Постановление от 30 ноября 2020 г. ФАС ВСО (ФАС Восточно-Сибирского округа)

Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

ул. Чкалова, дом 14, Иркутск, 664025, www.fasvso.arbitr.ru

тел./факс <***>, 210-172; e-mail: info@fasvso.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А19-6997/2020
01 декабря 2020 года
город Иркутск


Резолютивная часть постановления объявлена 25 ноября 2020 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 01 декабря 2020 года.

Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Новогородского И.Б.,

судей: Рудых А.И., Шелёминой М.М.,

при участии в судебном заседании директора общества с ограниченной ответственности «Промстройкомплект» ФИО1 (выписка из ЕГРЮЛ, паспорт) и представителя общества с ограниченной ответственности «Промстройкомплект» ФИО2 (доверенность от 25.03.2020), ФИО3, представляющей интересы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Иркутской области по доверенности от 17.02.2020 № 08-01-05/002639 и Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области по доверенности от 10.12.2019 № 08-10/026102,

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственности «Промстройкомплект» на решение Арбитражного суда Иркутской области от 29 июня 2020 года по делу № А19-6997/2020 и постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 23 сентября 2020 года по тому же делу,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Промстройкомплект»

(ОГРН <***>, ИНН <***>; далее - ООО «Промстройкомплект», общество) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Иркутской области (ОГРН <***>, ИНН <***>; далее - налоговый орган, инспекция) о признании незаконным и отмене решения от 17.09.2019 № 1768 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 27.08.2019 № 26-13/017793@.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области (ОГРН <***>, ИНН <***>; далее – управление).

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 29 июня 2020 года, оставленным без изменения постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 23 сентября 2020 года, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда и постановлением апелляционной инстанции, общество обратилось в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой ставит вопрос о проверке их законности и обоснованности в связи с неправильным применением судами двух инстанций норм материального и процессуального права.

По мнению заявителя кассационной жалобы, действующая нормативная база не содержит указаний на то, что налоговая ставка устанавливается в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса в размере 1,5% независимо от категории и разрешенного использования земельного участка, а ставка 0,3% в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 указанного Кодекса является льготной. Судами не учтено, что за рамками договоров аренды находятся 550 земельных участков, расположенных в зонах сельскохозяйственного использования и все земельные участки с разрешенным использованием «для ведения личного подсобного хозяйства». Указанные участки в аренды переданы не были, и безвозмездно используются местным населением для сенокошения и выпаса скота.

На кассационную жалобу общества представлены отзывы инспекции и управления, в которых они указывают на необоснованность доводов общества и просят оставить без изменения принятые по делу судебные акты.

Кассационная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Участвующие в судебном заседании представители общества поддержали доводы кассационной жалобы.

Представитель инспекции и управления возразил против доводов жалобы по основаниям, изложенным в отзыве на нее.

Проверив в пределах, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильность применения судами норм материального и соблюдения норм процессуального права, а также соответствие выводов судов установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа пришел к выводу об отсутствии оснований для изменения или отмены принятых по делу судебных актов.

Как установлено Арбитражным судом Иркутской области, по результатам камеральной налоговой проверки представленной обществом налоговой декларации по земельному налогу за 2018 год инспекцией принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.09.2019 № 1768, согласно которому налогоплательщику доначислен земельный налог в размере

2 854 275 рублей, начислены пени в размере 495 313 рублей 70 копеек, общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 153 338 рублей.

Инспекция пришла к выводу о неправомерном применении обществом ставки земельного налога в размере 0,3%, установленной для земельных участков с разрешенным использованием под личное подсобное хозяйство.

Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области решением от 27.08.2019 № 26-13/017793@ отменило решение инспекции в части начисления земельного налога в размере 47 950 рублей и в части начисления пени в размере

5 076 рублей 51 копейка, поскольку инспекцией применена ставка 1,5% в отношении земельных участков с видом разрешенного использования: для жилищного строительства, овощеводства под жилую застройку, растениеводство, сельскохозяйственные угодья, скотоводство, в отсутствие доказательств использования их обществом не по целевому назначению.

