Решение от 19 июля 2017 г. по делу № А56-57596/2016

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50/52

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-57596/2016
20 июля 2017 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 17 июля 2017 года. Полный текст решения изготовлен 20 июля 2017 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе: судьи Терешенкова А.Г.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Лебедевой И.В.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель – Общество с ограниченной ответственностью "Новая Голландия Девелопмент"

заинтересованное лицо - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Санкт-Петербургу

о признании незаконными решений

при участии

от заявителя: не явился, извещен;

от заинтересованного лица: ФИО1, по доверенности от 17.04.2017 № 05-19/08744; ФИО2, по доверенности от 17.07.2017 № 05-19/16539;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Новая Голландия Девелопмент" (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, в котором просит признать незаконными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган) от 21.03.2016 № 65 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и № 87 «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» в части отказа обществу в вычете НДС в сумме 7 790 777 руб.

В настоящем судебном заседании суд протокольным определением возобновил производство по делу.

Представители налогового органа возражали против заявленных требований.

Заявитель в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом.

Изучив материалы дела, заслушав представителей Инспекции, суд установил следующее.

ООО «Новая Голландия Девелопмент» осуществляет деятельность по сохранению объекта культурного наследия «Ансамбль «Новая Голландия», в том числе его реставрацию и приспособление для современного использования под общественно - деловой многофункциональный комплекс с выставочными площадями, гаражом, объектами инженерной инфраструктуры на территории о. Новая Голландия в г. Санкт-Петербурге.

ООО «Новая Голландия Девелопмент» 31.07.2015 представлена уточненная налоговая декларация (корректировка 1) за 2 квартал 2015 года, в которой заявлена была сумма налога на добавленную стоимость (далее – НДС), подлежащая возмещению в порядке пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 14 505 135 руб.

Причиной предъявления к возмещению суммы НДС являются затраты, связанные с приобретением работ (услуг) выполненных подрядными организациями, связанных с реализацией инвестиционного проекта по созданию общественно-делового многофункционального комплекса с выставочными площадями, гаражом, объектами инфраструктуры на территории острова Новая Голландия. Объект находится по адресу: г. Санкт-Петербург, Адмиралтейский административный район, наб. Адмиралтейского канала, д. 2, литеры М, И, О, Н, Т (Наб. р. Мойки, 103, ФИО3 канала, 1, корп. 1, 8, 12, 16, 17, Наб. Адмиралтейского канала, 4-а, 4-6).

В отношении вышеуказанной уточненной декларации по НДС налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка в рамках ст. 88 НК РФ.

По итогам камеральной проверки налоговым органом было установлено и отражено в акте № 2616 от 17.11.2015 то, что часть работ были выполнены на объектах культурного наследия, в связи с чем работы по приспособлению для современного использования спорного объекта относятся к операциям, не подлежащим налогообложению, в силу пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ. Указанные суммы НДС на основании пп.1 п.2 ст. 170 НК РФ подлежат учету в стоимости таких работ (услуг).

Общество является инвестором, застройщиком и заказчиком объекта культурного наследия «Ансамбль «Новая Голландия» в городе Санкт-Петербурге.

По результатам проверки и с учетом возражений на акт проверки № 2616 налогоплательщика, налоговым органом 21.03.2016 были приняты решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 65 и № 87 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в размере 7 790 777 руб., Обществу решением № 65 от 21.03.2016 подтверждено частичное возмещение налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2015 года в размере 6 714 358 руб.

Основанием для принятия вышеуказанных решений послужил факт неправомерности предъявления Обществом к вычету 7 790 777 руб. НДС на основании счетов-фактур, выставленных подрядными организациями с выделенной суммой НДС в части работ, освобождаемых от налогообложения НДС в порядке пп.15 п.2 ст. 149 НК РФ.

Не согласившись с выводами налогового органа, Обществом была подана апелляционная жалоба в Управление ФНС по Санкт-Петербургу, которая оставлена без удовлетворения (решение УФНС России по Санкт-Петербургу № 16-13/21109@ от 25.05.2016).

