Решение от 17 июля 2024 г. по делу № А56-39183/2024

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-39183/2024
17 июля 2024 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 08 июля 2024 года.

Решение в полном объеме изготовлено 17 июля 2024 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в лице судьи Покровского С.С.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Чеховой Е.П.,

с участием представителей сторон:

от заявителя – ФИО1 по доверенностям от 03.04.2024,

от органа, осуществляющего публичные полномочия, – ФИО2 и ФИО3 по доверенностям от 22.12.2023, 22.12.2023,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ (ООО) «МЗ «СИНЕРГИЯ» (место нахождения и адрес юридического лица: 195279, <...>, литер А; ОГРН <***>, ИНН <***>)

к МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РОССИИ №30 ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ (Межрайонная ИФНС России №30 по Санкт-Петербургу; место нахождения и адрес органа, осуществляющего публичные полномочия: 190013, <...>, лит. А)

об оспаривании ненормативного правового акта

установил:

22 апреля 2024 года ООО «МЗ «СИНЕРГИЯ» (далее – налогоплательщик, заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России №30 по Санкт-Петербургу (далее – налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 22.12.2023 №28/18 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Выражая несогласие с ненормативным правовым актом, заявитель указал на игнорирование налоговым органом представленных документов и приведенных при рассмотрении акта проверки доводов, отсутствие доказательств аффилированности, взаимозависимости или подконтрольности контрагентов, настаивал на реальности поставленных под сомнение сделок, утверждал о недоказанности умысла на получение необоснованной налоговой выгоды и надлежащего исполнения им требования документально подтвердить налоговые вычеты. При этом общество заявило о проявлении должной осмотрительности, своей добросовестности при проведении проверки и своевременном раскрытии перед инспекцией всех обстоятельств хозяйственно-финансовой деятельности. По мнению заявителя, выводы налогового органа о нереальности сделок со спорными контрагентами основаны на предположениях и сделаны без учёта фактических обстоятельств.

В судебном заседании 08.07.2024 общество заявление в полном объеме поддержало.

В письменном отзыве и в ходе судебного разбирательства спора орган, осуществляющий публичные полномочия, настаивал на законности принятого решения и пояснил, что в ходе проведения камеральной налоговой проверки был установлен факт создания и реализации формально соответствующей действующему законодательству схемы, фактически направленной на уклонение от уплаты налогов, получение налоговой экономии вне связи с осуществлением реальной экономической деятельности. При этом отражённые в учёте сделки (операции) не исполнены заявленными контрагентами. Вывод об умышленном совершении налогового правонарушения сделан на основе оценки совокупности собранных доказательств, исходя из доказательств сознательного искажения налогоплательщиком сведений о хозяйственной деятельности и объектах налогообложения, а так же налоговой отчетности посредством. Формирование источника возмещения НДС инспекция нашла недоказанным. Кроме того, налоговый орган отметил злостное противодействие проведению выездной налоговой проверки.

Заслушав объяснения сторон и исследовав представленные материалы, суд приходит к следующим выводам.

В 2019 - 2022 году заявленным видом предпринимательской деятельности ООО «МЗ «СИНЕРГИЯ» являлась “Обработка металлов и нанесение покрытий на металлы” (25.61), которая осуществлялась в действительности. Основными заказчиками организации являлись: ООО «НОРДФАСАД» (ИНН <***>), ООО «ОРИОН КОМПОЗИТ» (ИНН <***>), АО «ЭЛЕКТРОННЫЕ СИСТЕМЫ» (ИНН <***>).

Решением Межрайонной ИФНС России №30 по Санкт-Петербургу от 22.12.2023 №28/18, принятым по результатам выездной налоговой проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) за период с 01.01.2019 по 31.03.2022, ООО «МЗ «СИНЕРГИЯ» привлечено к налоговой ответственности на основании пункта 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс, НК РФ) в виде штрафа в размере 5 666 972 руб.; налогоплательщику доначислен налог на добавленную стоимость (НДС) в сумме 85 039 917 руб. и вменены пени в размере 27 539 237,87 руб.

Вследствие истечения срока давности общество не привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ по НДС за 2-4 кварталы 2019, 1 - 2 кварталы 2020 года.

Данное решение обусловлено выводами налогового органа о нарушении статьи 173, пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172, пунктов 1, 2 статьи 54.1 НК РФ, что выразилось в умышленном занижении обществом налоговой обязанности по НДС в проверяемом периоде в результате отражения в учете недостоверных сведений о хозяйственных операциях с ООО «Синдоор», ООО «ПИФ «Партнер», ООО «Арматр», ООО «Балтстрой», ООО «Биох», ООО «Евросервис», ООО «Интер», ООО «Комтехник», ООО «Лабиринт», ООО «Мобис», ООО «Монумент», ООО «СМП», ООО «Торгмаш», ООО «Транс Континент», ООО «ТМК Техно-Строй», ООО «Радан-Н», ООО «Форссан», ООО «Бриз», ООО «Циркон», ООО «ТЭК Барс», ООО «Стройтехника», не имевших место в действительности, посредством создания формального документооборота.

