Решение от 17 декабря 2019 г. по делу № А76-28795/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ Воровского ул., дом 2, Челябинск, 454091, www.chel.arbitr.ru Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А76-28795/2019
17 декабря 2019 г.
г. Челябинск


Резолютивная часть решения объявлена 10 декабря 2019 г. Решение в полном объеме изготовлено 17 декабря 2019 г.

Судья Арбитражного суда Челябинской области Орлов А.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело

по заявлению Федерального государственного бюджетного учреждения здравоохранения «Центральная медико-санитарная часть № 15 Федерального медико-биологического агентства», г. Снежинск, ИНН <***>,

к Государственному учреждению – Управлению пенсионного фонда РФ в г. Снежинске Челябинской области,

о признании частично недействительным решения, при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 20.09.2019, личность подтверждается паспортом гражданина РФ;

от ответчика: ФИО3 по доверенности от 09.01.2019 № 1, личность подтверждается служебным удостоверением; ФИО4 по доверенности от 09.01.2019 № 8, личность подтверждается паспортом гражданина РФ;

УСТАНОВИЛ:

Федеральное государственное бюджетное учреждение здравоохранения «Центральная медико-санитарная часть № 15 Федерального медико- биологического агентства» (далее – заявитель, ФГБУЗ ЦМСЧ № 15 ФМБА РОССИИ, Учреждение) 05.08.2019 обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с исковым заявлением к Государственному учреждению – Управлению пенсионного фонда РФ в г. Снежинске (далее – Пенсионный фонд) с заявлением о признании недействительными решения от 23.05.2019 № 084V12190000332 в части доначисления страховых взносов по дополнительному тарифу в отношении сотрудников, работавших в особых условиях труда (санитарка рентген отделения, врач рентгенолог) в сумме 43 784,89 руб., а также привлечения к ответственности в виде соответствующих пени и штрафа.

В судебном заседании представитель Учреждения доводы заявления поддержал в полном объеме.

Представители Пенсионного фонда возражали относительно заваленных требований, считая оспариваемое решение законным и обоснованным.

Как следует из материалов дела, Пенсионным фондом в отношении ФГБУЗ ЦМСЧ № 15 ФМБА РОССИИ проведена плановая выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов за период с 01.01.2016 по 31.12.2016, по результатам которой составлен акт выездной проверки от 11.04.2019 № 084V10190000354.

По результатам рассмотрения материалов проверки и представленных Учреждением возражений Пенсионным фондом принято решение от 23.05.2019 № 084V12190000332 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Указанным решением Заявителю доначислены страховые взносы в общей сумме 324 352,86 руб., пени за несвоевременную уплату страховых взносов в размере 22 405,28 руб., штраф по пункту 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) в размере 64 870,57 руб.

В указанном решении Пенсионный фонд указал, в том числе, на то, что в нарушение пункта 1 статьи 28 Закона № 212-ФЗ Учреждение (страхователь) не начисляло в 2016 году страховые взносы по дополнительному тарифу в соответствии с частью 2 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ в отношении выплат:

1. В отношении работников - санитарки рентген кабинета: ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, занятых во вредных условиях труда и работающих на условиях сокращённого 6-часового рабочего дня. Указанное нарушение привело к неуплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу в сумме 36 928,79 руб.

2. В отношении работников, занятых во вредных условиях труда и работающих по внутреннему совместительству: ФИО11 (санитарка рентген кабинета), ФИО12 (врач рентгенолог), ФИО13 (санитарка рентген кабинета), ФИО14 (санитарка рентген кабинета), ФИО15 (санитарка рентген кабинета). Указанное нарушение привело к неуплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу в сумме 6 856,10 руб.

Не согласившись с решением Пенсионного фонда в части доначисления страховых взносов по дополнительному тарифу в отношении вышеуказанных сотрудников, работавших во вредных условиях труда (санитарка рентген

кабинета, врач рентгенолог) на условиях неполного рабочего дня или по внутреннему совместительству в размере 43 784,89 руб., а также привлечения к ответственности в виде соответствующих пени и штрафа, Учреждение обратилось в суд с настоящим заявлением.

Изучив материалы дела, заслушав доводы участвующих в деле лиц, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований на основании следующего.

Отношения, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование урегулированы положениями Закона № 212-ФЗ.

Согласно подп. 1 пункта 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ организации, производящие выплаты физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с частью 1 статьи 18 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, и Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации (часть 1 статьи 3 Закона № 212-ФЗ).