Управление ФНС России по Санкт-Петербургу отказало в удовлетворении жалобы, в связи с чем, Общество обратилось в суд с настоящим исковым заявлением в рамках ст.198 АПК РФ.

Суть спора между налоговым органом и Обществом заключается в отказе Инспекции в возмещении суммы НДС за 2 квартал 2015 года в размере 7 790 777 руб.

Из материалов дела следует, что между ООО «Новая Голландия Девелопмент» и Комитетом по управлению городским имуществом г. Санкт-Петербурга (далее - Комитет) был заключен 15.12.2010 инвестиционный договор № 11-020553 (далее - договор от 15.12.2010 № 11-020553).

Предметом договора от 15.12.2010 № 11-020553 явилась реализация инвестиционного проекта по созданию общественно-делового многофункционального комплекса с выставочными площадями, гаражом, объектами инфраструктуры на территории острова Новая Голландия, которая включает в себя комплекс работ по разработке, согласованию, утверждению проектной документации, а также производство работ, необходимых с вводом в эксплуатацию результата инвестирования.

Приложение № 3 к договору от 15.12.2010 № 11-020553 указывает о нахождении на территории острова Новая Голландия объектов культурного наследия, в связи с чем, между Комитетом по государственному контролю, использованию и охране памятников истории и культуры и Обществом было оформлено охранное обязательство от 15.12.2010 № 9900. Согласно охранному обязательству Инвестор обязуется обеспечить сохранность объекта культурного наследия «Ансамбль «Новая Голландия», в состав которого входят следующие объекты:

- объекты культурного наследия федерального значения: «Кузница», Склады лесные с аркой; «Тюрьма» («Арестантская Башня»), «Ковш и внутренние каналы»;

- объекты культурного наследия регионального значения: «Набережная Адмиралтейского канала» берегоукрепление по адресу: Санкт-Петербург, наб. Адмиралтейского канала, часть литеры АК, литера АД; «Набережная Крюкова канала» по адресу: Санкт-Петербург, наб. Адмиралтейского канала, д.2, часть литеры АГ, часть литеры АВ.

В Приложении № 4 к вышеназванному договору перечислены объекты, которые расположены на территории о. Новая Голландия, но не относятся к архитектурным памятникам и объектам культурного наследия.

На основании справок, выданных Комитетом по государственному контролю, использованию и охране памятников истории и культуры от 29.04.2014, установлено, что спорный объект относится к объектам культурного наследия, включенным в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации.

Понятие сохранение объекта культурного наследия включает в себя не только меры, направленные на обеспечение физической сохранности объекта культурного наследия, но и работы по приспособлению объекта культурного наследия для современного использования (ст.40 Федерального закона от 25 июня 2002 года №73-Ф3 "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации" (далее - Закон №73-ФЗ).

В соответствии с Распоряжением №10-729 от 10.11.2014 Комитетом по государственному контролю, использованию и охране памятников истории и культуры утверждены границы, режим использования территории объекта культурного наследия федерального значения «Ансамбль «Новая Голландия» и указан состав объекта, который соответствует данным охранного обязательства.

Пунктом 2 раздела 4 вышеназванного Распоряжения установлено, что проектирование и проведение землеустроительных, земляных, строительных, мелиоративных, хозяйственных и иных работ на территории объекта культурного наследия запрещается, за исключением работ по сохранению данного объекта культурного наследия и (или) его территории, а также хозяйственной деятельности, не нарушающей целостности объекта культурного наследия и не создающей угрозы его повреждения, разрушения или уничтожения.

Работы по сохранению объекта культурного наследия производятся на основании письменного разрешения и задания на проведение указанных работ, выданных КГИОП и в соответствии с документацией, согласованной с КГИОП.

