Решение от 15 октября 2019 г. по делу № А65-21243/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 533-50-00

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. КазаньДело № А65-21243/2019

Дата принятия решения – 15 октября 2019 года.

Дата объявления резолютивной части – 08 октября 2019 года.

Арбитражный суд Республики Татарстан

в составе:

председательствующий – судья Минапов А.Р.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Венковой Л.Э.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Эндоскан-центр хирургии", г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан, г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>), о признании незаконным решения № 2.11-0-19/2380 от 09.04.2019г. о привлечении ООО "Эндоскан-центр хирургии" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 26 673руб. 20коп., доначисления НДС в размере 172 476руб., пени в размере 18 506руб. 67коп.,

с участием:

заявителя – представитель ФИО1 по доверенности от 01.07.2019г.,

ответчика – представитель ФИО2 по доверенности от 30.01.2019г.,

Управления ФНС по РТ – представитель ФИО2 по доверенности от 13.03.2019г.,

У С Т А Н О В И Л:

первоначально общество с ограниченной ответственностью "Эндоскан-центр хирургии", г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>), (далее по тексту – заявитель, налогоплательщик), обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан, г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>), (далее по тексту – ответчик, налоговый орган), Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>), (далее по тексту – ответчик № 2, Управление ФНС по РТ), о признании незаконным решения № 2.11-0-19/2380 от 09.04.2019г. о привлечении ООО "Эндоскан-центр хирургии" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 26 673руб. 20коп., доначисления НДС в размере 172 476руб., пени в размере 18 506руб. 67коп.

В предварительном судебном заседании 4 сентября 2019г. представитель заявителя ходатайствовал об уточнении заявления, просил ответчиком считать только Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан, г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>), и признать незаконным решение инспекции № 2.11-0-19/2380 от 09.04.2019г. о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 26 673руб. 20коп., доначисления НДС в размере 172 476руб., пени в размере 18 506руб. 67коп.

Суд установил, что уточнение заявления не противоречит закону и не нарушает права других лиц.

Арбитражный суд Республики Татарстан вынес и огласил протокольное определение об удовлетворении ходатайства представителя заявителя об уточнении заявления.

Судом рассматривается заявление общества с ограниченной ответственностью "Эндоскан-центр хирургии", г.Казань, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан, г.Казань, о признании незаконным решения № 2.11-0-19/2380 от 09.04.2019г. о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 26 673руб. 20коп., доначисления НДС в размере 172 476руб., пени в размере 18 506руб. 67коп.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Арбитражного суда Республики Татарстан в сети Интернет по адресу: www.tatarstan.arbitr.ru в соответствии с порядком, установленном статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Арбитражный суд Республики Татарстан привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань (далее по тексту – Управление ФНС по РТ).

В судебном заседании представитель заявителя огласил заявление.

Представитель налогового органа просил отказать в удовлетворении заявления по основаниям, изложенным в отзыве.

Представитель Управления ФНС по РТ поддержал позицию налогового органа.

В судебном заседании 02.10.2019г. был объявлен перерыв до 15 часов 10 минут 08.10.2019г. Сведения о месте и времени продолжения судебного заседания были размещены на официальном сайте Арбитражного суда Республики Татарстан в сети Интернет по адресу: www.tatarstan.arbitr.ru и на доске объявлений в здании суда.

После перерыва судебное заседание продолжено в прежнем составе суда.

При исследовании доказательств арбитражным судом установлено следующее.

Как следует из материалов дела, налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка на основе представленной заявителем налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее по тексту - НДС) за 2 квартал 2018 года.

По итогам камеральной налоговой проверки составлен акт камеральной налоговой проверки 09.11.2018 № 2.11-0-19/19671.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки налоговым органом вынесено решение от 09.04.2019 №2.11-0-19/2380 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 26 673руб. 20коп., также указанным решением заявителю доначислен НДС в сумме 172 476руб. и соответствующие пени в размере 18 506руб. 67коп.

Не согласившись с принятым налоговым органом решением, заявитель в порядке, предусмотренном ст.139 Налогового кодекса Российской Федерации, обратился в Управление ФНС по РТ с апелляционной жалобой. Решением УФНС по РТ от 18.06.2019г. №2.8-18/017005@ апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Заявитель, не согласившись с указанным решением налогового органа, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, оценив представленные по делу доказательства в их совокупности, заслушав представителей сторон, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Ненормативный акт, действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, могут быть признаны недействительными (незаконными) при наличии одновременно двух условий: в случае, если данные ненормативный акт, действия (бездействие) не соответствуют закону и нарушают права и охраняемые законом интересы заявителя.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Как следует из материалов дела, основанием для принятия обжалуемого решения послужил вывод налогового органа о применении налогоплательщиком налоговой ставки НДС в размере 10% вместо 18% при реализации изделий медицинского назначения – сеток для имплантации производства HERNIAMESH SRL Италия.

