Постановление от 29 октября 2019 г. по делу № А62-7103/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности

и обоснованности судебных актов арбитражных судов,

вступивших в законную силу

Дело № А62-7103/2018
г. Калуга
29 октября 2019 года
Арбитражный суд Центрального округа в составе:

Председательствующего

Судей

Радюгиной Е.А.

Бутченко Ю.В.

ФИО1

При участии в заседании:

от акционерного общества «Юнитрейд» (107078, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)


от общества с ограниченной ответственностью «ФИО2 & ФИО2» (121614, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

не явились, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом

не явились, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом

от Смоленской таможни (214032, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

ФИО3 – представителя (дов. от 30.11.2018 № 04-50/79, пост.)

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу акционерного общества «Юнитрейд» и общества с ограниченной ответственностью «ФИО2 & ФИО2» на решение Арбитражного суда Смоленской области от 21.12.2018 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2019 по делу № А62-7103/2018,


У С Т А Н О В И Л:


Акционерное общество «Юнитрейд» (далее - АО «Юнитрейд», общество) и общество с ограниченной ответственностью «ФИО2 & ФИО2» (далее - ООО «ФИО2 & ФИО2», общество, декларант) обратились в арбитражный суд с заявлением к Смоленской таможне (далее – таможня, таможенный орган) о признании незаконным решения об отказе во внесении изменений в отношении применения льгот по уплате налога на добавленную стоимость по ДТ №№ 10113110/050917/0117005 (товар № 1), 10113110/070917/0118184 (товар № 2), 10113110/110917/0119246 (товар № 13), 10113110/120917/0120616 (товары №№ 10, 11, 35, 40, 41, 44), 10113110/150917/0122448 (товары №№ 3, 14), 10113110/160917/0122525 (товары №№ 8, 12), изложенное в заключении по результатам ведомственного контроля от 20.03.2018 № 10113000/200318/85-3/2018, являющегося приложением к информационному письму от 04.05.2018 № 11-13/12858, и о возложении на таможню обязанности восстановить нарушенное право АО «Юнитрейд» и ООО «ФИО2 & ФИО2» путем возврата излишне уплаченных платежей ООО «ФИО2 & ФИО2», окончательный размер которых будет установлен таможенным органом на стадии исполнения решения суда (с учетом уточнения заявленных требований).

Решением Арбитражного суда Смоленской области от 21.12.2018 в удовлетворении заявленных требований обществам отказано.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2019 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе АО «Юнитрейд» и ООО «ФИО2 & ФИО2» просят решение и постановление судов отменить, ссылаясь на то что выводы судов основаны на неверном толковании и применении норм национального и международного права, и удовлетворить заявленные требования.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителя таможенного органа, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Как установлено судами и следует из материалов дела, на Смоленском таможенном посту (ЦЭД) ООО «ФИО2 & ФИО2» осуществлен ввоз и декларирование товаров:

По ДТ № 10113110/050917/0117005:

товар № 1 - пероксид водорода, не отвержденный мочевиной, для медицинских целей. Заявленный декларантом код товара по ТН ВЭД ЕАЭС – 2847 00 000 0. Код ОКП 939800. Налог на добавленную стоимость уплачен по ставке 18%.

По ДТ № 10113110/070917/0118184:

товар № 2 - пленка упаковочная для медицинских целей: упаковочный материал для стерилизации "кимгард". Заявленный декларантом код товара по ТН ВЭД ЕАЭС – 3921 90 600 0. Код ОКП 939819. Налог на добавленную стоимость уплачен по ставке 18%.

По ДТ № 10113110/110917/0119246:

товар № 13 - медицинские изделия: пластина хирургическая полидиоксановая. Заявленный декларантом код товара по ТН ВЭД ЕАЭС – 9021 90 900 9. Код ОКП 939370. Налог на добавленную стоимость уплачен по ставке 18%.

По ДТ № 10113110/120917/0120616:

товар №10 - медицинские изделия: хирургический воск для костных тканей "bone wax" хирургический. Заявленный декларантом код товара по ТН ВЭД ЕАЭС – 3404 90 000 1. Код ОКП 939370. Налог на добавленную стоимость уплачен по ставке 18%.

