Решение от 21 февраля 2023 г. по делу № А83-608/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КРЫМ

295000, Симферополь, ул. Александра Невского, 29/11

http://www.crimea.arbitr.ru E-mail: info@crimea.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ 21 февраля 2023 года Дело № А83-608/2022

Резолютивная часть решения объявлена 16 февраля 2023 года. Решение в полном объеме изготовлено 21 февраля 2023 года

Арбитражный суд Республики Крым в составе судьи Ковлаковой И.Н. при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1, рассмотрев заявление общества с ограниченной ответственностью «Пансионат «Космос»

(ОГРН: <***>, ИНН: <***>, 297493, Республика Крым, г. Евпатория, пгт. Заозерное, ул. Аллея Дружбы, д. № 29)

к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по г. Республике Крым (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, 297412, <...>)

при участии в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора:

 УФНС по Республике Крым

 Министерство экономического развития Республики Крым

об оспаривании решения, при участии:

от МИФНС № 6 по Республике Крым - ФИО2, удостоверение, доверенность от 29.08.2022, диплом от 04.06.2006, представитель

от УФНС по Республике Крым - ФИО3, удостоверение, доверенность от 10.12.2022, диплом от 17.06.2010

от иных лиц – не явились УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Пансионат «Космос» обратилось в Арбитражный суд Республики Крым к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Республике Крым с заявлением согласно которого просит суд:


 решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по г. Республике Крым № 2617, № 2618, № 2619, № 2620, № 2621, № 2622, № 2623, № 2624,

№ 2625, № 2626, № 2627, № 2628, № 2629, № 2630, № 2631, № 2632, № 2633, № 2634,

№ 2636, № 2637, № 2638, № 2639, № 2640, № 2641 от 15.12.2021 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование и пеней по страховым взносам признать незаконными.

 решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по

Республике Крым N 40664 от 16.12.2021 в части, касающейся отказа в возврате излишне уплаченных пеней по страховым взносам на обязательное социальное страхование в размере 1101,72 рублей признать незаконным;

 признать излишне уплаченными обществом с ограниченной ответственностью «Пансионат «Космос» страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, страховые взносы на обязательное медицинское страхование, страховые взносы на обязательное социальное страхование на сумму 5 593 872,68 рублей, а также пени по страховым взносам на сумму 941 430,11 рублей;

 возложить на Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы № 6 по г. Республике Крым обязанность возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Пансионат «Космос» излишне уплаченные суммы: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, страховым взносам на обязательное медицинское страхование, страховым взносам на обязательное социальное страхование в размере 5 593 872,68 рублей, пени по страховым взносам в размере 941430,11 рублей;

 взыскать расходы по уплате государственной пошлины.

Заявление мотивировано тем, что общество с ограниченной ответственностью «Пансионат «Космос» как участник свободной экономической зоны с 27.01.2016 имеет право на применение пониженных тарифов страховых взносов обществом с момента получения статуса участника свободной экономической зоны. При этом, согласно доводов общества во избежание возможных штрафных санкций, заявитель самостоятельно произвёл перерасчёт сумм страховых взносов, подлежащих уплате без учёта пониженных тарифов участника СЭЗ.

От Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Республики Крым поступил отзыв, согласно которого налоговый орган против удовлетворения заявления возражал, при этом налоговый орган указал, что обществом самостоятельно уточнены налоговые обязательства по страховым взносам на обязательное пенсионное


страхование, страховым взносам на обязательное медицинское страхование, страховым взносам на обязательное социальное страхование за период с 01.01.2019 по 01.12.2019 по основному коду тарифа, тогда как организация является участником свободной экономической зоны.

От УФНС по Республике Крым поступил отзыв, согласно которого налоговый орган против удовлетворения заявления возражал, при этом указывал что общество с ограниченной ответственностью «Пансионат «Космос» не лишено возможности подать уточнённую налоговую декларацию.

Заявитель явку уполномоченных представителей в судебное заседание не обеспечили, о дате, времени и месте слушания дела уведомлены надлежащим образом и своевременно, в соответствии со статьёй 123 АПК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 123 АПК РФ, лица, участвующие в деле и иные участники судебного процесса считаются извещёнными надлежащим образом, если к началу судебного заседания, совершения отдельного процессуального действия, арбитражный суд располагает сведениями о получении адресатом копии определения о принятии искового заявления к производству и возбуждении производства по делу, направленной ему в порядке, установленном АПК РФ, или иными доказательствами получения лицами, участвующими в деле, информации о начавшемся процессе.

