Постановление от 5 декабря 2024 г. по делу № А56-120167/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ул. Якубовича, д.4, Санкт-Петербург, 190121

http://fasszo.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ


06 декабря 2024 года

Дело №

А56-120167/2023

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Соколовой С.В., судей Журавлевой О.Р., Родина Ю.А.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Санкт-Петербургу ФИО1 (доверенность от 24.01.2024 № 06-09/01845@), Рака Е.Б. (доверенность от 09.01.2024 № 06-09/00116), от общества с ограниченной ответственностью «Интилед» ФИО2 (протокол от 06.06.2023),

рассмотрев 03.12.2024 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Санкт-Петербургу на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.06.2024 по делу № А56-120167/2023,

у с т а н о в и л:

Общество с ограниченной ответственностью «Интилед», адрес: 192102, Санкт-Петербург, Бухарестская ул., д. 32, лит. А, этаж/помещ./ч.помещ./оф. 4/12-Н/33/4-41, ОГРН <***>, ИНН <***> (далее – Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Санкт-Петербургу, адрес: 192102, Санкт-Петербург, ул. Салова, д. 63, корп. 2, ОГРН <***>, ИНН <***> (далее – Инспекция), об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения: от 20.06.2023 № 3401 в части доначисления 1 587 890 руб. 88 коп. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее – ОПС), 1 355 617 руб. 85 коп. на обязательное медицинское страхование (далее – ОМС), 285 675 руб. 34 коп. на обязательное социальное страхование (далее – ОСС) на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее – ВНиМ), а также соответствующих сумм пеней; от 20.06.2023 № 3403 в части доначисления 1 632 441 руб. 18 коп. страховых взносов на ОПС, 1 349 214 руб. 32 коп. на ОМС, 256 191 руб. 15 коп. на ОСС на случай ВНиМ, а также соответствующих сумм пеней; от 26.06.2023 № 3404 в части доначисления 1 981 825 руб. 29 коп. страховых взносов на ОПС, 1 557 446 руб. 92 коп. на ОМС, 225 359 руб. 90 коп. на ОСС на случай ВНиМ, а также соответствующих сумм пеней; от 03.07.2023 № 2597 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления 1 233 265 руб. 58 коп. страховых взносов на ОПС, 896 836 руб. 41 коп. на ОМС, 91 036 руб. 90 коп. на ОСС на случай ВНиМ, а также соответствующих сумм пеней.

Решением суда первой инстанции от 28.03.2024 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.06.2024 решение от 28.03.2024 отменено, решения Инспекции от 20.06.2023 № 3401, 3403, от 26.06.2023 № 3404, от 03.07.2023 № 2597 признаны недействительными, с Инспекции в пользу Общества взыскано 13 500 руб. в возмещение расходов на уплату государственной пошлины.

            В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судом апелляционной инстанции норм материального и процессуального права, несоответствие его выводов фактическим обстоятельствам дела, просит отменить постановление от 27.06.2024, оставить в силе решение суда первой инстанции от 28.03.2024.

            Как указывает податель кассационной жалобы, право на применение пониженных тарифов страховых взносов возникло у Общества с декабря 2022 года, когда оно было включено в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности (далее – Реестр); судом апелляционной инстанции проигнорированы разъяснения Министерства финансов Российской Федерации, согласно которым право на применение пониженных тарифов страховых взносов возникает у организаций с месяца их включения в Реестр, и не принят во внимание законодательно установленный запрет на расширительное толкование условий, при которых возможно предоставление налоговых льгот; представленное Обществом экспертное заключение от 17.11.2022 № 273 ПП2392/2022, подготовленное федеральным государственным бюджетным учреждением «Всероссийский научно-исследовательский институт радиоэлектроники», подтверждает осуществляемую Обществом деятельность, но не его право на применение пониженных тарифов страховых взносов, поскольку Общество включено в Реестр только 15.12.2022.

            В отзыве на кассационную жалобу Общество просит оставить обжалуемый судебный акт без изменения, считая его законным и обоснованным.

В судебном заседании 12.11.2024 рассмотрение кассационной жалобы на основании статьи 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) отложено на 03.12.2024.

Рассмотрение кассационной жалобы продолжено 03.12.2024 тем же составом суда.

            В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе, представитель Общества возражал против ее удовлетворения.

            Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

            Как следует из материалов дела, Инспекция провела камеральные налоговые проверки представленных Обществом уточненных расчетов по страховым взносам  за I квартал 2022 года, за 6, 9, 12 месяцев 2022 года, по итогам которых составила акты от 18.04.2023 № 3792, от 20.04.2023 № 4100, от 11.05.2023 № 4701, от 17.05.2023 № 5019 и приняла решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.06.2023 № 3401, № 3403, от 26.06.2023 № 3404, о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 03.07.2023 № 2597. Указанными решениями Обществу доначислено в общей сложности 11 594 538 руб. 43 коп. страховых взносов на ОПС и ОМС; в решениях также отражено начисление Обществом с превышением в общей сложности 858 263 руб. 29 коп страховых взносов; решением от 03.07.2023 № 2597 Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в виде 424 064 руб. 23 коп. штрафа.

