Решение от 6 марта 2023 г. по делу № А53-28967/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-28967/22
06 марта 2023 г.
г. Ростов-на-Дону



Резолютивная часть решения объявлена 27 февраля 2023 г.

Полный текст решения изготовлен 06 марта 2023 г.


Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Колесник И. В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению сельскохозяйственного производственного кооператива "Колхоз "Зерновой" (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Ростовской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконными действия,


при участии:

от заявителя – представитель по доверенности ФИО2;

от заинтересованного лица – представитель по доверенности ФИО3;



установил:

сельскохозяйственный производственный кооператив «Колхоз «Зерновой» (далее – заявитель) обратился в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Ростовской области (далее – заинтересованное лицо, Инспекция) о признании незаконными действий по дополнительному начислению и взысканию суммы земельного налога за 2021 год в размере 2 677 630,50 руб. в отношении земельных участков с КН 61:02:0600021:95, КН 61:02:0600021:96 и пени в размере 178 464,17 руб.; решения об отказе в возврате излишне уплаченной суммы земельного налога за 2021 год от 18.08.2022 № 31203; об обязании возвратить излишне уплаченную сумму земельного налога.

В связи с произведенным перерасчетом налога после получения сведения об изменении кадастровой стоимости, истцом уточнен предмет требований (л.д. 114-115 т.1), согласно которому заявитель просит признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Ростовской области по дополнительному начислению и взысканию суммы земельного налога за 2021 год в размере 2 677 630,50 руб. в отношении земельных участков с КН 61:02:0600021:95, КН 61:02:0600021:96 и начислению пени в размере 178 464,17 руб.; решения об отказе в возврате излишне уплаченной суммы земельного налога за 2021 год от 18.08.2022 № 31203; об обязании возвратить излишне уплаченную сумму земельного налога за 2021 год в размере 413 577,50 руб. и пени в размере 21 521,49 руб. в течение 10 дней с момента вступления решения суда в законную силу.

Данное уточнение судом принято, ходатайство об изменении предмета требований удовлетворено в порядке требований статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении и дополнениях к нему.

Представитель налогового органа против удовлетворения требований заявителя возражал по основаниям, изложенным в оспариваемом решении, отзыве на заявление и дополнительных пояснениях.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои правовые позиции по спору.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, суд установил следующее.

СПК «Колхоз «Зерновой» обратился в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании незаконным действия Межрайонной ИФНС России №11 по Ростовской области (далее - Инспекция) и о возврате излишне уплаченного земельного налога и пеней за 2021г. (с учетом уточнения требований в порядке ст. 49 АПК РФ) в общей сумме 435098,99 руб. по земельным участкам с к/н 61:02:0600021:96 и 61:02:0600021:95 (далее – спорные участки).

В процессе рассмотрения дела истец и ответчик представляли суду дополнительные обоснования своих доводов и возражений, которые приобщены к материалам дела.

Дело рассматривается в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, на основании поступивших из регистрирующих органов в порядке ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сведений Инспекцией был исчислен земельный налог за 2021 год СПК «Колхоз «Зерновой» и направлено в адрес налогоплательщика сообщение об исчисленной сумме земельного налога № 1741729 от 21.04.2022, согласно которому по спорным участкам был исчислен налог в общей сумме 2 692 530 руб., исходя из периодов действия различных значений кадастровой стоимости участков, обусловленных тем, что спорные участки в течение 2021года имели различные категории и виды разрешенного использования:

з/у КН: 61:02:0600021:95, дата регистрация владения 16.05.2013.

- с 01.01.2014 - 07.07.2021 кадастровая стоимость 197 894,45 руб., разрешенное использование: Крытый ток, склады, контора;

- с 07.07.2021 – 14.10.2021 кадастровая стоимость 61 652 627,95 руб., разрешенное использование: Крытый ток, склады, контора;

- с 14.10.2021 - 24.11.2021 кадастровая стоимость 778 949 268,65 руб., разрешенное использование: Предпринимательство;

- с 24.11.2021 кадастровая стоимость 522 942,8 руб.

з/у КН 61:02:0600021:96, дата регистрации владения 18.06.2014.

- с 01.01.2014 - 14.10.2021 кадастровая стоимость 75 963,14 руб., разрешенное использование: Объекты технического и инженерного обеспечения предприятий, санитарно-технические сооружения и установки коммунального назначения;

- с 14.10.2021 - 25.11.2021 кадастровая стоимость: 204 582 376,46 руб., разрешенное использование: Предпринимательство;

- с 25.11.2021 кадастровая стоимость: 137 345,12 руб.

