярославской области и хозяйственных обществ с участием Ярославской области, внесении изменений в постановление Правительства области от 16.12.2011 N 1002-п и признании утратившим силу постановления Правительства области от 15.06.2009 N 591-п»

Решение об увеличении уставного капитала государственных предприятий Ярославской области и хозяйственных обществ с участием Ярославской области (далее - Порядок) принимается комиссией по приватизации имущества, находящегося в собственности Ярославской области, по результатам рассмотрения заявки органа исполнительной власти Ярославской области, инициирующего увеличение уставных фондов (капиталов) предприятий (обществ) (далее - инициаторы, инициатор), по итогам анализа финансово-хозяйственной деятельности функционально подчиненных им предприятий и курируемых ими хозяйственных обществ.

К такой заявке прилагаются сведения о динамике основных показателей деятельности предприятия (общества) за прошедшие 2 года и их прогнозе на последующие 2 года с указанием причин (факторов), влияющих на отклонение показателей более чем на 15 процентов; план оптимизации затрат предприятия (общества) с указанием сроков и планируемого эффекта; обоснование невозможности использования альтернативных источников финансирования (в том числе займов, кредитов, собственных средств предприятия (общества)) с приложением соответствующих расчетов; сведения об основных проблемах, существующих на предприятии (в обществе), причинах их возникновения и возможных путях решения; сведения о мерах, предпринимаемых на предприятии (в обществе) для повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности; план финансового оздоровления предприятия, утвержденный органом исполнительной власти, в функциональном подчинении которого находится государственное унитарное предприятие, и согласованный с департаментом имущественных и земельных отношений Ярославской области (далее - департамент) (в случае необходимости направления денежных средств уставного фонда (капитала) на погашение кредиторской задолженности);- документы (прайс-листы, сметная документация, коммерческие предложения организаций, заключения экспертных организаций, фотоизображения и др.), подтверждающие обоснованность сумм бюджетных ассигнований, запрашиваемых на увеличение уставных фондов (капиталов) предприятий (обществ); положительное заключение об обоснованности и эффективности использования средств областного бюджета, направляемых на капитальные вложения или приобретение объекта недвижимого имущества, выданное в соответствии с требованиями, установленными постановлением Правительства области от 10.12.2008 N 636-п «Об оценке обоснованности и эффективности использования средств областного бюджета, направляемых на капитальные вложения или приобретение объектов недвижимого имущества» (в случае направления на капитальные вложения средств, вкладываемых в уставный фонд (капитал) предприятий (обществ).

С момента увеличения уставного фонда (капитала) предприятия (общества) инициатор ежемесячно представляет в департамент подписанный руководителем и главным бухгалтером предприятия (общества) отчет о расходовании выделенных предприятию (обществу) бюджетных ассигнований по форме согласно приложению 2 к Порядку до полного освоения указанных денежных средств.

Согласно заявки на увеличение уставного капитала от 02.08.2018г. сумма, необходимая для увеличения уставного капитал составляет 372 800тыс.руб., которые подлежат расходованию на развитие инфраструктуры по сбору, обработке, утилизации, обезвреживанию и размещению отходов, в том числе твердых коммунальных расходов: создание объекта утилизации расходов- комплекса по дроблению отходов; развитие материально-технической базы и производственных мощностей полигона твердых коммунальных отходов.

Цена размещения дополнительных акций определена советом директоров АО «Скоково» в размере 1000руб. за акцию; акции дополнительного выпуска оплачиваются при приобретении(размещении) в полном объеме денежными средствами в безналичной форме путем их перечисления на расчетный счет Общества.

Приобретение акций производилось по договорам, заключенным Обществом и Департаментом в ноябре-декабре 2018г.

В соответствии с решением Банка России от 19.03.2019 осуществлена государственная регистрация отчета об итогах дополнительного выпуска акций АО «Скоково».

В Устав Общества внесены соответствующие изменения, в отношении которых осуществлена государственная регистрация.

Соглашением № 1 от 02.11.2018г., заключенным между Департаментом и АО «Скоково» установлено, что денежные средства в размере 50 800 000руб. предоставляются Обществу в целях финансирования мероприятий по созданию объекта утилизации отходов и 322 000тыс. руб. подлежат расходованию на развитие метериально - технической базы и производственных мощностей полигона твердых коммунальных отходов.

Во 2кв. 2019г. за счет средств уставного капитала Обществом были приобретены станция топливозаправочная, весы автомобильные, сигнализатор ионного излучения, трансформаторная подстанция, экскаватор, компактор и фронтальный погрузчик общей стоимостью 67 792 044руб., в том числе 11 298 674руб. НДС.

В силу пунктов 1, 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении, в том числе товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

С 01.01.2018г. статья 170 НК РФ дополнена пунктом 2.1, согласно которому в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и (или) фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат.

В случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав частично за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и (или) фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат в соответствующей доле.

Указанная доля определяется как отношение суммы субсидий и (или) бюджетных инвестиций, израсходованных на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, к общей стоимости указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав с учетом предъявленных налогоплательщику и фактически уплаченных им при ввозе таких товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумм налога.