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. «а» и «б» п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам.

В силу части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. «а» и «б» п. 1 ч. 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212- ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц.

В соответствии с частью 2 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 данного Федерального закона, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 218 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (далее - Закон № 173-ФЗ) (с 01.01.2015 - в пунктах 2 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона от

28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» (далее - Закон № 400-ФЗ), применяются с 01.01.2013, за исключением случаев, установленных частью 2.1 данной статьи, следующие дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации: в 2013 году - 2 процента, в 2014 году - 4 процента, в 2015 году и в последующие годы - 6 процентов.

В силу части 2.1 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, указанных в частях 1 и 2 данной статьи, в зависимости от установленного по результатам специальной оценки условий труда, проводимой в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, класса условий труда взамен установленных в частях 1 и 2 настоящей статьи дополнительных тарифов применяются иные поименованные в данной части статьи дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, в том числе по допустимому классу условий труда (2 подкласс условий труда) - 0,0 процента; по оптимальному классу условий труда (1 подкласс условий труда) - 0,0 процента, по вредному классу условий труда (3,1 подкласс) - 2,0 процента, (3,2 подкласс) - 4,0 процента, (3,3 подкласс) - 6,0 процентов, (3,4 подкласс) - 7,0 процента. Также в указанной части статьи 58.3 приведены ставки дополнительного тарифа страхового взноса для опасного класса условий труда в зависимости от подклассов.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Федерального закона от 28.12.2013 № 421-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О специальной оценке условий труда» результаты проведенной в соответствии с порядком, действовавшим до дня вступления в силу Федерального закона «О специальной оценке условий труда», аттестации рабочих мест по условиям труда, действительные до окончания срока их действия, но не более чем до 31 декабря 2018 года включительно, применяются при определении размера дополнительных тарифов страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленных пунктом 2.1 статьи 33.2 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (в редакции настоящего Федерального закона) и пунктом 3 статьи 428 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении рабочих мест, условия труда на которых по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда, проведенной в соответствии с порядком, действовавшим до дня вступления в силу Федерального закона «О специальной оценке условий труда», признаны вредными и (или) опасными.

Таким образом, если по результатам аттестации рабочих мест работников на видах работ, указанных в пункте 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ «О страховых пенсиях» (далее - Закона № 400-ФЗ), условия труда признаны допустимыми, плательщики должны применять тарифы, установленные частью 1 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ.

Процедура аттестации регламентировалась Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от

26.04.2011 № 342н «Об утверждении Порядка проведения аттестации рабочих мест по условиям труда».

В рассматриваемом случае основанием для вынесения оспариваемого решения послужил вывод Пенсионного фонда о том, что заявитель должен был уплачивать дополнительные страховые взносы в соответствии с частью 2.1 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ в отношении работников, работающих на вредных условиях труда в режиме неполного рабочего времени или внутреннего совместительства.

Как следует из материалов дела усматривается и Учреждением не опровергнуто, что специальная оценка условий труда в отношении рабочего места «санитарка рентген отделения» была проведена в 2008 году (приказ о завершении аттестации от 31.12.2008 № 461). Следовательно, 31.12.2013 в организации закончился срок действия аттестации указанного рабочего места.

Специальная оценка условий труда в отношении рабочего места «санитарка рентген отделения» в соответствии с Законом № 426-ФЗ проведена только 28.07.2016 (приказ от 28.07.2016 № 381). Согласно карте № 43 (санитарка рентген отделения) специальной оценки условий труда: - итоговый класс (подкласс) условий труда 3.2.

Поскольку Учреждением в отношении рабочего места «санитарка рентген отделения» в проверяемый период (с 01.01.2016 по 27.07.2016) не произведена специальная оценка условий труда в соответствии с Законом № 426-ФЗ, суд соглашается с позицией Пенсионного фонда о том, что Учреждение не вправе было в указанный период применять к рабочим местам «санитарка рентген отделения», дополнительные тарифы страховых взносов, предусмотренные частью 2.1 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ по ставке 0%. В данном случае страховые взносы подлежат начислению по дополнительным тарифам, предусмотренным частью 2 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ, в размере 6%, а в период с 28.07.2016 по 31.12.2016 согласно карт специальной оценки условий труда итоговый класс опасности рабочего места «санитарка рентген отделения» установлен – 3.2. дополнительный тариф 4%.

