Решение от 26 декабря 2018 г. по делу № А55-29894/2016

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443045, г.Самара, ул. Авроры,148, тел. (846) 226-56-17

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

26 декабря 2018 года

Дело №

А55-29894/2016

Резолютивная часть решения объявлена 19 декабря 2018 года

Полный текст решения изготовлен 26 декабря 2018 года

Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Бойко С.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Курушкиным А.В.

рассмотрев в судебном заседании 19 декабря 2018 года дело по иску, заявлению

Акционерного общества "Арконик СМЗ"

к 1. Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Кировском и Промышленном районах г.о.Самара;

2. Государственному учреждению - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Самарской области;

3. Инспекции ФНС России по Кировскому району г.Самары

с участием третьего лица - Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области

об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы

при участии в заседании

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 07.05.2018

от ответчика1 – ФИО2 по доверенности от 19.03.2018, ФИО3 по доверенности от 13.12.2018

от ответчика2 – ФИО4 по доверенности от 13.12.2018, ФИО5 по доверенности от 26.03.2018

от ответчика3 – ФИО6 по доверенности от 09.11.2016

от третьего лица – ФИО7 по доверенности от 28.12.2017, ФИО8 по доверенности от 14.05.2018

установил:

Акционерное общество "Арконик СМЗ" обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском и Промышленном районах городского округа Самара о признании недействительным письма от 25.09.2016 № 01-13-44979 и обязании произвести зачет суммы излишне уплаченных страховых взносов в размере 14 306 471 руб. 49 коп. в счет уплаты предстоящих платежей по страховым взносам.

К участию в деле в качестве соответчика по ходатайству заявителя привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Самары, а в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора - Межрайонная инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области.

Судом первой инстанции в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации удовлетворено ходатайство АО "Арконик СМЗ", в соответствии с которым общество просило суд, принять частичный отказ от требования в части признания недействительным письма Управления от 25.09.2016 N 01-13-44979, а также уточнение предмета заявленных требований в следующем виде:

- обязать Управление вынести решение о зачете суммы излишне уплаченных страховых взносов в размере 14 306 471 руб. 49 коп. в счет уплаты предстоящих платежей по страховым взносам и направить его в ИФНС России по Кировскому району г. Самары для исполнения;

- обязать ИФНС России по Кировскому району г. Самары после получения решения о зачете произвести зачет суммы излишне уплаченных страховых взносов в размере 14 306 471 руб. 49 коп. в счет уплаты предстоящих платежей по страховым взносам.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 30.08.2017, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2017, производство по делу в части требования о признании недействительным письма Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском и Промышленном районах городского округа Самара от 25.09.2016 N 01-13-44979 прекращено, в удовлетворении заявленных отказано.

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 04.06.2018 вышеназванные судебные акты отменены, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении АО «Арконик СМЗ» вновь изменило заявленные требования и просит обязать Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Кировском и Промышленном районах г.о.Самара и Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Самарской области вынести решение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов в размере 11 915 763 руб. 04 коп. и направить его в ИФНС России по Кировскому району г. Самары для исполнения; обязать Инспекцию ФНС России по Кировскому району г. Самары после получения решения о возврате произвести возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов в размере 11 915 763 руб. 04 коп. в адрес АО «Арконик СМЗ».

Судом в качестве соответчика привлечено Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Самарской области.

В дальнейшем АО «Арконик СМЗ» вновь изменило заявленные требования и просит обязать Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Кировском и Промышленном районах городского округа Самара и Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Самарской области вынести и направить в Инспекцию ФНС России по Кировскому району г.Самары решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов в размере 11 850 105,93 руб.

Кроме того АО «Арконик СМЗ» заявило об отказе от требований об обязании Инспекции ФНС России по Кировскому району г. Самары после получения решения о возврате произвести возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов.

В судебном заседании объявлялся перерыв с 13 декабря 2018 года до 15 часов 00 минут 19 декабря 2018 года.

Исследовав материалы дела, оценив доводы и возражения сторон, суд находит заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 20.05.2016 Акционерным обществом «Арконик СМЗ» в Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Кировском и Промышленном районах городского округа Самара были поданы уточненные расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с июля 2013 года по декабрь 2015 года, согласно которым сумма излишне уплаченных страховых взносов составила 14 306 471,19 руб. Одновременно Обществом было подано заявление о зачете указанной суммы в счет предстоящих платежей по страховым взносам (т.2 л.д.206).

Основанием для подачи уточненных расчетов явилось исключение Обществом из базы для начисления страховых взносов отдельных выплат, произведенных в пользу физических лиц, не связанных с выполнением этими физическими лицами трудовых обязанностей в рамках трудовых отношений, а также выплат, произведенных в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей.

Решением Управления ПФР от 01.06.2016 № 077F07160007071 в проведении зачета было отказано (т. 2 л.д.207).

