Решение от 5 декабря 2018 г. по делу № А10-6439/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БУРЯТИЯ

ул. Коммунистическая, 52, г. Улан-Удэ, 670001

e-mail: info@buryatia.arbitr.ru, web-site: http://buryatia.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А10-6439/2018
05 декабря 2018 года
г. Улан-Удэ


Резолютивная часть решения объявлена 04 декабря 2018 года.

Полный текст решения изготовлен 05 декабря 2018 года.

Арбитражный суд Республики Бурятия в составе судьи Борхоновой Л. В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Бадуевой А.С., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 308031810200087, ИНН <***>, дата регистрации – 11.04.2008)

к Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации (Государственное учреждение) по Республике Бурятия (ОГРН <***>, ИНН <***>)

об обязании ответчика вынести решение о возврате страховых взносов за 2014-2015 гг. в размере 243 252,31 рублей,

при участии:

от заявителя: ФИО2 – представитель по доверенности от 29.01.2018;

от ответчика: ФИО3 – представитель по доверенности № 391 от 01.11.2018;

от третьего лица: не явился, извещен, определение суда вручено 06.11.2018 заказным письмом № 670008 28 923227;

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в арбитражный суд с заявлением к Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации (Государственное учреждение) по Республике Бурятия о возврате излишне уплаченных страховых взносов в сумме 308 091,21 руб. за 2014-2015 года.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Республике Бурятия.

С учетом принятого судом уточнения заявленных требований заявитель просит обязать ответчика вынести решение о возврате страховых взносов за 2014-2015 гг. в размере 243 252,31 рублей.

В обоснование заявленных требований заявитель указал, что в соответствии с частью 1 и частью 1.1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» предпринимателем, применяющим УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», были уплачены страховые взносы в размере 1 % с доходов свыше 300 000 руб. за 2014, 2015 гг. без учета расходов. С учетом определения Верховного суда Российской Федерации от 22.11.2017 № 303-КГ 17-8359, Обзору правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного суда Российской Федерации и Верховного суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2017 года по вопросам налогообложения (утв. ФНС России 23.01.2018) заявитель полагает, что излишне уплаченные страховые взносы с доходов свыше 300 000 руб. в размере 1 % рассчитываются с учетом расходов и подлежат перерасчету пенсионным фондом РФ и их дальнейшему возврату. Заявление от 25.07.2018 № 5094/10-2 о перерасчете страховых взносов за 2014-2015г. ответчик удовлетворить отказался.

Ответчиком представлен отзыв на заявление, согласно которому указано на отсутствие оснований для удовлетворения заявленных требований со сслыкой на статьи 14, 16, 18 Федерального закона № 212-ФЗ, статьи 20, 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ. Представителем указано, что доход заявиеля составил: за 2014 год – 45 838 882,00 руб., за 2015 год 34 384 622 руб. Исходя из дохода, начислены страховые взносы и уплачены заявителем в установленные законом сроки: за 2014 год – 121 299,36 руб., за 2015 год – 130 275,60 руб. Ссылку страхователя на применение Постановления № 27-П применительно к периодам 2014-2015 годы, за которые страхователь просит возвратить страховые взносы, ответчик считает необоснованной в силу следующего. Постановлением № 27-П установлено, что для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачиваюшим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидульного предпринимателя, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извелчением дохода в соответствии с установленным Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Поскольку в Постановлении № 27-П не содержится особый порядок его исполнения, сформилированая в нем правовая позиция подлежит применению со дня его официального опубликования, т.е. с 02.12.2016. Поскольку страхователь произвел оплату страховых взносов в установленные законом сроки, т.е. до вступления в законную силу Постановления № 27-П, ответчик полагает, что отсутствуют правовые основания для перерасчета обязательств по уплате страховых взносов заявителя за 2014, 2015 годы.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержала в полном объеме.

Представитель ответчика с заявленными требованиями не согласилась, поддержал доводы, изложенные в письменном отзыве, возражений по расчету заявителя не заявила.