Общество, считая, что оспариваемое решение налоговой инспекции в редакции решения управления не соответствует законодательству о налогах и сборах и нарушает его права и законные интересы, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Арбитражный суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, исходил из того, что обоснованным является вывод налогового органа о применении в отношении спорных земельных участков с видом разрешенного использования «личное подсобное хозяйство» налоговой ставки в размере 1,5 процента.

Арбитражный апелляционный суд поддержал позицию арбитражного суда первой инстанции.

Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа находит выводы судов законными и обоснованными.

Как установлено судами и следует из материалов дела, обществом при исчислении земельного налога за 2018 год применена налоговая ставка в размере 0,3 процента, предусмотренная статьей 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) для земельных участков с видом разрешенного использования «для личного подсобного хозяйства», поскольку общество использует их в соответствии с видом разрешенного использования. Приобретенные у физических лиц «полевые» земельные участки включены в границы населенного пункта и получили статус «приусадебные». На приусадебных земельных участках допускается ведение личного подсобного хозяйства возведение жилых домов и надворных построек. Часть подготовленных таким образом земельных участков реализуется гражданам. Временно невостребованные земельные участки частично сдаются физическим лицам в аренду для производства сельхозпродукции и сенокошения, оставшаяся часть безвозмездно используется местным населением для сенокошения и выпаса скота.

Согласно статье 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Статьей 389 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

В соответствии с пунктом 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3% кадастровой стоимости земельного участка, а именно в отношении земельных участков приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства. В отношении прочих земельных участков налоговая ставка не может превышать 1,5% кадастровой стоимости земельного участка (согласно подпункта 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ).

Аналогичные ставки установлены решением Думы Уриковского муниципального образования Иркутского района Иркутской области от 27.11.2014

№ 73-336/ДСП «Об установлении и введении в действие земельного налога и о положении о земельном налоге на территории Уриковского муниципального образования», на территории которой находятся спорные земельные участки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать размеры, определенные данной статьей настоящего Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговая ставка в размере 0,3% устанавливается в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в том числе для личного подсобного хозяйства.

В силу статьи 2 Федерального закона от 07.07.2003 № 112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве» (далее - Закон № 112-ФЗ) личным подсобным хозяйством признается форма непредпринимательской деятельности по производству и переработке сельскохозяйственной продукции, которое ведется гражданином или гражданином и совместно проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства.

Таким образом, положение подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ о применении пониженной налоговой ставки в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, не должно распространяться на земельные участки, принадлежащие организации.

Данная позиция о неправомерности применения коммерческими организациями налоговой ставки 0,3% подтверждается также судебной практикой (определения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22 марта 2011 года

№ ВАС-2745/11, от 21 января 2013 года № ВАС-15663/12, от 19 февраля 2014 года

№ ВАС-1310/14; определения Верховного Суда Российской Федерации от 18 мая 2015 года № 305-КГ14-9101, от 29 февраля 2016 года № 305-КГ15-13502 и от

20 апреля 2017 года № 305-КГ17-3265).

Таким образом, по смыслу действующего налогового законодательства пониженные ставки земельного налога по вышеуказанному основанию устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении личного подсобного хозяйства, дачного хозяйства или дачного строительства, а не в целях извлечения прибыли.

На основании оценки представленных в материалы дела доказательств суды установили, что земельные участки не использовались и не могли использоваться обществом по целевому назначению для ведения личного подсобного хозяйства. Земельные участки сдавались в аренду, целью которой являлось систематическое получение прибыли.

Таким образом, обоснованным является вывод судов о применении в отношении спорных земельных участков налоговой ставки в размере 1,5 процента.

Все доводы, положенные в основу кассационной жалобы, являлись предметом исследования арбитражными судами двух инстанций при рассмотрении спора по существу, им дана правильная оценка.

По результатам рассмотрения кассационной жалобы Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к выводу о том, что обжалуемые судебные акты основаны на полном и всестороннем исследовании имеющихся в деле доказательств, приняты с соблюдением норм материального и процессуального права, в связи с чем на основании пункта 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат оставлению без изменения.

Расходы по государственной пошлине за кассационное рассмотрение дела на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отнесению на заявителя кассационной жалобы.

Руководствуясь статьями 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Иркутской области от 29 июня 2020 года по

делу № А19-6997/2020 и постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 23 сентября 2020 года по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий


Судьи

И.Б. Новогородский


А.И. Рудых


М.М. Шелёмина