В пункте 15 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.02.2011 № 12 «О некоторых вопросах применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 27.07.2010 № 228-ФЗ «О внесении изменений в Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации» разъяснено, что извещение является надлежащим, если в материалах дела имеются документы, подтверждающие направление арбитражным судом лицу, участвующему в деле, копии первого судебного акта по делу в порядке, установленном статьёй 122 АПК РФ, и её получение адресатом (уведомление о вручении, расписка, иные документы согласно части 5 статьи 122 АПК РФ), либо иные доказательства получения лицами, участвующими в деле, информации о начавшемся процессе (часть 1 статьи 123 АПК РФ), либо документы, подтверждающие соблюдение одного или нескольких условий части 4 статьи 123 АПК РФ.

В силу пункта 2 части 4 статьи 123 АПК РФ лица, участвующие в деле, считаются извещёнными надлежащим образом арбитражным судом, если, несмотря на почтовое извещение, адресат не явился за получением копии судебного акта, направленной арбитражным судом в установленном порядке, о чём организация почтовой связи уведомила арбитражный суд.


Кроме того, суд в соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 121 АПК РФ разместил информацию о совершении процессуальных действий по делу на сайте Арбитражного суда Республики Крым - в информационно-телекоммуникационной сети Интернет www.crimea.arbitr.ru.

В соответствии с частью 3 статьи 156 АПК РФ при неявке в судебное заседание арбитражного суда истца и (или) ответчика, надлежащим образом извещённых о времени и месте судебного разбирательства, суд вправе рассмотреть дело в их отсутствие.

Исследовав материалы дела, всесторонне и полно выяснив все фактические обстоятельства, на которых основываются требования истца, оценив относимость, допустимость каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, на основании статьи 71 АПК РФ, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела 25.01.2016 между Министерством экономического развития Республики Крым и обществом с ограниченной ответственностью «Пансионат «Космос» заключён договор об условиях деятельности в свободной экономической зоне на территории Республики Крым № 315/16 (далее -договор).

В соответствии с пунктом 1.1 договора заявитель осуществляет предпринимательскую и иную деятельность в свободной экономической зоне (далее по тексту - «СЭЗ») с применением особого режима осуществления предпринимательской и иной деятельности в СЭЗ, а также таможенной процедуры свободной таможенной зоны (пункта 1.1. Договора).

Согласно пункта 2.3.7. договора, заявитель, как участник СЭЗ, приняло на себя, по мимо прочего, следующий объем обязательств: выполнить цель задекларированного инвестиционного проекта; произвести капитальные вложения для осуществления каждого из видов деятельности, которые были задекларированы в рамках инвестиционного проекта; реализовать инвестиционный проект на территории Республики Крым; выполнить объем капитальных вложений, планируемый в рамках инвестиционного проекта, в соответствии с задекларированными сроками; создать не менее пяти рабочих мест.

Пунктом 3.2. договора предусмотрен срок его действия до 31.12.2039.

27.01.2016 общество с ограниченной ответственностью «Пансионат «Космос» включено в Единый реестр участников свободной экономической зоны на территории Республики Крым, что подтверждается свидетельством № Д08и-112 от 27.01.2016 А

№ 000381.


07.08.2019 Межрайонная Инспекция ФНС России № 6 по Республике Крым направило в адрес общества с ограниченной ответственностью «Пансионат «Космос» требование № 5596 о предоставлении пояснений, согласно которому налоговый орган просит дать пояснения относительно правомерности применения пониженных тарифов участника СЭЗ.

С учётом позиции налогового органа, изложенной в данном требований, заявитель самостоятельно произвёл пересчёт сумм страховых взносов, подлежащих уплате во внебюджетные фонды без учёта пониженных тарифов участника СЭЗ.