Основанием для принятия оспариваемых решений послужил вывод Инспекции о неправомерном применении Обществом в проверяемых периодах пониженных тарифов страховых взносов. Как указал налоговый орган, применение пониженных тарифов страховых взносов возможно только при одновременном наличии следующих условий: включении организации в Реестр и соблюдении условия о доле доходов (на доходы в сфере радиоэлектронной промышленности должно приходиться не менее 70 процентов от всех доходов). Поскольку Общество включено в Реестр 15.12.2022, Инспекция заключила, что в январе – ноябре 2022 года права на применение пониженных тарифов у него не имелось.

Решениями Управления ФНС России по Санкт-Петербургу от 01.09.2023 № 16-15/41249@, № 16-15/41245@, № 16-15/41243@, № 16-15/41246@ апелляционные жалобы Общества оставлены без удовлетворения, а решения Инспекции – без изменения.

Общество оспорило решения Инспекции в судебном порядке.           

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленных требований.

Суд апелляционной инстанции, изучив обстоятельства дела, оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные доказательства, пришел к выводу о наличии у Общества права на применение в 2022 году пониженных тарифов страховых взносов вне зависимости от даты его включения в Реестр, в связи с чем решение суда первой инстанции от 28.03.2024 отменил, требования Общества удовлетворил.

            Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судом апелляционной инстанции норм материального и процессуального права, соответствие его выводов фактическим обстоятельствам дела, не нашла оснований для отмены обжалуемого судебного акта и удовлетворения кассационной жалобы.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах ОСС, в том числе организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Пунктом 1 статьи 427 НК РФ установлены пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, поименованных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 2 статьи 427 НК РФ для плательщиков, указанных в подпункте 18 пункта 1 названной статьи, в течение 2021 и 2022 годов устанавливаются следующие предельные величины базы для исчисления страховых взносов: на ОПС – 6 процентов; на ОСС на случай ВНиМ – 1,5 процента; на ОМС – 0,1 процента.

Согласно подпункту 18 пункта 1 статьи 427 НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 323-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 323-ФЗ) пониженные тарифы применяются для российских организаций, которые включены в Реестр, формирование и ведение которого осуществляются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов.

Согласно пункту 14 статьи 427 НК РФ в новой редакции пониженные тарифы страховых взносов применяются при условии, что по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ, не менее 70 процентов составляют доходы, поименованные в указанном пункте.

Таким образом, с учетом изменений, внесенных Законом № 323-ФЗ, для реализации права на применение пониженных тарифов страховых взносов налогоплательщик должен быть включен в Реестр, а доля его доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности должна быть не менее 70 процентов.

Пунктом 6 статьи 4 Закона № 323-ФЗ установлено, что действие положений статьи 427 НК РФ (в редакции названного Закона) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022.

Порядок формирования и ведения Реестра, в том числе основания для включения организаций в Реестр и исключения из него, требования к организациям для целей включения в Реестр, устанавливается Правительством Российской Федерации (пункт 1.16 статьи 284 НК РФ).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.07.2022 № 1321 утверждены и действуют с 01.08.2022 Правила формирования и ведения Реестра.

Судом апелляционной инстанции установлено, что Общество является российской организацией, осуществляющей деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, включено в Реестр 15.12.2022, доля его доходов в сфере радиоэлектронной промышленности составляет 70 процентов от общей суммы доходов.

Полагая, что с учетом факта включения в Реестр все условия для применения с 01.01.2022 пониженных тарифов по страховым взносам соблюдены, Общество представило уточненные расчеты за I квартал 2022 года, за 6, 9, 12 месяцев 2022 года, уменьшив подлежащую уплате сумму страховых взносов.

Инспекция, придя к выводу о праве Общества применять пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 8 пункта 2 статьи 427 НК РФ, только с декабря 2022 года, то есть с месяца включения Общества в Реестр, при условии выполнения требований, содержащихся в пункте 14 статьи 427 НК РФ, признала применение пониженных тарифов с 01.01.2022 неправомерным.

Указанный вывод суд апелляционной инстанции счел необоснованным в силу следующего.

В соответствии с положениями подпункта 3 пункта 1 статьи 21, пункта 1 статьи 56 НК РФ допускается установление льгот по налогам и сборам, предоставляемых отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, т.е. преимуществ по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере, и гарантируется налогоплательщикам право использовать налоговые льготы при наличии оснований.