В целях реализации инвестиционного проекта заявителем были заключены с организациями ООО «КАРСТ», ООО «Спектрум-Холдинг» ООО «Стройотделсервис», ООО «Гарант пожарной безопасности», ООО «Базис», ООО «Дреес и зоммер проджект менеджмент энд билдинг технолоджис», ООО «Институт архитектурно-строительного проектирования, геотехники и реконструкции», ООО «Аксиома», ООО «Миллхаус», ООО «Институт архитектурно-строительного проектирования, техники и реконструкции», ООО «Парагон Констракшн Лимитед», ООО «Алюмстрой», ООО «НеваГазЭнерго» договоры на выполнение подрядных работ по приспособлению для современного использования (реконструкции) указанный объект, а также договоры на приобретение товаров (работ, услуг) необходимых для осуществления работ по инвестиционному договору.

Общество привлекло вышеназванных подрядчиков для осуществления работ, как на объектах культурного наследия, так и на объектах, которые не включены в перечень объектов культурного наследия.

Заявитель считает, что Общество не выполняло работ (услуг) освобождаемых от налогообложения, указывает, что выполняя роль инвестора, Общество не осуществляет реализацию товаров (работ, услуг), а лишь выполняет функцию по заключению подрядных договоров в рамках реализации инвестиционного проекта и осуществляет деятельность по капитальному вложению инвестиций в соответствующий проект.

Заявитель также указывает, что выставление подрядными организациями, выполнявшими работы по приспособлению объекта культурного наследия для современного использования, счетов-фактур с выделением сумм НДС по операциям, не облагаемым этим налогом, не может служить основанием для отказа Обществу в праве на применение налогового вычета, поскольку Обществом выполнены условия применения налоговых вычетов, установленные статьями 171 и 172 НК РФ, и произведены реальные затраты по уплате начисленных подрядчиками сумм НДС.

Исследовав в совокупности и взаимосвязи все представленные сторонами доказательства, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению ввиду следующего.

В соответствии с пп.1 п. 2 статьи 170 НК РФ при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), суммы НДС, предъявленные покупателю продавцом таких товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), то есть они не подлежат отнесению в состав налоговых вычетов, в порядке, установленном статьями 171 и 172 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость содержится в ст. 149 НК РФ.

В п. 2 ст. 146 НК РФ перечислены операции, которые в рамках данной нормы права не признаются объектом налогообложения. Данный перечень является исчерпывающим в рамках ст. 146 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Перечень операций, освобождаемых от обложения названным налогом, содержится в статье 149 НК РФ.

Согласно подпункту 15 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации работ (услуг) по сохранению объекта культурного наследия (памятника истории и культуры) народов Российской Федерации, включенного в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации (далее в настоящей главе - объекты культурного наследия), выявленного объекта культурного наследия, проведенных в соответствии с требованиями Федерального закона от 25.06.2002 № 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации", культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций, включающих в себя консервационные, противоаварийные, ремонтные, реставрационные работы, работы по приспособлению объекта культурного наследия, выявленного объекта культурного наследия для современного использования, спасательные археологические полевые работы, в том числе научно-исследовательские, изыскательские, проектные и производственные работы, научное руководство проведением работ по сохранению объекта культурного наследия, выявленного объекта культурного наследия, технический и авторский надзор за проведением этих работ на объектах культурного наследия, выявленных объектах культурного наследия.

Реализация работ (услуг), указанных в подпункте 15 пункта 2 статьи 149 НК РФ, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) при представлении в налоговые органы названных абзацах 3 и 4 подпункта 15 пункта 2 статьи 149 НК РФ документов, то есть такие операции не являются объектом обложения НДС.

Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктом 15 пункта 2 статьи 149 НК РФ, не вправе произвольно по своему усмотрению применять установленные налоговым законодательством ставки в отношении операций, которые в силу прямого указания закона не являются объектом обложения НДС.

Довод заявителя об исполнении подрядчиками работ (услуг) предусмотренной пп.2 п.5 ст. 173 НК РФ обязанности по перечислению в бюджет НДС, полученного от Общества, что влечет возникновение у Общества права на применение налоговых вычетов по НДС сумм налога, уплаченных при приобретении у этих подрядных организаций работ, не приняты во внимание судом, поскольку ситуации, при которых указанных обстоятельства порождали у покупателя работ (услуг) право на принятие к вычету сумм НДС, предъявленных ему подрядчиками работ (услуг), освобожденных от обложения НДС, касались обстоятельств приобретения покупателем таких работ для операций, признаваемых объектом обложения НДС.