Выслушав представителей, исследовав и оценив представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 11.04.2008 за основным государственным регистрационным номером 308031810200087.

ИП ФИО1 в период 2014г. и 2015г. применял упрощенный режим налогообложения. За 2014 год страховые взносы уплачены ФИО1 в сумме 160 087,86 руб., за 2015 год – в сумме 192265,28 рублей.

25 июля 2018 года ИП ФИО1 обратился в Управление Пенсионного Фонда в г. Улан-Удэ с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов за период 2014-2015 гг.

Управление письмом № 5094/10-2 от 25.07.2018 отказало в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов в связи с отсутствием на то оснований.

Не согласившись с вышеназванным решением ИП ФИО1 обратился с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован в статье 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", действующий до 01.01.2017 года (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ).

Из материалов дела усматривается, что предприниматель зарегистрирован в качестве страхователя, в том числе как индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в связи с этим является плательщиком страховых взносов в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, которым предусмотрено, что плательщиками страховых взносов являются индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

В силу положений части 1 статьи 16 Закона № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 этого Закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона № 212-ФЗ.

Согласно части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

В силу пункта 2 части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке: в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Принимая во внимание указанные особенности правового положения индивидуального предпринимателя, а также исходя из правовой природы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, с 1 января 2014 года федеральный законодатель установил два способа определения размера страховых взносов в зависимости от уровня его дохода: в фиксированном размере (исходя из одного минимального размера оплаты труда) при доходе, до 300 000 рублей за расчетный период либо в повышенном (не более восьмикратного минимального размера оплаты труда) - при доходе, свыше 300 000 рублей за расчетный период (часть 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ).

В рассматриваемом случае с учетом того, что согласно пунктам 3, 4 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации; для плательщиков страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации, ответчиком произведен расчет страховых взносов в спорный период исходя из полученного предпринимателем дохода в 2014 и 2015 годах, без учета понесенных расходов.

Вместе с тем, согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

В соответствии с позицией, изложенной в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного суда Российской Федерации №3, утвержденного Президиумом Верховного суда Российской Федерации 12.07.2017, согласно положениям ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных п. 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения. Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, на предусмотренные ст. 346.16 НК РФ расходы. Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30 ноября 2016 г. N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

В заявлении предпринимателя о возврате излишне уплаченных страховых сумм страховых взносов сумма, подлежащая возврату, рассчитана с учетом понесенных им расходов.

Согласно данным налоговой декларации в течение 2014 года заявителем как индивидуальным предпринимателем было получено доходов на сумму 45828882 рублей по УСНО, сведения о расходе составили 45253826 руб. Следовательно, сумма дохода равна 585 056 руб. За 2014г. фиксированный размер страховых взносов на ОПС составлял 17 328,48 руб. Плюс сумма 2850,56 руб. - 1% от суммы, превышающей 300 000 руб. Таким образом, страховые взносы за 2014 год составляют 20179,04 руб. (17 328,48+2850,56).

Страховые взносы, начисленные к уплате за 2014г., составили 138627,84 руб. и оплачены в полном объеме.

Доход ИП ФИО1 за 2015 составил 34384622 руб., сведения о расходах составили 33537413руб. Следовательно, сумма дохода равна 847209 руб. За 2015г. фиксированный размер страховых взносов на ОПС составлял 18610,80 руб. Плюс сумма 5472,09 руб. - 1% от суммы, превышающей 300 000 руб. Таким образом, страховые взносы за 2015 год составляют 24082,89 руб. (18610,80+5472,09).

Страховые взносы, начисленные к уплате за 2015г., составили 148886,40 руб. и оплачены в полном объеме.

С учетом произведенных ответчиком платежей, возврат сумм страховых взносов за 2014г. составляет 118 448,80 руб., за 2015г. – 124803,51 руб. Итого 243252,31 рублей.