В отношении работников, работающих по внутреннему совместительству, рабочие места «санитарка рентген отделения» и «врач рентгенолог» страховые взносы правомерно начислены Пенсионным фондом по дополнительным тарифам, предусмотренным частью 2 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ в размере 6% и 9% за период с 01.01.2016 по 27.07.2016, поскольку после проведения и утверждения результатов специальной оценки условий труда (28.07.2016) Учреждение вправе применять дополнительные тарифы страховых взносов, предусмотренные частью 2.1 статьи 58.3 Закона № 212- ФЗ, по ставке 4%,согласно карт специальной оценки условий труда с установленным классом опасности - 3.2.

В связи с занижением заявителем базы для начисления страховых взносов, Пенсионным фондом правомерно доначислило страховые взносы, соответствующие суммы пени и санкций.

Доводы заявителя о неполной занятости работников рассматриваемых профессий признаются ошибочными.

Статья 58.3 Закона № 212-ФЗ устанавливает дополнительные тарифы страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пункте 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ (с 01.01.2015 - в части 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ).

При этом согласно положениям статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ условием, при котором страховые взносы следует уплачивать по дополнительным тарифам, является занятость работников на соответствующих видах работ с особыми условиями труда, независимо от режима этой занятости (полной или частичной).

Закон № 212-ФЗ не содержит каких-либо исключений относительно начисления страховых взносов по дополнительному тарифу в отношении выплат работникам, занятым на видах работ, указанных в пункте 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ (с 01.01.2015 - в части 1 статьи 30 Закона N 400-ФЗ), менее 80% рабочего времени.

Кроме того, страховые взносы имеют ряд особенностей, вытекающих из сущности обязательного социального страхования, в том числе пенсионного страхования. Уплатой страховых взносов обеспечиваются не только частные интересы застрахованных лиц, но и публичные интересы, связанные с реализацией принципа социальной солидарности поколений.

Так, в частности, принцип солидарности поколений реализуется посредством Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон № 167- ФЗ), статья 3 которого устанавливает, что тариф страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации делится на солидарную и индивидуальную части. При этом солидарная часть тарифа страховых взносов предназначена для формирования денежных средств в целях осуществления фиксированной выплаты к страховой пенсии и в иных целях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в том числе на выплату досрочных пенсий, а индивидуальная часть тарифа страховых взносов предназначена для формирования денежных средств и пенсионных прав застрахованного лица, учитывается на его индивидуальном лицевом счете в целях определения размеров страховой пенсии (без учета фиксированной выплаты к страховой пенсии), накопительной пенсии.

В соответствии со статьей 33.2 Закона № 167-ФЗ дополнительный тариф страховых взносов составляет солидарную часть тарифа страховых взносов. При этом страховые взносы по дополнительным тарифам, уплаченные в отношении работников, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 118 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ (с 01.01.2015 - в подпунктах 1 - 18 части 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ), предназначены для общей системы формирования пенсий всем работникам, работающим во вредных и опасных условиях труда.

Из положений статьи 6 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее - Закон № 27-ФЗ) также следует, что дополнительный тариф страховых взносов, составляя солидарную часть страхового взноса, не зачисляется на индивидуальные лицевые счета застрахованных лиц, занятых на упомянутых видах работ.

Поэтому согласно положениям Законов № 212-ФЗ, № 167-ФЗ, № 27-ФЗ, дополнительный тариф страховых взносов, уплачиваемый организациями в целях обеспечения права работника на получение досрочной страховой пенсии по старости, имеет иное целевое назначение - обеспечение выплаты досрочных страховых пенсий в государственном масштабе.

Таким образом, с выплат в пользу работников, занятых на видах работ, указанных в пункте 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ (с 01.01.2015 - в части 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ) как в режиме неполной занятости (менее 80% рабочего времени) так и в режиме внутреннего совместительства, работодатель обязан исчислять страховые взносы в пенсионный фонд по дополнительным тарифам в общеустановленном порядке.

Данный вывод подтверждается правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, отраженной в Определениях от 07.09.2018 № 309- КГ18-5069 по делу № А50-12276/2017, от 01.11.2018 № 310-КГ18-10562 по делу № А64-3850/2017, от 19.12.2018 № 310-КГ18-13800 по делу № А48- 5108/2017.

При таких обстоятельствах, оспариваемым решением Пенсионного фонда правомерно предложило уплатить доначисленные страховые взносы, пени за просрочку их уплаты, а также штраф за занижение базы и начисление страховых взносов.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по государственной пошлине подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объёме), путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Судья А.В. Орлов