Письмом от 25.09.2016 № 01-13-44979 (т. 1 л.д.110) Управление ПФР предложило Обществу представить уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 1 квартал 2016 с включенными в базу спорными выплатами и откорректировать индивидуальные сведения за период с июля 2013 года по декабрь 2015 года.

В качестве единственного основания для отказа Управление ПФР указало на то, что исключенные Обществом выплаты не являются суммами, не подлежащими обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ).

Указанные обстоятельства послужили поводом для обращения заявителя в арбитражный суд с рассматриваемыми требованиями.

Порядок возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов предусмотрен статьей 26 Закона № 212-ФЗ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 26 Закона № 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные данным Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном данной статьей.

В силу пункта 3 статьи 26 Закона № 212-ФЗ орган контроля обязан сообщить плательщику страховых взносов о каждом ставшем известным органу контроля за уплатой страховых взносов факте излишней уплаты страховых взносов и сумме излишне уплаченных страховых взносов в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 13 статьи 26 Закона № 212-ФЗ).

Из материалов дела следует, что истец просит возвратить переплату, образовавшуюся по итогам 2013-2015 г.г.

Исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 17750/10, определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 № 306-КГ15-6527, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

На основании частей 1, 2 статьи 10, пункта 1 части 9 статьи 15 Закона № 212-ФЗ сроки представления расчетов по страховым взносам: за 2013 год - не позднее 15.03.2014; за 2014 год - не позднее 15.03.2015; за 2015 год - не позднее 15.03.2016.

АО «Арконик СМЗ» в суд обратилось 25.11.2016, т.е. в пределах трехлетнего срока.

С учетом изложенного, доводы ответчиков о пропуске срока исковой давности являются необоснованными.

Согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Таким образом, основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты и иные вознаграждения, начисленные работнику в рамках трудовых отношений.

В соответствии со статьей 15 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения – это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Согласно статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Из анализа приведенных норм права следует, что основанием для начисления страховых взносов являются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда и произведенные в пользу работников в связи с выполнением ими трудовых обязанностей за определенный трудовой результат.

Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами (далее - социальные выплаты). Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. При этом такие выплаты не подлежат обложению страховыми взносами даже в том случае, когда они закреплены в коллективном и (или) трудовом соглашении.

Из совокупного толкования вышеназванных норм права следует, что не все выплаты, совершаемые работодателем в пользу работника, должны признаваться облагаемыми страховыми взносами.

Не подлежат обложению выплаты, которые имеют социальную направленность, связаны с преимущественным интересом работодателя в их несении и не имеющие взаимосвязи с вознаграждением за труд, а также компенсационные выплаты, обусловленные выполнением трудовых обязанностей.

В рассматриваемой ситуации Обществом в пользу работников были произведены следующие выплаты: оплата абонементов в бассейн; единовременные премии непроизводственного характера из средств предприятия; стоимость подарков; оплата дополнительных отпусков из средств предприятия; премия к юбилейным датам; материальная помощь по семейным обстоятельствам: материальная помощь в связи с бракосочетанием; материальная помощь при рождении ребенка; материальная помощь лицам, возвратившимся со службы в Вооруженных силах Российской Федерации; оплата путевок работникам и членам их семей за счет средств предприятия; пособие по уходу за ребенком до 3 лет из средств предприятия; материальная помощь при уходе на пенсию; оплата стоимости горячего питания; пособие по уходу за ребенком-инвалидом; прочие выплаты за счет средств предприятия (сумма, превышающая три среднемесячных заработка при увольнении по соглашению сторон); денежная компенсация за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику; выплаты, связанные с компенсацией расходов на переезд, поиск жилья, найм жилья; выплаты, связанные с компенсацией расходов на ежегодное медицинское страхование; выплаты, связанные с компенсацией расходов на использование автомобиля в служебных целях, обучение, проезд к месту работы; выплаты, связанные с компенсацией расходов на использование такси в служебных целях.

Вместе с тем, суд полагает, что вышеперечисленные выплаты не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в связи с чем, очевидно имеют социальный характер и были правомерно исключены Обществом из расчетной базы для начисления страховых взносов.

Как следует из материалов дела, общество обратилось в Управление ПФР с заявлением о зачете страховых взносов в период действия Закона № 212-ФЗ.

Статьей 26 указанного Закона предусматривалось право плательщиков страховых взносов на зачет или возврат сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов.

При этом, пунктом 22 названной статьи устанавливалось, что возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации не производится в случае, если по сообщению территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации сведения об излишне уплаченных страховых взносах представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены (разнесены) Пенсионным фондом Российской Федерации на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

С 01.01.2017 изменилось правовое регулирование процесса администрирования страховых взносов в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ).

С принятием данного закона полномочия за контролем исчисления и уплаты страховых взносов с 01.01.2017 были переданы от внебюджетных фондов к налоговым органам.

Согласно пункту 1 статьи 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Пунктом 4 указанной статьи предусмотрено, что на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

При этом указанным законом вопрос о проведении органом внебюджетного фонда зачета излишне уплаченных страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017, не урегулирован, предусмотрен только их возврат.

