Решение от 6 июля 2018 г. по делу № А82-1702/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-1702/2018
г. Ярославль
06 июля 2018 года
Резолютивная часть решения оглашена 06.06.2018

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Розовой Н.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Клевакиной Л.Н.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Рыбинске Ярославской области (межрайонное) (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

об обязании ГУ - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Рыбинске Ярославской области (межрайонное) произвести перерасчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных с суммы доходов, превышающих 300 000,00 руб. по тарифу 1% за 2014-2015 годы;

об обязании ГУ - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Рыбинске Ярославской области (межрайонное) возвратить переплату по страховым взносам за 2014 год в сумме 102 827,68 руб., за 2015 год в сумме 73 648,97 руб.,

при участии

от заявителя - не явились,

от ответчика 1 - не явились,

от ответчика 2 - не явились,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратилась в арбитражный суд с требованием к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Рыбинске Ярославской области (межрайонное) (далее – УПФР, Фонд), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области об обязании ГУ - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Рыбинске Ярославской области (межрайонное) произвести перерасчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных с суммы доходов, превышающих 300 000,00 руб. по тарифу 1% за 2014-2015 годы; об обязании ГУ - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Рыбинске Ярославской области (межрайонное) возвратить переплату по страховым взносам за 2014 год в сумме 102 827,68 руб., за 2015 год в сумме 73 648,97 руб.

Заявитель указала, что в 2014 - 2015 годах находилась на специальных режимах налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Соответственно, базой для целей обложения страховыми взносами для УСН также должны являться доходы, уменьшенные на величину расходов. По мнению заявителя, к спорной ситуации применима правовая позиция, изложенная в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, определениях Верховного Суда РФ от 03.08.2017 N 304-ЭС17-1872 по делу N А27-24987/2015, поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Вместе с тем, размер страховых взносов на ОПС с сумм, превышающих 300 000руб., был исчислен с доходов по ЕНВД и с общей (валовой) суммы полученных доходов по УСН без учета документально подтвержденных расходов по УСН.

По итогам 2014г. заявителем были исчислены и уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) в размере 121 299,36руб. по платежным поручениям № 45 от 26.02.2015 на сумму 41 299,36руб., № 59 от 12.03.2015 на сумму 40 000руб., № 65 от 19.03.2015 на сумму 40 000руб., за 2015г. – в размере 87 317,28руб. по платежным поручениям № 226 от 21.09.2015 на сумму 36370руб., № 72 от 28.03.2016 на сумму 50 947,28руб.

По мнению заявителя, с учетом расходов, связанных с извлечением доходов по УСН, размер страховых взносов должен составлять за 2014г. 16 471,68руб., за 2015г. – 13 668,31руб. На заявление о перерасчете суммы страховых взносов за 2014-2016гг. Управление ПФР произвело перерасчет только за 2016г. с возвратом переплаты по страховым взносам, а за 2014, 2015 годы произвести перерасчет отказалось.

Ответчики, извещенный надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились, представили отзывы.

Управление ПФР сообщило, что поскольку в Постановлении Конституционного Суда РФ № 27-П не содержатся никакие оговорки, предусматривающие особый порядок его исполнения, сформулированная в нем правовая позиция, раскрывающая конституционно-правовой смысл пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, подлежит учету со дня его официального опубликования, то есть с 02.12.2016 (ч.6 ст.125 Конституции РФ). В связи с этим после 02.12.2016 обязательства по уплате страховых взносов индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц, формируются исходя из размера доходов за вычетом расходов. До этого момента перерасчет суммы страховых взносов должен производиться на основании решения арбитражного суда.

УПФР также на основании информации, представленной налоговым органом, произвел справочный расчет суммы страховых взносов за 2014, 2015 годы, суммы страховых взносов за вычетом суммы расходов по УСН, совпадают с суммами заявителя. После 01.01.2017 возврат излишне уплаченных страховых взносов осуществляют налоговые органы; подлежащая возврату переплата на страховым взносам отсутствует, так как перерасчет страховых взносов не произведен.

Налоговый орган представил сведения о размере доходов и расходов по УСН, размере доходов по ЕНВД, считает, что долен выступать не в качестве ответчика, а в качестве третьего лица.

Третье лицо также представителя в судебное заседание не направило, представило отзыв, в котором сообщило о произведенном возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование в общей сумме 118 492,93руб.

В соответствии со ст.156 АПК РФ дело рассматривается судом без участия сторон по представленным сторонами документам.

Рассмотрев материалы дела, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО1, находящаяся на специальном режиме налогообложения в виде уплаты единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системе налогообложения, и единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, представила в налоговый орган по месту регистрации налоговые декларации по ЕНВД, УСН за 2014, 2015 годы.

Согласно налоговой декларации по УСН за 2014г. доход составил 10 881 136руб., расходы составили 10 359 625руб., облагаемый доход за 2014г. составил 521 511руб. Доход по ЕНВД за 2014г. составил 1 625 657руб. Всего облагаемый доход за 2014г. составил 2 147 168руб.

Согласно налоговой декларации по УСН за 2015г. доход составил 7 467 208руб., расходы – 7 364 897руб., облагаемый доход - 102 311руб. Доход по ЕНВД за 2015г. составил 1 564 520руб. Всего облагаемый доход за 2015г. составил 1 666 831руб.