При определении меры наказания налоговым органом учтены смягчающие налоговую ответственность обстоятельства и размер штрафа уменьшен в четыре раза в порядке пункта 1 статьи 112, пункта 3 статьи 114 НК РФ.

Давая оценку оспариваемому решению и материалам налоговой проверки, рассматривая доводы заявителя, арбитражный суд не находит оснований для признания необоснованными выводов налогового органа.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В силу данного конституционного предписания вводимый законодателем механизм регулирования налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность уплаты налогов и сборов и одновременно - правомерный характер связанной с их взиманием деятельности уполномоченных органов и должностных лиц.

Как отметил Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 30.11.2021 № 2371-О, элементом правового механизма, гарантирующего исполнение конституционной обязанности по уплате налогов, выступает система мер налогового контроля, которая, в частности, предполагает вынесение уполномоченным органом по итогам проведенных мероприятий налогового контроля решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (статья 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

О существенных нарушениях процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки инспекцией налогоплательщик не заявлял.

Нормами пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщику предоставлено право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. При этом вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ, основанием производства налоговых вычетов являются счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а их предоставление осуществляется после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок (статья 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее – Закон № 402-ФЗ).

По смыслу взаимосвязанных положений главы 21 НК РФ и Закона № 402-ФЗ, для реализации права на применение налоговых вычетов по НДС необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы, подтверждающие их правомерность содержали достоверную информацию. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Обязанность по доказыванию экономической обоснованности произведенных расходов и их взаимосвязи с деятельностью, направленной на получение дохода, законодателем возложена на налогоплательщика, а налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов по налогу на прибыль организаций правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции (правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации в пункте 3 Определения от 15.02.2005 № 93-О).

В соответствии с правовой позицией Конституционным Судом Российской Федерации, приведенной в определении от 05.03.2009 №468-О-О, налогоплательщик, не обеспечивший документальное подтверждение достоверности сведений и обоснованности требований, изложенных в документах, на основании которых он претендует на получение налоговых вычетов, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия в виде невозможности принятия к вычету соответствующих сумм налога.

В свою очередь у налогового органа отсутствует обязанность доказывать, какими именно контрагентами фактически были поставлены товары, выполнены работы, оказаны услуги.

Доводы ООО «МЗ «СИНЕРГИЯ» по существу спора сводятся к отрицанию совокупности документально подтвержденных обстоятельств нереальности финансово-хозяйственных взаимоотношений с указанными в решении контрагентами.

При этом вопреки правилам доказывания, вытекающих из взаимосвязанных положений статей 65, 198, 200 АПК РФ, заявителем не представлены документы, порочащие выводы инспекции и свидетельствующие о реальности хозяйственных операций с указанными контрагентами и наличия у них действительной возможности исполнить декларируемые в документах налоговой отчетности обязательства.

Обстоятельства и критерии выбора спорных контрагентов, заключения и исполнения договоров с данными организациями налогоплательщиком предметно и развернуто со всеми подробностями не раскрыты как при рассмотрении материалов налоговой проверки, так и при судебном разбирательстве спора.

Проверив и оценив оспоренное решение, сопоставив с актом налоговой проверки, арбитражный суд приходит к заключению, что суждения налогового органа соответствуют обстоятельствам, установленным в ходе камеральной налоговой проверки в результате полного и всестороннего исследования представленных налогоплательщиком документов и собранных доказательств в их совокупности и взаимосвязи. При рассмотрении дела инспекцией установлены и исследованы все существенные для принятия правильного решения обстоятельства дела, им дана надлежащая правовая оценка.

Суд признает основанными на имеющихся в материалах налоговой проверки доказательствах, соответствующими фактическим обстоятельствам, установленным в ходе судебного разбирательства, и действующему законодательству изложенные в оспариваемом решении выводы налогового органа: об отсутствии у спорных контрагентов экономических ресурсов, необходимых для исполнения принятых обязательств, в период заявленных хозяйственных отношений с налогоплательщиком; о наличии у данных организаций признаков номинальных лиц, несущих минимальную налоговую нагрузку; неспособности спорных контрагентов осуществлять как реальную экономическую деятельность вообще так и исполнение заявленных в документах обязательств перед проверяемым налогоплательщиком, в частности; неосуществлении данными лицами платежных операций, свойственных обычной финансово-хозяйственной деятельности (отчисления на заработную плату, арендные платежи и др.), и транзитном характере движения денежных средств по банковским счетам; о совпадении IP-адресов, используемых спорными организациями и контрагентами последующих звеньев для предоставления документов налоговой отчётности.

Общие признаки указанных контрагентов (формирование и корректировка связанных показателей налоговой отчётности, отражение в документах общих контрагентов, значительные реализационные обороты при минимальной налоговой нагрузке, отсутствие ресурсов, имущества, а так же банковских операций, обслуживающих обычную хозяйственную деятельность, и учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды) обоснованно расценено налоговым органом как создание и использование схемы документально оформленных операций, участие в которых и отражение которых в налоговой отчётности неправомерно уменьшает величину налоговых обязательств.