Произведенный заявителем арифметический расчет с учетом доходов и расходов предпринимателя, уплаченных им в 2014 и 2015 года страховых взносов, ответчиком не оспаривается.

Довод ответчика о том, что позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная постановлении от 30.11.2016 № 27-П, подлежит применению к отношениям, возникшим после 02.12.2016, судом отклоняется.

В силу статьи 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ «О Конституционном суде Российской Федерации" позиция Конституционного Суда Российской Федерации относительно того, соответствует ли Конституции Российской Федерации смысл нормативного правового акта или его отдельного положения, придаваемый им правоприменительной практикой, выраженная в определении Конституционного Суда Российской Федерации, подлежит учету правоприменительными органами с момента вступления в силу соответствующего определения Конституционного Суда Российской Федерации.

Постановление Конституционного Суда Российской Федерации подлежит применению с даты его публикации при рассмотрении судами споров независимо от периода, за который произведено начисление страховых взносов, и даты фактической уплаты плательщиком суммы взносов.

В резолютивной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П указано, что оно окончательно, не подлежит обжалованию, вступает в силу со дня официального опубликования, действует непосредственно и не требует подтверждения другими органами и должностными лицами.

Таким образом, учитывая, что постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П вступило в силу 02.12.2016 (день официального опубликования на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru), выводы по вопросу толкования и применения действующего законодательства, изложенные в данном постановлении, являются обязательными для применения.

В силу пункта 6.1 статьи 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не производится в случае, если по сообщению территориального органа управления Пенсионным фондом Российской Федерации сведения о сумме излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

Правовую основу и принципы организации индивидуального (персонифицированного) учета сведений о гражданах, на которых распространяется действие законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании, устанавливает Федеральный закон от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном учете) в системе обязательного пенсионного страхования» (далее - Закон № 27-ФЗ).

Этим же Законом определены обязанность (статья 15 Закона № 27-ФЗ), объем и сроки (статья 11 Закона № 27-ФЗ) представления таких сведений.

В силу статьи 1 Закона № 27-ФЗ под индивидуальным (персонифицированным) учетом понимается организация и ведение учета сведений о каждом застрахованном лице для реализации пенсионных прав в соответствии с законодательством Российской Федерации. Согласно статье 11 настоящего Закона страхователи предоставляют в органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже на основании приказов и других документов по учету кадров.

В связи с этим, исходя из положений пункта 6.1 статьи 78 НК РФ, а также приведенных положений Закона № 27-ФЗ следует, что ограничения по возврату переплаты страховых взносов установлены в отношении страховых взносов, учтенных в отношении физических лиц, являющихся работниками предпринимателя.

В рассматриваемом случае переплата возникла в связи с уплатой страховых взносов предпринимателем, как лицом плательщиком страховых взносов в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, то есть лицом, не производящим выплат иным лицам.

В силу вышеизложенного, суд делает вывод, что решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г.Улан-Удэ об отказе индивидуальному предпринимателю ФИО1 в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов нарушает права и законные интересы заявителя и не соответствуют закону, заявление ИП ФИО1 подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ уплаченная заявителем госпошлина относится на заинтересованное лицо.

Излишне уплаченная госпошлина в размере в размере в размере 8862 рубля, уплаченную по чек-ордеру от 23.10.2018 года, идентификатор операции 431486 подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить.

Обязать Отделение Пенсионного фонда по Республике Бурятия вынести решение о возврате страховых взносов за 2014-2015 гг. в размере 243 252,31 рубля.

Взыскать с Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации (Государственное учреждение) по Республике Бурятия (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 308031810200087, ИНН <***>, дата регистрации – 11.04.2008) 300 рублей – расходы заявителя на оплату государственной пошлины.

Вернуть из федерального бюджета индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ОГРНИП 308031810200087, ИНН <***>) излишне уплаченную государственную пошлину в размере 8862 рубля, уплаченную по чек- ордеру от 23.10.2018 года, идентификатор операции 431486.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Бурятия.

СудьяЛ.В. Борхонова