Таким образом, с учетом расходов по УСН, связанных с извлечением доходов, сумма, с которой должны быть исчислены страховые взносы на ОПС, составила за 2014г. 1 847 168руб. (2 147 168руб. – 300 000руб.), за 2015г. - 1 366 831руб. (1 666 831руб. – 300 000руб.).

Сумма подлежащих уплате страховых взносов на ОПС с учетом суммы расходов, связанных с извлечением доходов, составляет за 2014г. 18 471,68руб., за 2015г. – 13 668,31руб.

Фактически ИП ФИО1 по итогам 2014г. были исчислены и уплачены страховые взносы на ОПС в размере 121 299,36руб. по платежным поручениям № 45 от 26.02.2015 на сумму 41 299,36руб., № 59 от 12.03.2015 на сумму 40 000руб., № 65 от 19.03.2015 на сумму 40 000руб., за 2015г. – в размере 87 317,28руб. по платежным поручениям № 226 от 21.09.2015 на сумму 36370руб., № 72 от 28.03.2016 на сумму 50 947,28руб.

Таким образом, по мнению заявителя, переплата по страховым взносам на ОПС составила за 2014г. 102 827,68 руб., за 2015 год - 73 648,97 руб.

Руководствуясь правовой позицией, изложенной в Постановлении Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П, ИП ФИО1 27.11.2017 обратилась в Управление ПФР с заявлением о перерасчете страховых взносов за 2014-2016г., указав, что сумма переплаты за указанные периоды составляет 271 562,82руб.

Письмом от 27.12.2017 № 22-49/2/6568 УПФР сообщило, что постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 N 27-П не применяется к страховым взносам, уплаченным до 02.12.2016, в перерасчете страховых взносов за 2014, 2015 годы отказало, пояснив, что перерасчет возможен только по судебному решению. За 2016г. произведен перерасчет, выведена сумма переплаты, вынесено решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов.

В связи с этим заявитель обратилась в суд с настоящим заявлением.

Суд считает заявленное требование подлежащим удовлетворению.

В соответствии со статьей 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 указанного Закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона.

В соответствии с ч.1 ст.14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) плательщики страховых взносов – индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно ч.1.1 ст.14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

В соответствии с п.3 ч.8 ст.14 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ.

Согласно п.1 ст.346.15 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2014, 2015 годах) при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

Пунктами 1, 2 статьи 248 НК РФ установлено, что к доходам в целях настоящей главы относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации);

2) внереализационные доходы.

Отказывая в перерасчете страховых взносов, Управление Пенсионного фонда РФ не учло следующее.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Рассматриваемый по настоящему делу спор касается порядка определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, поименованным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно положениям статьи 346.14 налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Налогового кодекса устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, Судебная коллегия полагает, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Данная позиция изложена в определении Верховного Суда РФ от 03.08.2017 N 304-ЭС17-1872 по делу N А27-24987/2015.

С учетом приведенных положений законодательства о страховых взносах и правовой позиции Конституционного Суда РФ, отсутствовали основания для начисления заявителю в 2014, 2015 году страховых взносов с сумм полученного дохода без учета произведенных расходов.

Как следует из материалов дела, с учетом расходов по УСН, связанных с извлечением доходов, сумма, с которой должны быть исчислены страховые взносы на ОПС, составила за 2014г. 1 847 168руб. (2 147 168руб. – 300 000руб.), за 2015г. - 1 366 831руб. (1 666 831руб. – 300 000руб.).

Сумма подлежащих уплате страховых взносов на ОПС с учетом суммы расходов, связанных с извлечением доходов, составляет за 2014г. 18 471,68руб., за 2015г. – 13 668,31руб.

Указанные суммы ответчиком не оспариваются.

Фактически ИП ФИО1 по итогам 2014г. были исчислены и уплачены страховые взносы на ОПС в размере 121 299,36руб. за 2015г. – в размере 87 317,28руб., излишне уплачены страховые взносы на ОПС составила за 2014г. в сумме 102 827,68 руб., за 2015 год - 73 648,97 руб.

Заявителю отказано в перерасчете страховых взносов за 2014, 2015 годы с учетом расходов, связанных с извлечением доходов. Соответственно, без осуществления перерасчета не может быть произведен возврат излишне уплаченных страховых взносов, так как по данным УФПР переплата отсутствует.

Суд считает, что поскольку рассмотрение заявления плательщика страховых взносов производится после принятия Постановления Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П, изложенная в нем правовая позиция подлежит применению.

Таким образом, ответчик обязан произвести перерасчет страховых взносов за 2014 и 2015 годы и, с учетом отражения суммы переплаты, возвратить заявителю излишне уплаченные страховые взносы.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд


Р Е Ш И Л:


Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Рыбинске Ярославской области (межрайонное) (ИНН <***>, ОГРН <***>) произвести Индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) перерасчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных с суммы доходов, превышающих 300 000,00 руб. по тарифу 1% за 2014-2015 годы, с учетом расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Рыбинске Ярославской области (межрайонное) (ИНН <***>, ОГРН <***>) и Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) возвратить Индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) из соответствующего бюджета 176476,65 руб. переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, в том числе за 2014 год - в сумме 102 827,68 руб., за 2015 год - в сумме 73 648,97 руб.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Рыбинске Ярославской области (межрайонное) (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу Индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) 6594руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины. Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).


Судья

Розова Н.А.