Указанные в решении признаки взаимозависимости налогоплательщика с ООО «ОХТИНСКИЙ ТЕХНОПАРК», ООО «ЕФЛАЕР», ООО «СИНЕРГИЯ МСК», ООО «ПИФ «Партнер» прямо установлены положениями статьи 105.1 НК РФ и в условиях совпадения IP адресов контрагентов 2-го и последующих уровней свидетельствует о едином центре управления при создании формального документооборота.

В такой ситуации у суда отсутствуют основания соглашаться с доводами общества и осуществлять переоценку комплексного анализа материалов, собранных в ходе налоговой проверки, произведенного инспекцией.

Вследствие изложенного суд признает обоснованными отказ налогового органа признать реальность поставки товара со стороны указанных налогоплательщиком контрагентов и оценку заявленных хозяйственных операций как притворных сделок, которые не могут служить базисом для применения налоговых вычетов по НДС.

Обусловленная природой НДС стадийность взимания данного налога в процессе производства и коммерческой реализации товаров (работ, услуг) предполагает, что использование права на вычет налога покупателем предопределяется непрерывным предъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного хозяйствующего субъекта к другому (пункт 1 статьи 168 НК РФ) и принятием в связи с этим каждым из участников оборота обязанности по уплате в бюджет предъявляемых сумм налога (пункт 1 статьи 173 НК РФ).

Возмещение из бюджета НДС по заявленным операциям является обоснованным в случае поступления налога в бюджет от предыдущих поставщиков, участвующих в поставке товара, поскольку иное противоречит смыслу норм НК РФ, регулирующих вопросы возмещения налога.

Экономический источник вычета (возмещения) НДС налогоплательщиком в части операций со спорными организациями, в бюджете не создан, поскольку за незначительным налоговым бременем технических компаний не находилась реальная экономическая деятельность.

Мероприятия налогового контроля проведены инспекцией в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации, а также рекомендациями ФНС России в письме от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации».

Оценивая приведенные обстоятельства в совокупности, арбитражный суд находит несостоятельными доводы общества о проявлении должной осмотрительности при выборе контрагентов, реальном выполнении ими обязательств по сделкам и соглашается с выводами инспекции о создании налогоплательщиком видимости реальной экономической деятельности с подставными лицами, не имевшими реальной возможности и фактически не осуществлявшими хозяйственные операции.

Нормой пункта 1 статьи 54.1 НК РФ установлен запрет уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажение сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Что касается умышленного характера действий общества, то в соответствии с пунктом 2 статьи 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения (пункт 4 статьи 110 НК РФ).

Налоговым органом обоснованно приняты во последовательность, систематичность и целенаправленность оформления хозяйственных операций с техническими компаниями, совершавшегося в течение налогового периода, что свидетельствует об осознании руководством организации при подписании документов по декларируемым сделкам противоправного характера своих действий (бездействия), желании либо сознательном допущении наступления вредных последствий таких действий в виде занижения налоговой базы.

При этом суд находит несостоятельными доводы налогоплательщика о проявлении должной осмотрительности посредством проверки контрагентов через электронные сервисы ФНС России (государственная регистрация, отсутствие задолженности по налогам и сборам, отсутствие в реестре сведений о лицах, в отношении которых факт невозможности участия (осуществления руководства) в организации установлен (подтвержден) в судебном порядке, отсутствие сведений о принятых регистрирующими органами решениях о предстоящем исключении недействующих юридических лиц из ЕГРЮЛ).

Соответствующие меры представляют собой проверку сведений справочного характера в общедоступных реестрах и базах данных и по существу подтверждает лишь факт государственной регистрации организации в качестве юридического лица и нахождение на налоговом учете. В то время как содержание должной осмотрительности по выбору контрагента включает оценку не только условий потенциальной сделки и ее коммерческой привлекательности, но и деловой репутации, платежеспособности контрагента, а также риска неисполнения обязательств, наличия обеспечения сделки, необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала и т.п.) и соответствующего опыта.

Вместе с тем ни в ходе налоговой проверки, ни при рассмотрении дела в суде налогоплательщик не привел убедительных обоснований мотива выбора спорных контрагентов, не раскрыл обстоятельств формирования воли на заключение договоров с указанными в решении организациями и фактического исполнения сомнительных сделок.

Вследствие вышеизложенного арбитражный суд признает обоснованным вывод инспекции об умышленном совершении ООО «МЗ «СИНЕРГИЯ» противоправного деяния, выразившегося в создании схемы фиктивных «бумажных» вычетов по НДС через технические компании с имитацией финансово-хозяйственных операций при отсутствии в бюджете источника формирования НДС.

В такой ситуации привлечение к ответственности и вменение налоговой недоимки являются законными и обоснованными.

Отсутствуют у суда и основания признать несправедливой определенную налоговым органом меру ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа, размер которого ввиду смягчающих обстоятельств уменьшен в четыре раза.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 167-171, 176, 200, 201 АПК РФ, арбитражный суд

решил:

Отказать полностью ООО «МЗ «СИНЕРГИЯ» в требовании о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №30 по Санкт-Петербургу от 22.12.2023 №28/18.

Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня вынесения.

Судья С.С. Покровский