Вместе с тем изменения, внесенные в законодательство, регулирующее порядок возврата (зачета) излишне уплаченных взносов не должны влиять на соответствующие права плательщика страховых взносов, предусмотренные данным законодательством.

Кроме того, следует отметить, что по своему экономическому содержанию между зачетом и возвратом налоговых платежей (страховых взносов) существенных различий не имеется и фактически зачет излишне уплаченных сумм налога является разновидностью (формой) возврата этих сумм, восстановлением имущественного положения налогоплательщика (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 29.06.2004 № 2046/04).

Таким образом, поскольку после 01.01.2017 зачет излишне уплаченных страховых взносов является невозможным, правомерным является требование заявителя о возврате спорной переплаты.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 28.02.2006 № 11074/05 разъяснил, что наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Заявителем представлены платежные документы за спорный период (т. 2 л.д. 70-184). Также в материалах дела имеется справка о состоянии расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам от 22.06.2017 (т. 3 л.д.24), из которой усматривается наличие переплаты в размере 12 284 184,48 руб.

В свою очередь, Управление ПФР не опровергло обоснованность доводов Общества о наличии у него переплаты с учетом того обстоятельства, что спорные виды выплат работникам должны быть исключены из расчетной базы для начисления страховых взносов.

Согласно п. 8 Совместного Письма ПФ РФ № НП-30-26/15844, ФНС России № ГД-4-8/20020@ от 04.10.2017 "Об организации работы по осуществлению возврата плательщику страховых взносов излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, образовавшихся за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, при поступлении денежных средств после 1 января 2017 года на коды бюджетной классификации с главой "182" при поступлении в территориальный налоговый орган заявления плательщика страховых взносов о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, образовавшихся за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, территориальный налоговый орган оставляет указанное заявление без рассмотрения и направляет в соответствующее отделение ПФР уведомление (сообщение) с приложением копии заявления плательщика страховых взносов, о чем в срок не позднее 3 рабочих дней с момента получения заявления письменно уведомляет плательщика страховых взносов, поскольку в соответствии с положениями статьи 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами ПФР.

Из положений статьи 21 Закона № 250-ФЗ, Письмом ФНС России № БС-4-11/1304@, ПФРФ № НП-30-26/947, ФСС РФ N 02-11-10/06-308-П от 26.01.2017 "О разъяснении организации работы по администрированию страховых взносов в связи с передачей Пенсионным фондом Российской Федерации и Фондом социального страхования Российской Федерации соответствующих полномочий налоговым органам" следует, что налоговые органы являются лишь исполнителями решений органов ПФР о возврате излишне уплаченных страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017.

С учетом изложенного, подлежит удовлетворению требование Общества обязать Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Кировском и Промышленном районах городского округа Самара и Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Самарской области по вступлении настоящего решения в законную силу вынести и направить в Инспекцию ФНС России по Кировскому району г.Самары решение о возврате Акционерному обществу "Арконик СМЗ" излишне уплаченных страховых взносов в размере 11 850 105,93 руб.

Обществом заявлен отказ от остальной части заявленных требований, который не противоречит требованиям законодательства и не нарушает прав и интересов третьих лиц в связи, с чем он подлежит принятию судом. В связи с вышеизложенным производство по делу в указанной части подлежит прекращению на основании п.4 ч. 1 ст. 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по госпошлине в размере 6000 рублей следует отнести на Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском и Промышленном районах городского округа Самара как на орган, отказавший в возврате спорной переплаты. Излишне уплаченная госпошлина подлежит возврату истцу из федерального бюджета.

Руководствуясь ст.ст. 110,150,167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

Обязать Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Кировском и Промышленном районах городского округа Самара и Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Самарской области по вступлении настоящего решения в законную силу вынести и направить в Инспекцию ФНС России по Кировскому району г.Самары решение о возврате Акционерному обществу "Арконик СМЗ" излишне уплаченных страховых взносов в размере 11 850 105,93 руб., в том числе:

- страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации за 2014-2015 г.г. в размере 6 794 100,84 руб.;

- страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на страховую часть пенсии за 2013 год в размере 2 437 623,68 руб.;

- страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на накопительную часть пенсии за 2013 год в размере 168 728,22 руб.;

- страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации по дополнительным тарифам в размере 415 798,56 руб.;

- страховых взносов в ФОМС в размере 2 033 853,38 руб.

Принять отказ Акционерного общества "Арконик СМЗ" от остальной части заявленных требований. В указанной части производство по делу прекратить.

Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Кировском и Промышленном районах городского округа Самара в пользу Акционерного общества "Арконик СМЗ" расходы по госпошлине в размере 6000 руб.

Возвратить Акционерному обществу "Арконик СМЗ" из федерального бюджета госпошлину в размере 88 532 руб., уплаченную по платежному поручению № 111608 от 24.11.2016.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья

/
С.А. Бойко