Расчет налога в разрезе каждого участка:


Налоговый период (год)

Налоговая база - кадастровая стоимость (руб.)

Доля в праве

Налоговый вычет (руб.)

Налоговая ставка (%)

Количество месяцев

владения в году/12

Повышающий коэффициент

Размер налоговых льгот (руб.)

Сумма исчисленного налога (руб.)

Кадастровый номер земельного участка 61:02:0600021:95; ОКТМО 60602420; код налогового органа 6181

2021

197 894,45

1/1

0
1,5

6
1

0
2 180 185

2021

61 652 627,95

1/1

0
1,5

3
1



2021

778 949 268,65

1/1

0
1,5

2
1



2021

522 942,80

1/1

0
0,3

1
1



Кадастровый номер земельного участка 61:02:0600021:96; ОКТМО 60602420; код налогового органа 6181

2021

75 963,14

1/1

0
1,5

9
1

0
512 345

2021

204 582 376,46

1/1

0
1,5

2
1



2021

137 345,12

1/1

0
0,3

1
1



В дальнейшем, 03.10.2022 в Межрайонную ИФНС России № 11 по Ростовской области поступило информационное письмо из филиала ФГБУ «ФКП Росреестра» по Ростовской области № 22-ИСХ/07368 от 06.09.2022, в котором сообщалось, что органом регистрации исправлены технические ошибки в сведениях о кадастровой стоимости спорных земельных участков, а именно: сведения о кадастровой стоимости в размере 778 949 268,65 руб. и 204 582 376,46 руб. исключены из ЕГРН.

Согласно указанному письму филиала ФГБУ «ФКП Росреестра» по Ростовской области: «для целей, предусмотренных законодательством РФ, применяются следующие сведения о кадастровой стоимости земельных участков:

- земельного участка с кадастровым номером 61:02:0600021:95:

с 07.07.2021 по 24.11.2021 в размере 61 652 627,94 руб.,

с 24.11.2021 по настоящее время в размере 522 942,8 руб.;

- земельного участка с кадастровым номером 61:02:0600021:96:

с 21.09.2021 по 25.11.2021 в размере 16 192 378,18 руб.,

с 25.11.2021 по настоящее время в размере 137 345,12 руб.».

При осуществлении мероприятий налогового контроля, налоговые органы используют сведения, полученные в порядке, установленном статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе о кадастровой стоимости, имеющиеся в органах Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестра).

Изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено, в частности, законодательством РФ, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки (п. 1.1 ст. 391 НК РФ).

Отношения, возникающие при проведении государственной кадастровой оценки на территории РФ, регулируются Федеральным законом от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» (далее - Закон о государственной кадастровой оценке).

Согласно этому закону сведения о кадастровой стоимости земельного участка, которые внесены в ЕГРН, применяются со дня начала применения сведений о кадастровой стоимости, изменяемых вследствие исправления технической ошибки в сведениях ЕГРН, послужившего основанием для такого изменения (подп "а" п. 3 ч. 2 ст. 18 Закона о государственной кадастровой оценке).

Таким образом, изменение кадастровой стоимости земельного участка из-за исправления технических ошибок в сведениях ЕГРН учитывается при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

На основании вышеуказанного, Инспекцией произведен перерасчет сумм земельного налога, подлежащего уплате за налоговый период 2021г., и сформировано уточненное сообщение об исчисленных суммах налога от 05.10.2022 № 2799505, в котором к уплате показана сумма в размере 428 314 руб., исходя из периодов действия различных значений кадастровой стоимости участков, обусловленных различными видами разрешенного использования:

з/у КН: 61:02:0600021:95

- с 01.01.2014 - 07.07.2021 кадастровая стоимость 197 894,45 руб.;

- с 07.07.2021 - 24.11.2021 кадастровая стоимость 61 652 627,95 руб.;

- с 24.11.2021 - 01.01.2023 кадастровая стоимость 52 2942,8 руб.

з/у КН 61:02:0600021:96

- с 01.01.2014 - 21.09.2021 кадастровая стоимость 75 963,14руб.;

- с 21.09.2021 - 25.11.2021 кадастровая стоимость 16 192 378,18 руб.;

- с 25.11.2021 кадастровая стоимость 137 345,12 руб.

Расчет налога в разрезе каждого участка:


Налоговый период (год)

Налоговая база – кадастровая стоимость (руб.)

Доля в праве

Налоговый вычет (руб.)

Налог овая

ставка (%)

Количест

во месяцев владения в году/12

Повыша

ющийкоэффициент

Размер налоговых льгот (руб.)

Сумма исчисленного налога в результате перерасчёта (руб.)