Согласно полученным справкам от Комитета по государственному контролю, использованию и охране памятников истории и культуры от 29.04.2014, установлено, что спорный объект относится к объектам культурного наследия, включенным в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации.

Распоряжением КГИОП №10-729 от 10.11.2014 утверждены границы и режим использования территории объекта культурного наследия федерального значения «Ансамбль «Новая Голландия». Пунктом 2 раздела 4 данного Распоряжения установлено, что проектирование и проведение землеустроительных, земляных, строительных, мелиоративных, хозяйственных и иных работ на территории объекта культурного наследия запрещается, за исключением работ по сохранению данного объекта культурного наследия и (или) его территорий, а также хозяйственной деятельности, не нарушающей целостности объекта культурного наследия и не создающей угрозы его повреждения, разрушения или уничтожения. Работы по сохранению объекта культурного наследия производятся на основании письменного разрешения и задания на проведение указанных работ, выданных КГИОП и в соответствии с документацией, согласованной с КГИОП.

Заданием КГИОП №2-103-1 от 13.02.2014, а также разрешениями КГИОП №5-176/14 от 14.04.2014; №5-598/14 от 24.09.2014; №5-1079/14 от 29.12.2014; №5-848/14 от 26.11.2014; №5-90/15 от 18.03.2015 Обществу (подрядчикам, субподрядчикам) поручено проведение работ по сохранению объекта культурного наследия федерального и регионального значений, реставрация и приспособление для современного использования.

Исходя из разрешительной документации установлено, что Общество и его контрагенты располагали информацией о том, что объект, на котором проводились работы, является объектом культурного наследия, в связи с чем работы на нем в силу пп.15 п.2 ст.149 НК РФ не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения).

Отказ от льготного налогообложения может быть произведен налогоплательщиком только в отношении тех льгот, которые предусмотрены п.3 ст.149 НК РФ. От применения остальных льгот, в частности предусмотренных п.1 и п.2 ст. 149 НК РФ, налогоплательщик отказаться не вправе.

Правовое регулирование отношений в области сохранения, использования, популяризации и государственной охраны объектов культурного наследия народов Российской Федерации осуществляется Федеральным законом от 25.06.2002 № 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации" (далее - Закон № 73-ФЗ).

Статьей 40 названного Закона предусмотрено, что с целью сохранения объекта культурного наследия осуществляется проведение ремонтно-реставрационных работ, в том числе консервация объекта культурного наследия, ремонт памятника, реставрация памятника или ансамбля, приспособление объекта культурного наследия для современного использования.

В соответствии со статьей 44 Закона № 73-ФЗ приспособление объекта культурного наследия для современного использования представляет собой научно-исследовательские, проектные и производственные работы, проводимые в целях создания условий для современного использования объекта культурного наследия без изменения его особенностей, составляющих предмет охраны, в том числе реставрация представляющих собой историко-культурную ценность элементов объекта культурного наследия.

В соответствии с разрешениями КГИОП разрешено проведение работ на объекте культурного наследия в соответствии с научно-проектной документацией на «Ансамбль «Новая Голландия», в том числе его реставрация и приспособление для современного использования под многофункциональный комплекс.

ФНС России в Письме от 07.09.2012 №АС-20-3/970 «О применении освобождения от налогообложения НДС работ на объектах культурного наследия» разъяснило, что в случае если в контракте, заключенном до 1 января 2012 года, определена с учетом НДС стоимость работ (услуг), которые начиная с 01.01.2012 на основании пп.15 п.2 ст.149 НК РФ относятся к необлагаемым работам (услугам), то в указанный контракт следует внести соответствующие изменения, определяющие стоимость этих работ (услуг) без учета НДС.

В силу п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НКРФ.

Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ.