По смыслу данных положений налоговые льготы выступают формой имущественной поддержки (государственной помощи) отдельных категорий субъектов экономического оборота и признаются оправданным исключением из принципа всеобщности и равенства налогообложения в той мере, в какой это позволяет налогоплательщику эффективно распорядиться оставшимися после налогообложения финансовыми ресурсами и одновременно обеспечить удовлетворение лежащего в основе предоставления льготы публичного интереса, связанного со стимулированием деятельности отдельных отраслей экономики, улучшением социально-экономического положения территорий и т.п.

В связи с этим законодательно установленный круг адресатов налоговых льгот в широком понимании – как в форме освобождения от уплаты налога отдельных категорий плательщиков, так и в форме установления пониженных ставок налога или возможности уменьшения налогооблагаемой базы, – не может быть произвольным и согласно пункту 3 статьи 3 НК РФ должен иметь под собой экономическое основание.

При предоставлении налоговых льгот должен быть обеспечен равный подход – условия применения льгот должны толковаться и применяться таким образом, чтобы дифференциация прав налогоплательщиков осуществлялась по объективным и разумным критериям, отвечающим цели соответствующих законоположений (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 21.12.2022 № 305-ЭС22-17644, от 27.04.2022 № 305-ЭС21-24673, от 24.11.2021 № 310-ЭС21-11695, от 28.09.2021 № 308-ЭС21-6663).

Обеспечение равного доступа к государственной поддержке, предоставляемой в том числе в виде налоговых льгот (пониженных тарифов страховых взносов) в ситуации, когда соответствующим законодательным положениям придается обратная сила, предполагает, что возможность реализации соответствующего права должна быть предоставлена лицам, которые объективно отвечают установленным критериям для применения льготы с учетом ретроспективного возникновения права на ее применение.

Придание обратной силы тем или иным законам, если это прямо не запрещено или не предусмотрено Конституцией Российской Федерации, – вопрос, относящийся к исключительной компетенции законодателя.

В спорной правовой ситуации законодателем не предусмотрено исключений относительно вопроса начала действия редакции статьи 427 НК РФ.

Внесенные в НК РФ изменения в условия предоставления льготы по страховым взносам и придание названным нормам Кодекса обратной силы свидетельствуют о намерении законодателя ввести переходные положения, позволяющие налогоплательщикам, отвечающим условиям применения пониженного тарифа, быть включенными в Реестр в течение 2022 года и иметь право на применение пониженного тарифа страховых взносов с 01.01.2022.

Таким образом, внесение в соответствии с Законом № 323-ФЗ изменений в НК РФ свидетельствует о дополнительном стимулировании развития отрасли, повышении ее конкурентоспособности, что позволяет российским радиоэлектронным предприятиям из Реестра платить пониженные ставки по страховым взносам и налогу на прибыль организаций. Распространяя действие статьи 427 НК РФ на начало 2022 года, законодатель тем самым улучшил положение плательщиков, предоставив им возможность применения льготы вне зависимости от момента включения организации в течение 2022 года в Реестр.

Следовательно, факт включения Общества в Реестр 15.12.2022 не имеет определяющего значения для получения права на льготу с начала налогового периода – 2022 года, поскольку такое право закреплено в соответствующих положениях Закона.

Напротив, примененный налоговым органом подход не только не отвечает целям введения рассматриваемой льготы, но и делает невозможным ее применение с начала 2022 года, приводит к установлению произвольных различий в условиях налогообложения плательщиков, принадлежащих к одной категории, т.е. осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности.

Как следует из материалов дела, доля дохода Общества по производству соответствующей продукции за 2022 составила более 70 процентов, что не оспаривается налоговыми органом.

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции пришел к выводу об обоснованности применения Обществом пониженных тарифов страховых взносов при подаче уточненных расчетов за 2022 год и правомерно признал недействительными оспариваемые решения Инспекции.

При таких обстоятельствах основания для изменения либо отмены обжалуемого судебного акта отсутствуют.

Доводы кассационной жалобы выводов суда апелляционной инстанции не опровергают, а, по существу, сводятся к иной оценке отдельных доказательств и установленных судом фактических обстоятельств вне их связи в совокупности с иными материалами дела, что находится в противоречии с правилами оценки судом доказательств, которые предусмотрены статьей 71 АПК РФ.

Всем доводам кассационной жалобы судом апелляционной инстанции дана полная и объективная оценка на основании имеющихся в материалах дела доказательств, в связи с чем у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для иной оценки.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.06.2024 по делу № А56-120167/2023 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Санкт-Петербургу – без удовлетворения.


Председательствующий

С.В. Соколова

Судьи


О.Р. Журавлева

Ю.А. Родин