Товар № 11 - пленка упаковочная для медицинских целей: упаковочный материал для стерилизации "кимгард". Заявленный декларантом код товара по ТН ВЭД ЕАЭС – 3921 90 600 0. Код ОКП 939819. Налог на добавленную стоимость уплачен по ставке 18%.

Товар № 35 - части тела искусственные для нужд здравоохранения, не содержит радиоэлектронных средств или высокочастотных устройств: протезы молочной железы круглые, гелевые, с гладкой оболочкой. Заявленный декларантом код товара по ТН ВЭД ЕАЭС – 9021 39 900 0. Код ОКП 939818. Налог на добавленную стоимость уплачен по ставке 18%.

Товар № 40 - медицинские изделия: сетка хирургическая "пролен" (prolene). Заявленный декларантом код товара по ТН ВЭД ЕАЭС – 9021 90 900 9. Код ОКП 939818. Налог на добавленную стоимость уплачен по ставке 18%.

Товар № 41 - медицинские изделия: имплантаты и материалы для хирургии. Заявленный декларантом код товара по ТН ВЭД ЕАЭС – 9021 90 900 9. Код ОКП 939370. Налог на добавленную стоимость уплачен по ставке 18%.

Товар № 44 - медицинские изделия: система для закрытого дренирования "ран j-vac" с принадлежностями. Заявленный декларантом код товара по ТН ВЭД ЕАЭС – 9018 90 840 9. Код ОКП 939377. Налог на добавленную стоимость уплачен по ставке 18%.

По ДТ № 10113110/150917/0122448:

товар 3 - пленка упаковочная для медицинских целей: упаковочный материал для стерилизации "кимгард". Заявленный декларантом код товара по ТН ВЭД ЕАЭС - 3921906000. Код ОКП 939819. Налог на добавленную стоимость уплачен по ставке 18%.

Товар № 14 - медицинские изделия: имплантат "duraform" для закрытия дефектов твердой мозговой оболочки. Заявленный декларантом код товара по ТН ВЭД ЕАЭС – 9021 90 900 9. Код ОКП 939818. Налог на добавленную стоимость уплачен по ставке 18%.

По ДТ № 10113110/160917/0122525:

товар № 8 - пленка упаковочная для медицинских целей: упаковочный материал для стерилизации "кимгард". Заявленный декларантом код товара по ТН ВЭД ЕАЭС – 3921 90 600 0. Код ОКП 939819. Налог на добавленную стоимость уплачен по ставке 18%.

Товар № 12 - медицинские изделия: имплантат "duraform" для закрытия дефектов твердой мозговой оболочки. Заявленный декларантом код товара по ТН ВЭД ЕАЭС – 9021 90 9009. Код ОКП 939818. Налог на добавленную стоимость уплачен по ставке 18%.

Смоленским таможенным постом (ЦЭД) принято решение о подтверждении правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по ставке 18% по всем товарам.

АО «Юнитрейд», выступающее в качестве таможенного представителя компании ООО «ФИО2 & ФИО2», обратилось в таможню с заявлением от 21.02.2018 № 18030 о корректировке сведений, заявленных в ДТ, а именно: о предоставлении сниженной ставки налога на добавленную стоимость в размере 10% с приложением соответствующих документов, а именно: КДТ №№ 10113110/050917/0117005, 10113110/070917/0118184, 10113110/110917/0119246, 10113110/120917/0120616, 10113110/150917/0122448, 10113110/160917/0122525; копий регистрационных удостоверений Росздравнадзора от 01.08.2007 № ФСЗ 2007/00145, от 22.02.2017 № ФСЗ 2009/04566, от 30.09.2013 № РЗН 2013/1241, от 15.05.2013 № ФСЗ 2009/05812, от 14.05.2013 № ФСЗ 2010/10480, от 17.08.2010 № ФСЗ 2009/05715, от 05.06.2013 № ФСЗ 2009/05634, от 01.07.2013 ФСЗ № 2010/06764, от 07.10.2010 ФСЗ № 2010/07994, подтверждающих регистрацию медицинских изделий, а также декларации о соответствии.