Согласно справке-расчёту от 28.12.2021 ООО «Пансионат «Космос» доначислило следующие страховые взносы:

За 1 квартал 2019 года:

 страховые взносы на выплату страховой части трудовой пенсии: с применением пониженных тарифов участника СЭЗ начислено 224 768,68 рублей; с применением основных (базовых) тарифов начислено 842 151,70 рублей; доначислено 599 383,02 рублей; начислено пени 135 000 рублей;

 страховые взносы на обязательное медицинское страхование: с применением пониженных тарифов участника СЭВ начислено 3 746,17 рублей; с применением основных (базовых) тарифов начислено 191 053,37 рублей; доначислено 187 307,20 рублей; начислено пени 60 000 рублей;

 страховые взносы на обязательное социальное страхование: с применением пониженных тарифов участника СЭЗ начислено 56 192,17 рублей; с применением основных (базовых) тарифов начислено 108 638,19 рублей; доначислено 52 446,02 рублей; начислено пени 20 000 рублей.

Таким образом, за 1 квартал 2019 года доначислено страховых взносов 839 136,24 рублей, начислено пени 215 000 рублей.

За 2 квартал 2019 года:

 страховые взносы на выплату страховой части трудовой пенсии: с применением пониженных тарифов участника СЭЗ начислено 419 474,48 рублей; с применением основных (базовых) тарифов начислено 1 538 073,53 рублей; доначислено 1 118 599,05 рублей; начислено пени 51 735,78 рублей;

 страховые взносы на обязательное медицинское страхование: с применением пониженных тарифов участника СЭЗ начислено 7 139,97 рублей; с применением основных (базовых) тарифов начислено 364 135,19 рублей; доначислено 356 995,22 рублей; начислено пени 16 167,45 рублей;


 страховые взносы на обязательное социальное страхование: с применением пониженных тарифов участника СЭЗ начислено 107 098,48 рублей; с применением основных (базовых) тарифов начислено 207 057,23 рублей; доначислено 99 958,75 рублей; начислено пени 4 526,88 рублей.

Итого за 2 квартал 2019 года доначислено страховых взносов 1 575 553,02 рублей, начислено пени 72 430,11 рублей.

За 3 квартал 2019 года:

 страховые взносы на выплату страховой части трудовой пенсии: с применением пониженных тарифов участника СЭЗ начислено 661 444,25 рублей; с применением основных (базовых) тарифов начислено 2 425 295,05 рублей; доначислено 1 763 850,80 рублей; начислено пени 370 000 рублей;

 страховые взносы на обязательное медицинское страхование: с применением пониженных тарифов участника СЭЗ начислено 10 942,85 рублей; с применением основных (базовых) тарифов начислено 558 089,43 рублей; доначислено 547 146,58 рублей; начислено пени 120 000 рублей;

 страховые взносы на обязательное социальное страхование: с применением пониженных тарифов участника СЭЗ начислено 165 833,63 рублей; с применением основных (базовых) тарифов начислено 317 677,18 рублей; доначислено 151843,55 рублей; начислено пени 35 000 рублей.

Итого за 3 квартал 2019 года доначислено страховых взносов 2 462 840,93 рублей, начислено пени 525 000 рублей.

За 4 квартал 2019 года:

 страховые взносы на выплату страховой части трудовой пенсии: с применением пониженных тарифов участника СЭВ начислено 267 844,59 рублей; с применением основных (базовых) тарифов начислено 790 443,02 рублей; доначислено 522 598,43 рублей; начислено пени 93 000 рублей;

 страховые взносы на обязательное медицинское страхование: с применением пониженных тарифов участника СЭЗ начислено 4 275,93 рублей; с применением основных (базовых) тарифов начислено 158 008,03 рублей; доначислено 153 732,10 рублей; начислено пени 28 000 рублей;

 страховые взносы на обязательное социальное страхование: с применением пониженных тарифов участника СЭЗ начислено 61 537,24 рублей; с применением основных (базовых) тарифов начислено 101 549,20 рублей; доначислено 40 011,96 рублей;


начислено пени 8 000 рублей.

Итого за 4 квартал 2019 года доначислено страховых взносов 716 342,49 рублей, начислено пени 129 000 рублей.