Кадастровый номер земельного участка 61:02:0600021:95; ОКТМО 60602420; код налогового органа 6181

2021


61 652 627,95

1/1

0
1,5

5
1

0
386 944

2021


197 894,45

1/1

0
1,5

6
1



2021


522 942,80

1/1

0
0,3

1
1



Кадастровый номер земельного участка 61:02:0600021:96; ОКТМО 60602420; код налогового органа 6181

2021


16 192 378,18

1/1

0
1,5

2
1



2021


137 345,12

1/1

0
0,3

1
1

0
41 370

2021


75 963,14

1/1

0
1,5

9
1




Таким образом, в связи с исправлением технической ошибки Инспекция по спорным участкам уменьшила ранее исчисленный налог на 2 264 216 руб., исключив начисления по з/у с КН: 61:02:0600021:95, исходя из кадастровой стоимости 778 949 268,65 руб., и по з/у с КН 61:02:0600021:96, исходя из кадастровой стоимости 204 582 376,46 руб.

14.11.2022 Инспекция возвратила излишне уплаченный налог, а также пени, начисленные на эту переплату.

Как следует из материалов дела и подтверждается представленной из регистрирующих органов информацией в отношении спорных земельных участков, в течение 2021 года изменялась кадастровая стоимость. Причинами изменения кадастровой стоимости земельных участков явились заявления СПК «Колхоз «Зерновой» об изменении категории земель и вида разрешенного использования земельных участков.

Налогоплательщик полагает, что в случае изменения кадастровой стоимости в течение налогового периода по причине перевода земельного участка из одной категории в другую и(или) изменения вида разрешенного использования земельного участка, это изменение учитывается только в следующем налоговом периоде. Свои доводы налогоплательщик обосновывает положениями ст. 391 НК РФ, позицией КС РФ, изложенной в определении от 09.02.2017 № 212-О, а также разъяснениями Минфина России от 14.04.2017 № 03-05-04-02/22593, доведенными до налоговых органов письмом ФНС России от 19.04.2017 № БС-4-21/7402@.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд пришел к выводу, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Доводы налогоплательщика основаны на ошибочном толковании пункта 1.1 статьи 391 НК РФ (в реакции, действовавшей в спорный налоговый период), пункта 4 части 2 статьи 18 Закона о государственной кадастровой оценке, а также пункта 4 части 5 статьи 8 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

Суд полагает соответствующим закону примененный Инспекцией способ расчета налога – с применением разных значений кадастровой стоимости в зависимости от периодов их действия.

Пунктом 1 статьи 391 НК РФ установлено, что для исчисления земельного налога налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Однако, в соответствии пунктом 1.1 статьи 391 НК РФ (в редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ и действующего в 2021 году) изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и данным пунктом.

Федеральная налоговая служба при рассмотрении вопроса о расчете земельного налога в письме от 28.09.2021 № БС-4-21/13692@ разъяснила, что пункт 4 части 2 статьи 18 Федерального закона № 237-ФЗ устанавливает, что для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в ЕГРН, применяются со дня внесения в указанный реестр сведений об объекте недвижимости, повлекших за собой изменение его кадастровой стоимости, например, при изменении категории земель и (или) вида разрешенного использования земельного участка.

Для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в ЕГРН, применяются, в частности, со дня внесения в ЕГРН сведений об объекте недвижимости, повлекших за собой изменение его кадастровой стоимости, (п. 4 ч. 2 ст. 18 Закона о государственной кадастровой оценке).

С учетом взаимосвязанных положений пункта 1.1 статьи 391 НК РФ, пункта 4 части 2 статьи 18 Закона о государственной кадастровой оценке, а также пункта 4 части 5 статьи 8 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик земельного участка учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости. Таким образом, с 01.01.2019 изменение кадастровой стоимости земельных участков, произошедшее в текущем налоговом периоде в результате переводаземель из одной категории в другую или изменения вида разрешенногоиспользования земельного участка, подлежит учету при расчете земельногоналога.

Аналогичная правовая позиция сформирована в постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.12.2022 по делу № А21-4470/2022.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения заявленных требований судом не установлено.

Расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со ст. 110 АПК РФ подлежат отнесению на истца.

Руководствуясь статьями 49, 110, 167-70, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Возвратить сельскохозяйственному производственному кооперативу "Колхоз "Зерновой" (ОГРН <***>, ИНН <***>) из дохода федерального бюджета 24 661 руб. излишне оплаченной государственной пошлины платежным поручением № 217 от 19.08.2022 на сумму 36 363 руб.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья Колесник И. В.