В выставленных контрагентами Обществу счетах-фактурах необоснованно выделен НДС по ставке 18 %, поскольку налогоплательщик не вправе произвольно по своему усмотрению применять установленные налоговым законодательством ставки в отношении операций, которые в силу прямого указания закона не формируют налоговую базу по НДС.

Поскольку «Ансамбль «Новая Голландия» является объектом культурного наследия, то в силу прямого указания закона (пп.15 п.2 ст.149 НК РФ) произведенные на нем работы (услуги) освобождены от налогообложения, следовательно, счета-фактуры, выставленные по таким работам с указанием сумм НДС, являются составленными с нарушением действующего порядка. Вычет по таким счетам-фактурам заявлен Обществом неправомерно.

Установленные Инспекцией в ходе проверки фактические обстоятельства и представленные в судебное дело доказательства свидетельствуют об осведомленности всех участников рассматриваемых правоотношений о проведении работ, в отношении которых в обязательном порядке в целях налогообложения применяются положения пп.15 п. 2 ст. 149 НК РФ.

ООО «Новая Голландия Девелопмент» не проявило должной осмотрительности и не обеспечило соблюдение требований норм налогового законодательства РФ по операциям, освобождаемым от налогообложения в рамках пп.15 п.2 ст.149 НК РФ, которые повлекли за собой неправомерное применение ставки НДС в стоимости работ по заключенным с подрядными организациями договорам, а соответственно в дальнейшем и выставление счетов-фактур контрагентами с нарушением требований действующего порядка.

Заявителем не оспаривается факт заключения договоров с подрядными организациями с выделением в части стоимости суммы работ (услуг) ставки НДС 18 %, доказательств внесения изменений в заключенные договоры в этой части в материалы судебного дела не представлено, а также не представлено соответствующих доказательств уведомления своих подрядчиков о том, что в заключенный договор необходимо внести соответствующие изменения в части указания стоимости работ без включения суммы НДС для того, чтобы в дальнейшем контрагентами не выставлялись оформленные с нарушением ст. 169 НК РФ счета-фактуры с применением ставки налога 18 %, так как работы (услуги) произведенные на объектах культурного наследия являются операциями, освобождаемыми от налогообложения в порядке пп.15 п.2 ст.149 НК РФ.

Следовательно, выставление подрядными организациями счетов-фактур с выделенным НДС неправомерно в силу противоречия установленным налоговым законодательством правовым нормам, неправомерно и заявление Обществом по ним налоговых вычетов.

Общество и его подрядные организации знали, что работы (услуги) ими будут выполняться на объекте культурного наследия, доказательств обратного Обществом в материалы дела не представлено, заявителем данный факт не оспаривался.

Об отсутствии правовых оснований для предъявления налоговых вычетов по неправильно оформленным первичным документам свидетельствует сложившаяся судебная практика: Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 01.09.2015 по делу №А56-66597/2014, Определение Верховного суда Российской Федерации от 03.03.2016 №307-КГ 15-16650, Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 30.03.2016 по делу №А56-32358/2015, Определение Верховного Суда РФ от 13.07.2016 №307-КГ 16-7899, Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 17.05.2016 по делу №А56-39695/2015, Постановление Арбитражного Суда Северо-западного округа от 14.04.2017 по делу №А56-35772/2016, Постановление Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 23.12.2016 по делу №А26-3613/2015, Определение Верховного Суда Российской Федерации от 26.04.2017 №307-КГ-17-3553, Постановление Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 22.06.2017 по делу №А56-42572/2016.

Доводы заявителя в части ссылки на постановление Конституционного Суда РФ от 03.06.2014 №17-П и Определение Конституционного Суда РФ от 07.11.2008 №1049-О-О усматриваются иные фактические обстоятельства, не имеющие отношения, т.к. данные судебные акты приняты по результатам рассмотрения спора по иным обстоятельствам.

Таким образом, суд пришел к выводу о том, что налоговый орган законно и обоснованно отказал налогоплательщику в вычете по НДС в сумме 7 790 777 руб. за 2 квартал 2015 года.

При таких обстоятельствах, требования Общества не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 110, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявления отказать.

Судебные расходы по делу отнести на заявителя.


Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Терешенков А.Г.