Всего за период с 01.01.2019 по 31.12.2019 ООО «Пансионат «Космос» доначислило страховых взносов на общую сумму 5 593 872,68 рублей, начислило пени на общую сумму 941 430,11 рублей. Сумма самостоятельно пересчитанных страховых взносов и пеней уплачена заявителем в полном объёме, что подтверждается платёжными поручениями № N 1049, 1050, 1051, 1052, 1053, 1054 от 14.10.2019, №№ 287, 288, 289, 290, 291, 292, 293 от 13.05.2021, №№ 325, 326, 327, 328, 329, 330 от 20.05.2021, №№ 331, 332, 333, 338, 339, 340 от 21.05.2021, № 348 от 24.05.2021.

При этом, полагая, что расчёт страховых взносов, произведённый

ООО «Пансионат «Космос» без применения пониженных тарифов участника СЭЗ, является ошибочным, а уплата страховых взносов в размере 5 593 872,68 рублей, а также пеней в размере 941 430,11 рублей за 2019 представляют собой излишне уплаченные суммы, подлежащие возврату плательщику 06.12.2021 общество обратилось в Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы № 6 по Республике Крым с заявлением по форме КНД 1150058 о возврате излишне уплаченных страховых взносов (пеней).

Рассмотрев данное заявление решением Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Республике Крым № 2617, № 2618, № 2619, № 2620, № 2621, № 2622, № 2623, № 2624, № 2625, № 2626, № 2627, № 2628, № 2629, № 2630, № 2631, № 2632, № 2633, № 2634, № 2636, № 2637, № 2638, № 2639, № 2640, № 2641 от 15.12.2021 ООО «Пансионат «Космос» отказано в возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование и пеней по страховым взносам, в связи с тем, что переплаты, указанные в заявлениях, не подтверждены налоговым органом.

При этом, решением Межрайонной ИФНС № 6 по Республике Крым № 40664 от 16.12.2021 частично возвращены пени по страховым взносам на обязательное социальное страхование в размере 3 425,16 рублей по заявлению ООО «Пансионат «Космос» № 1 от 06.12.2021 (заявленная сумма к возврату 4 526,88 рублей), при этом из содержания данного решения следует, что в возврате части излишне уплаченных пеней в размере 1101,72 рублей отказано.

Не согласившись с вышеуказанными решениями общество обратилось с


апелляционными жалобами в вышестоящий налоговый орган УФНС по Республике Крым.

Однако решением УФНС по Республике Крым апелляционные жалобы остались без удовлетворения.

Полагая отказы в возврате излишне уплаченных страховых взносов незаконными, общество обратилось в арбитражный суд с настоящими требованиями.

Исследовав представленные доказательства, всесторонне и полно выяснив все фактические обстоятельства, на которых основываются требования заявителя, возражения заинтересованного лица, оценив относимость, допустимость каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, арбитражный суд пришёл к следующим выводам.

В данном случае, как указывалось судом ранее, не оспаривается сторонами и подтверждается материалами дела общество с ограниченной ответственностью «Пансионат «Космос» является участником свободной экономической зоны с 27.01.2016.

Федеральным законом от 29.11.2014 N 377-ФЗ "О развитии Республики Крым и города федерального значения Севастополя и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя" (далее - Федеральный закон N 377-ФЗ) на территории Республики Крым, города федерального значения Севастополя и примыкающих к территориям Республики Крым и города федерального значения Севастополя внутренних морских водах и территориальном море Российской Федерации установлена свободная экономическая зона, в пределах границ которой действует особый режим осуществления предпринимательской и иной деятельности, а также применяется таможенная процедура свободной таможенной зоны.

В соответствии со статьёй 8 Федерального закона N 377-ФЗ свободная экономическая зона - территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя и примыкающие к территориям Республики Крым и города федерального значения Севастополя внутренние морские воды и территориальное море Российской Федерации, в пределах границ которых действует особый режим осуществления предпринимательской и иной деятельности, а также применяется таможенная процедура свободной таможенной зоны.

На основании вышеуказанного 25.01.2016 между Министерством экономического развития Республики Крым и обществом с ограниченной ответственностью «Пансионат «Космос» заключён договор об условиях деятельности в свободной экономической зоне на территории Республики Крым № 315/16 (далее -договор).

В соответствии с пунктом 1.1 договора заявитель осуществляет предпринимательскую и иную деятельность в свободной экономической зоне (далее по


тексту - «СЭЗ») с применением особого режима осуществления предпринимательской и иной деятельности в СЭЗ, а также таможенной процедуры свободной таможенной зоны (пункта 1.1. Договора).