Таможней проведен ведомственный контроль законности и обоснованности решения Смоленского таможенного поста (ЦЭД) о применении ставки налога на добавленную стоимость в размере 18% в отношении товара № 1 в ДТ № 10113110/050917/0117005, товара № 2 в ДТ № 10113110/070917/0118184, товара № 13 в ДТ № 10113110/110917/0119246, товаров №№ 10, 11, 35, 40, 41, 44 в ДТ № 10113110/120917/0120616, товаров №№ 3, 4 в ДТ № 10113110/150917/0122448, товаров №№ 8, 12 в ДТ № 10113110/160917/0122525.

В результате проведенной проверки документов и сведений после выпуска товаров не установлено факта неправомерного действия должностных лиц Смоленского таможенного поста (ЦЭД) при принятии решения по подтверждению правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, в связи с этим в письме от 20.03.2018 № 11-13/ обществу сообщено об отказе во внесении изменений в вышеуказанные ДТ.

18.04.2018 общество повторно обратилось в таможенный орган с заявлением № 18030/2 о принятии форм корректировки декларации на товары после выпуска с последующим предоставлением льготы по уплате налога на добавленную стоимость по налоговой ставке 10%.

Таможня направила в адрес общества повторное письмо от 04.05.2018 № 11-13/12858 "О направлении информации" с изложением своей позиции.

Полагая, что решение таможенного органа об отказе во внесении изменений в отношении применения льгот по уплате налога на добавленную стоимость противоречит положениям статей 149 и 150 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс), нарушает права и законные интересы АО «Юнитрейд» и ООО ФИО2 & ФИО2», так как необоснованно увеличивает их налоговые обязательства, общества обратились в арбитражный суд с указанным выше заявлением.

Рассматривая спор и отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды обоснованно руководствовались следующим.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 и с пунктом 5 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

- лекарственные средства, включая фармацевтические субстанции; лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований лекарственных препаратов; лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями;

- медицинские изделия, за исключением важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

В пункте 2 статьи 164 НК РФ также установлено, что коды видов продукции, перечисленных в данном пункте в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, определяются Правительством Российской Федерации.

Таким образом, для целей применения пониженной ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов имеет значение не только отнесение реализуемых (ввозимых) товаров к группе товаров, указанных в пункте 2 статьи 164 НК РФ, в частности, к медицинским изделиям, но также соответствие товаров конкретным кодам по ТН ВЭД и ОКП, установленным Правительством Российской Федерации.

Утверждение Правительством Российской Федерации отдельного Перечня кодов медицинских товаров в соответствии с ТН ВЭД, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе в Российскую Федерацию, предопределено фактом взимания данного налога при ввозе товаров на таможенную территорию и служит цели обеспечения определенности налогообложения, имея в виду, что декларирование налогоплательщиками ввозимых товаров и осуществление таможенными органами контроля за правильностью уплаты налога производятся исходя из той классификации товаров, которая предусмотрена для таможенных целей.

Следовательно, в тех случаях, когда взимание налога на добавленную стоимость производится в связи с ввозом товаров на территорию Российской Федерации и администрирование налога осуществляется таможенными органами, налоговая ставка 10 процентов, предусмотренная пунктом 2 статьи 164 НК РФ, по общему правилу, применяется, если ввозимый товар отвечает надлежащему коду ТН ВЭД, а не коду ОКП.

В пункте 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» отмечено, что Правительство Российской Федерации не вправе вводить дополнительные основания ограничений на применение пониженной налоговой ставки, которые прямо не вытекают из положений пункта 2 статьи 164 НК РФ, в связи с чем для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации со ссылкой хотя бы на один из двух источников - ОКП или ТН ВЭД.

Однако такая позиция изложена Пленумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации применительно к вопросам, имевшим место в судебной практике по состоянию на момент принятия данного постановления - когда классификация товара в ОКП отличалась от классификации того же товара в ТН ВЭД, то есть имели место отдельные противоречия в отнесении ввозимого товара к соответствующей группе товаров (отдельные несовпадения в наименовании, различия в описании одного и того же товара), порождавшие произвольность в налогообложении и неустранимые неясности в определении условий применения налоговой ставки, установленной пунктом 2 статьи 164 Налогового кодекса.