В случае предоставления субсидии на уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, уплаченная за счет таких субсидий и (или) бюджетных инвестиций сумма налога вычету не подлежит.

Суммы налога, не подлежащие вычету в соответствии с настоящим пунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются единовременно в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса.

В случае, если при предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций не определены конкретные товары (работы, услуги), в том числе основные средства, нематериальные активы, имущественные права, на приобретение которых предоставляются указанные субсидии и (или) бюджетные инвестиции, налогоплательщик обязан вести раздельный учет затрат, осуществляемых за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, и затрат, осуществляемых за счет других источников.

Положения настоящего пункта применяются также при проведении капитального строительства и (или) приобретении недвижимого имущества за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, с последующим увеличением уставного фонда государственных (муниципальных) унитарных предприятий или возникновением права государственной (муниципальной) собственности на эквивалентную часть в уставном (складочном) капитале юридических лиц.

Содержание указанной нормы НК РФ, по мнению суда, свидетельствует о том что налоговое законодательство устанавливает различный подход к реализации права на налоговые вычеты при приобретении товаров (работ, услуг) за счет полученных налогоплательщиком субсидий и (или) бюджетных ассигнований с последующим увеличением уставного капитала или без такового.

При увеличении уставного капитала за счет субсидий и (или) бюджетных ассигнований налоговые вычеты по НДС в соответствии с подпунктом 2.1 статья 170 НК РФ не могут быть приняты только в случаях проведения капитального строительства и (или) приобретении недвижимого имущества.

В иных случаях, к которым относится рассматриваемый спор, налогоплательщик вправе реализовать право на налоговый вычет в силу отсутствия прямого запрета на это.

Вопрос о порядке признания в целях налогообложения стоимости основных средств в зависимости от того за счет каких средств они были приобретены регулируется подпунктом 3 пункта 2 статьи 265 НК РФ, в силу которого не подлежит амортизации имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования.

Как указано выше, денежные средства от реализации акций АО Скоково подлежали расходованию в том числе на обустройство технологических подъездов к карте разгрузки, амортизационные отчисления по которым АО Скоково при подаче заявления на корректировку тарифа включило в расчет расходов на амортизацию основных средств.

Указанные расходы на амортизацию основных средств при формировании тарифа на оказываемые Обществом услуги не включены, исходя из положений п.34 Основ ценообразования в области обращения с твердыми коммунальными отходами, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 30 мая 2016 г. N 484 «О ценообразовании в области обращения с твердыми коммунальными отходами».

Пунктом 34 Основ ценообразования установлено что расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов определяются в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации, регулирующими отношения в сфере бухгалтерского учета. При этом результаты переоценки основных средств и нематериальных активов учитываются органом регулирования тарифов только в той части, в какой соответствующие амортизационные отчисления являются источником финансирования капитальных вложений в соответствии с инвестиционной программой регулируемой организации.

Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов для расчета тарифов определяются на уровне, равном сумме отношений стоимости амортизируемых активов регулируемой организации к сроку полезного использования таких активов, принадлежащих ей на праве собственности или на ином законном основании.

При расчете экономически обоснованного размера амортизации на плановый период регулирования срок полезного использования активов и отнесение этих активов к соответствующей амортизационной группе определяются органами регулирования тарифов в соответствии с максимальными сроками полезного использования, установленными Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Амортизация по объектам основных средств, построенным за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, не учитывается для целей тарифного регулирования, за исключением случаев, когда соответствующие амортизационные отчисления по указанным объектам являются источником финансирования капитальных вложений в соответствии с утвержденной инвестиционной программой регулируемой организации.

При разрешении спор о формировании тарифа с учетом амортизационных отчислений по объекту основных средств, приобретенных в том же порядке что основные средства во 2кв. 2019г., суд установил, что в отношении АО Скоково не принималось нормативное решение о предоставлении бюджетных субсидий либо бюджетных инвестиций, соответствующие договоры в рамках бюджетного финансирования с Обществом органами государственной власти Российской Федерации или Ярославской области не заключались; денежные средства, полученные АО Скоково от продажи акций стали его собственностью и, следовательно, строительство подъездных путей к картам разгрузки за счет данных денежных средств признано осуществленным за счет собственных средств предприятия, а не за счет бюджетных средств.

Оснований для иной правовой оценки расходования Обществом денежных средств, полученных по договорам купли-продажи акций при рассмотрении дела судом не установлено.

Таким образом, оспариваемые решения налогового органа признаются судом не соответствующими нормам налогового законодательства, а налогоплательщик – имеющим право на налоговый вычет по НДС в указанной в декларации за 2кв.2019г. сумме.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (ч.1 ст.177 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявление акционерного общества "Скоково" удовлетворить.

Признать недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ярославской области решений от 22.01.2020: № 79 – о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 1 – об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению и обязать МИ ФНС России № 7 по Ярославской области устранить допущенное нарушение прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу акционерного общества "Скоково" (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3000руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать по заявлению взыскателя после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья

Коробова Н.Н. - 20