27.01.2016 общество с ограниченной ответственностью «Пансионат «Космос» включено в Единый реестр участников свободной экономической зоны на территории Республики Крым, что подтверждается свидетельством № Д08и-112 от 27.01.2016 А

№ 000381.

В письме ФНС России от 19.09.2018 № БС-4-11/18297@ «О применении пониженных тарифов страховых взносов участником свободной экономической зоны на территориях Республики Крым и города Севастополя» и письме Министерства финансов Российской Федерации от 10.09.2018 № 03-15-07/64834 указано, что пониженные тарифы страховых взносов участник СЭЗ вправе применять в отношении выплат, начисляемых в пользу лиц, занятых в видах деятельности в соответствии с договором об условиях деятельности в СЭЗ на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя.

07.08.2019 Межрайонная Инспекция ФНС России № 6 по Республике Крым направило в адрес общества с ограниченной ответственностью «Пансионат «Космос» требование № 5596 о предоставлении пояснений, согласно которому налоговый орган просит дать пояснения относительно правомерности применения пониженных тарифов участника СЭЗ.

С учётом позиции налогового органа, изложенной в данном требований, заявитель самостоятельно произвёл пересчёт сумм страховых взносов, подлежащих уплате во внебюджетные фонды однако без учёта пониженных тарифов участника СЭЗ.

Согласно справке-расчёту от 28.12.2021 ООО «Пансионат «Космос» за период с 01.01.2019 по 31.12.2019 ООО «Пансионат «Космос» доначислило страховых взносов на общую сумму 5 593 872,68 рублей, начислило пени на общую сумму 941 430,11 рублей. Сумма самостоятельно пересчитанных страховых взносов и пеней уплачена заявителем в полном объёме, что подтверждается платёжными поручениями № N 1049, 1050, 1051, 1052, 1053, 1054 от 14.10.2019, №№ 287, 288, 289, 290, 291, 292, 293 от 13.05.2021, №№ 325, 326, 327, 328, 329, 330 от 20.05.2021, №№ 331, 332, 333, 338, 339, 340 от 21.05.2021, № 348 от 24.05.2021.

При этом, общество воспользовавшись правом, предусмотренным подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ обратился в налоговым орган с заявление о возврате излишне уплаченных сумм.


Согласно пункта 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено Кодексом.

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачёт или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачёт излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачёту в счёт предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьёй.

Согласно пункту 3 статьи 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчётов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам.

Согласно пункта 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Пунктом 7 статьи 78 НК РФ предусмотрено, что заявление о зачёте или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трёх лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Таким образом, как в целях проверки законности решений инспекции об отказе в осуществлении зачета (возврата) переплаты, так и в целях рассмотрения требований общества об обязании инспекции осуществить возврат такой переплаты значимым является вопрос о соблюдении обществом установленного законом трехлетнего срока,


исчисляемого со дня, когда оно узнало или должно было узнать о нарушении своего права на своевременный возврат переплаты.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 21.06.2001 N 173- О, применительно к статье 78 НК РФ указал, что срок, установленный в пункте 3, направлен не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчёте суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а, напротив, позволяет ему в течение трёх лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время, данная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства.

В пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что пропуск срока на подачу заявления в налоговый орган не препятствует налогоплательщику обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в течение трёх лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачёт или возврат указанных сумм.

При этом, исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, суд должен разрешать с учётом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности: установить причину, по которой возникла переплата налога; наличие у налогоплательщика возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации; изменение действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога. Бремя доказывания этих причин, в силу положений статьи 65 АПК РФ, возлагается на налогоплательщика.

Вышеуказанная позиция Пленума ВАС РФ о начале течения срока для обращения с иском о возврате излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов согласуется с п. 33 постановления Пленума ВАС РФ № 57, в котором разъяснено, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачёте излишне уплаченных сумм


налогов, пеней, штрафов возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении соответствующего заявления налогоплательщика либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

При этом буквальное толкование абзаца 3 пункта 33 постановления Пленума ВАС РФ № 57 позволяет прийти к выводу, что нарушение права налогоплательщика на своевременный зачёт или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафов имеет место тогда, когда надлежащее соблюдение налогоплательщиком регламентированной статьёй 78 НК РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей. Таким образом, условием возврата излишне уплаченного налога является надлежащее соблюдение налогоплательщиком процедуры, регламентированной статьей 78 НК РФ, а именно: своевременное обращение к налоговому органу с заявлением о зачёте (возврате) на основе документов, свидетельствующих о наличии переплаты. К таким документам относятся: налоговые декларации (расчеты), платёжные документы, подтверждающие уплату налога, объяснения причин излишней уплаты, иные доказательства.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001

N 173-О дано разъяснение, из которого следует, что пункт 8 статьи 78 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска трёхлетнего срока для подачи заявления в налоговый орган обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства.