Соответственно, приведенные в пункте 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» разъяснения неприменимы, если такого рода противоречия отсутствуют, и установленный перечень кодов по ТН ВЭД (с учетом внесенных Правительством Российской Федерации изменений) в последующем стал охватывать более узкий перечень товаров в сравнении с перечнем кодов по ОКП. При этом Правительством Российской Федерации реализованы полномочия, предусмотренные частью 2 статьи 13 Федерального закона «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 08.12.2003 № 164-ФЗ.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 № 688 «Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» утверждены два перечня:

- перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их реализации (Перечень 1);

- перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе в Российскую Федерацию (Перечень 2).

Подпунктом в пункта 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 30.06.2015 № 655 «О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 № 688» в перечень кодов медицинских товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурной внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе в Российскую Федерацию внесены следующие изменения:

- после кода 7612 90 200 0 дополнена позиция следующего содержания: "Шприцы медицинские из 9018 31";

исключена позиция:

"Приборы и устройства, применяемые в медицине, хирургии, стоматологии или ветеринарии, включая сцинтиграфическую аппаратуру, аппаратура электромедицинская прочая и приборы для исследования зрения - 9018".

позиция "Приспособления ортопедические, включая костыли, хирургические ремни и бандажи; шины и прочие приспособления для лечения переломов; части тела искусственные; аппараты слуховые и прочие приспособления, которые носятся на себе, с собой или имплантируются в тело для компенсации дефекта органа или его неработоспособности

9021 10

9021 21

9021 29 000 0

9021 90"

изложена в следующей редакции:

"Приспособления ортопедические, шины и прочие приспособления для лечения переломов, зубы искусственные и стоматологические соединительные детали:

9021 10 100 0

9021 10 900 0

9021 21 100 0

9021 21 900 0

9021 29 000 0".

При этом Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2016 № 1581 код 9018 ТН ВЭД ЕАЭС в отношении ряда медицинских товаров включен в Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость.

Следовательно, нормативными актами, принятыми компетентным органом в рамках своих полномочий было установлено новое регулирование спорных правоотношений.

Коды товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС 3404 90 000 1, 3921 90 600 0, 2847 00 000 0, 9018 90 840 9, 9021 39 900 0, 9021 90 900 9 по указанным ДТ не входят в Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе в Российскую Федерацию.

При этом код 2847 00 000 0 включен в указанный перечень Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.01.2018 № 50, в котором не указано на распространения его действия на прошлые периоды.

При таких обстоятельствах суд правомерно отказал обществам в удовлетворении заявленных требований.

Вопреки доводам общества, само по себе то обстоятельство, что в случае реализации ввозимых обществом медицинских изделий на территории Российской Федерации во внутренней торговле к данной операции применялась бы налоговая ставка 10 процентов, не свидетельствует о нарушении принципа равенства (пункт 2 статьи 3 НК РФ), поскольку налогообложение товаров при их ввозе на территорию Российской Федерации по смыслу пункта 2 статьи 77 Таможенного кодекса Таможенного союза, действовавшего на момент регистрации таможенной декларации (в настоящее время пункт 4 статьи 53 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза), относится к сфере таможенного регулирования, то есть связано с определением порядка и условий перемещения товаров через таможенную границу.

При этом различия в правовом положении хозяйствующих субъектов, осуществляющих приобретение медицинских изделий во внутренней торговле, и субъектов, осуществляющих импорт медицинских изделий, не носят существенного характера и не приводят к нарушению нейтральности налога на добавленную стоимость как налога на потребление, конечное бремя уплаты которого не должно возлагаться на хозяйствующих субъектов, поскольку согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ покупатель товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации, не лишен права при исчислении налога на добавленную стоимость по собственной облагаемой налогом деятельности принять к вычету суммы налога, уплаченные при ввозе этих товаров.

Иные доводы обществ, изложенные в кассационной жалобе, не свидетельствуют о существенных нарушениях судами норм материального и (или) процессуального права, повлиявших на исход дела, и не являются основаниями для отмены принятых по делу судебных актов.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Смоленской области от 21.12.2018 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2019 по делу № А62-7103/2018 оставить без изменения, а кассационную жалобу акционерного общества «Юнитрейд» и общества с ограниченной ответственностью «ФИО2 & ФИО2» - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий Е.А.Радюгина

Судьи Ю.В.Бутченко

ФИО1