В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Таким образом в целях проверки законности решений инспекции об отказе в осуществлении зачёта (возврата) переплаты значимым является вопрос о соблюдении обществом установленного законом трёхлетнего срока, исчисляемого со дня, когда оно узнало или должно было узнать о нарушении своего права на своевременный возврат переплаты.

В данном случае срок на подачу настоящего заявления в суд общество соблюдён.

Излишне уплаченной суммой налога признаётся уплата в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств (статья 45 НК РФ) в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определённые налоговые периоды (статья 44, 52 НК


РФ), отражённые в соответствующих налоговых декларациях за эти периоды (статья 80 НК РФ).

Наличие переплаты выявляется путём сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определённый налоговый период, с платёжными документами, относящимися к тому же периоду, с учётом сведений о расчётах налогоплательщика с бюджетами (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2006 N 11074/05).

Согласно пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

В соответствии с редакцией подпункта 11 пункта 1 статьи 427 НК РФ, действовавшей на период спорных правоотношений - 1 квартал 2019 года (от 25.12.2018) - пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, применяются для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус участника свободной экономической зоны в соответствии с Федеральным законом N 377-ФЗ, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне, информация о котором содержится в инвестиционной декларации соответствующей требованиям, установленным Федеральным законом N 377-ФЗ.

Физическим лицом, занятым в реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне, признаётся лицо, заключившее трудовой договор с плательщиком - участником свободной экономической зоны, а его трудовые обязанности непосредственно связаны с реализацией инвестиционного проекта, указанного в абзаце первом настоящего подпункта, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате реализации инвестиционного проекта.

Согласно пункта 3 статиь 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов, установленные пунктом 2 настоящей статьи, применяются плательщиками, указанными в пункте 1 настоящей статьи, при выполнении условий, предусмотренных пунктами 4-12 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 10 статьи 427 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 11 пункта 1 настоящей статьи, применяют пониженные тарифы страховых


взносов, предусмотренные подпунктом 5 пункта 2 настоящей статьи, в течение 10 лет со дня получения ими статуса участника свободной экономической зоны, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен такой статус.

Частью 2 подпункта 11 пункта 1 установлено, что в целях настоящего подпункта физическим лицом, занятым в реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне, признается лицо, заключившее трудовой договор с плательщиком - участником свободной экономической зоны, а его трудовые обязанности непосредственно связаны с реализацией инвестиционного проекта, указанного в абзаце первом настоящего подпункта, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате реализации инвестиционного проекта.

Перечень рабочих мест физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне, утверждается плательщиком - участником свободной экономической зоны по согласованию с органами управления свободной экономической зоной по месту нахождения такого плательщика.

Между тем, как усматривается из материалов дела перечень рабочих мест работников общества с ограниченной ответственностью «Пансионат «Космос» ранее 21.11.2019 не утверждался, что подтверждается письмом Министерства экономического развития Республики Крым от 15.04.2021 № 1711/151.

Подпунктом 11 пункта 1 статьи 427 НК РФ в редакции, вступившей в силу с 01.01.2019, предусмотрено, что пониженные тарифы страховых взносов применяются для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус участника СЭЗ в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2014 N 377-ФЗ "О развитии Республики Крым и города федерального значения Севастополя и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя".

Федеральным законом N 377-ФЗ, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне, информация о котором содержится в инвестиционной декларации, соответствующей требованиям, установленным Федеральным законом N 377-ФЗ

В целях настоящего подпункта физическим лицом, занятым в реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне, признается лицо, заключившее трудовой договор с плательщиком - участником СЭЗ, а его трудовые обязанности непосредственно связаны с реализацией инвестиционного проекта, указанного в абзаце первом настоящего подпункта, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате реализации инвестиционного проекта. Перечень рабочих мест физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в


свободной экономической зоне, утверждается плательщиком - участником СЭЗ по согласованию с органами управления свободной экономической зоной по месту нахождения такого плательщика.

Согласно вышеуказанной редакции подпункта 11 пункта 1 статьи 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов применяются только в отношении выплат в пользу физических лиц, занятых на рабочих местах, созданных для реализации инвестиционного проекта и информация о которых содержится в инвестиционной декларации,

В случае отсутствия у участника в инвестиционной декларации сведений о количестве и квалификации персонала, необходимого для реализации инвестиционного проекта, а также в случае несоответствия данных инвестиционной декларации действующему штатному расписанию участника СЭЗ участники СЭЗ для применения пониженных тарифов страховых взносов должны внести изменения в инвестиционную декларацию, уточнив перечень рабочих мест физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, и согласовать их с органами управления СЭЗ.

Участникам СЭЗ, в инвестиционных декларациях которых содержаться неактуальные сведения о количестве и квалификации персонала, непосредственно занятого в реализации инвестиционного проекта, или не содержатся такие сведения, требуется актуализация (изменение) таких данных и их дополнительное согласование органом управления СЭЗ.

В свою очередь, порядок изменения (дополнения) договора об условиях деятельности в СЭЗ установлен пунктом 27 статьи 13 Федерального закона N 377-ФЗ .

Изменение существенных условий деятельности в СЭЗ, в том числе, изменение количества и должностного состава рабочих мест, указанных в инвестиционной декларации и в соответствующем договоре, влечёт изменение уже заключенного договора в порядке, определенном действующим законодательством (в соответствии со статьёй 452 Гражданского п. 27 ст. 13 Федерального закона N 327-ФЗ).

Статьей. 13 Федерального закона N 327-ФЗ предусмотрена подача на рассмотрение актуализированной инвестиционной декларации, а ненормативный формат согласования перечня рабочих мест с органами СЭЗ действующим законодательством Российской Федерации не предусмотрен.

Таким образом, учитывая тот факт, что перечень рабочих мест работников общества с ограниченной ответственностью «Пансионат «Космос» ранее 21.11.2019 не утверждался, что подтверждается письмом Министерства экономического развития Республики Крым от 15.04.2021 № 1711/151 суд приходит к выводу о том, что применение


пониженных тарифов страховых взносов обществом с ограниченной ответственностью «Пансионат «Космос» неправомерно.

Заявителем не представлено каких-либо доказательств обращения в уполномоченные органы по вопросу согласования перечня рабочих мест ранее 22.11.2019.

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 2 статьи 201 АПК РФ и пункта 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 г. N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов государственных органов необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Исходя из изложенных выше обстоятельств, суд приходит к выводу, о том, что решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по

г. Республике Крым № 2617, № 2618, № 2619, № 2620, № 2621, № 2622, № 2623, № 2624, № 2625, № 2626, № 2627, № 2628, № 2629, № 2630, № 2631, № 2632, № 2633, № 2634,

№ 2636, № 2637, № 2638, № 2639, № 2640, № 2641 от 15.12.2021 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование и пеней по страховым взносам, а так же решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по г. Республике Крым N 40664 от 16.12.2021 в части, касающейся отказа в возврате излишне уплаченных пеней по страховым взносам на обязательное социальное страхование в размере 1101,72 рублей являются законными, ввиду чего требования общества с ограниченной ответственностью «Пансионат «Космос» удовлетворению не подлежат.

Расходы заявителя по уплате госпошлины в силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заявителя.

Кроме того общество при подаче заявлении излишне уплачена государственная пошлина в размере 52677 рублей (согласно платёжного поручения от 01.02.2022 № 37), которая подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении исковых требований - отказать.


Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Пансионат «Космос»

(ОГРН: <***>, ИНН: <***>, 297493, Республика Крым, г. Евпатория, пгт. Заозерное, ул. Аллея Дружбы, д. № 29) из федерального бюджета излишне уплаченную согласно платёжного поручения от 01.02.2022 № 37 государственную пошлину в размере 52677 рублей.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Республики Крым в порядке апелляционного производства в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд (299011, <...>) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объёме).

Судья И.Н. Ковлакова