Заявитель в своем заявлении указывает на то, что реализация хирургических сеток в соответствии со ст.149 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложению не подлежит вообще.

Данный довод заявителя суд признает несостоятельным в силу следующего.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 150 Налогового кодекса Российской Федерации, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 настоящего Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, в том числе важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий. Положения настоящего абзаца применяются при представлении в налоговые органы регистрационного удостоверения на медицинское изделие или до 1 января 2017 года также регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинской техники).

Согласно пп.4 п.2 ст.164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию Российской Федерации следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

- лекарственные средства, включая фармацевтические субстанции; лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований лекарственных препаратов; лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями;

- медицинские изделия, за исключением важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с пп.1 п.2 ст.149 Налогового кодекса Российской Федерации.

Положения настоящего абзаца применяются при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или до 31 декабря 2021 года регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В п.2 ст.164 Налогового кодекса Российской Федерации также установлено, что коды видов продукции, перечисленных в данном пункте в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, определяются Правительством Российской Федерации.

Согласно п.5 ст.164 Налогового кодекса Российской Федерации при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 настоящей статьи.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 №688 утверждены Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их реализации и Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе в Российскую Федерацию.

По налоговой ставке 18% налогообложение производится в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 ст.164 Налогового кодекса Российской Федерации (п. 3 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации).

Основанием для принятия обжалуемого решения послужил вывод налогового органа о применении налогоплательщиком неверной налоговой ставки по НДС в размере 10% вместо 18% при реализации изделий медицинского назначения – сеток для имплантации производства HERNIAMESH SRL Италия.

Во 2 квартале 2018 года налогоплательщик осуществлял деятельность по оптовой и розничной продаже по налоговой ставке НДС 10 % изделий медицинского назначения – сеток для имплантации производства HERNIAMESH SRL Италия. Поставки данного товара в Российской Федерации заявитель осуществляет по соглашению с HERNIAMESH SRL Италия.

Заявитель представил регистрационное удостоверение №ФСЗ 2011/09537 от 05.04.2011 (срок действия – не ограничен) на медицинское изделие - сетка для имплантации производства HERNIAMESH SRL Италия, согласно которому данному изделию присвоен ОКП 93 9818 (Изделия для внутреннего протезирования) - ОКПД-2 32.50.22.190 (Протезы органов человека, не включенные в другие группировки).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.01.2018 №50 в постановление Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 №688 «Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» (далее по тексту – Постановление №688) внесены изменения в части замены кодов ОКП на коды ОКПД2.

При этом, в соответствии с пунктом 3 Постановления от 23.01.2018 №50 предусмотрено, что данные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2017 года.

Таким образом, начиная с 1 января 2017 года при решении вопроса о применении ставки НДС в размере 10 процентов в отношении отдельных видов медицинских товаров следует руководствоваться кодами ОКПД2, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 (в ред. от 23.01.2018г.).

При этом, присвоение продукции кода по ОКПД2 в соответствии с нормой пп.4 п.2 ст.164 Налогового кодекса Российской Федерации должно быть подтверждено соответствующей документацией на эту продукцию.

Поскольку в «Перечне кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% при их реализации», утвержденном вышеназванным постановлением №688, медицинские товары с кодом ОКП 93 9818, соответствующие по ОКПД2 коду 32.50.22.190, не поименованы, следовательно к рассматриваемому виду медицинских товаров налоговая ставка НДС при реализации в размере 10 % не применяется.

В соответствии с пп.1 п.2 ст.149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация на территории Российской Федерации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации. При этом в отношении медицинских изделий указанная норма пп.1 п.2 ст.149 Налогового кодекса Российской Федерации применяется при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения на медицинское изделие.

При этом, коды видов медицинских товаров, перечисленных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, определялись Правительством Российской Федерации до 1 января 2017 года в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (ОКП) ОК 005-93, а с 1 января 2017 года – в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ОК 034-2014.

Перечень кодов видов медицинских товаров в соответствии с ОКПД2, освобождаемых от НДС при реализации (далее по тексту - Перечень), был утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 №1042 (далее по тексту - Постановление № 1042).

В целях определения с 1 января 2017 года соответствия Общероссийского классификатора продукции (ОКП) Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) Минэкономразвития России были разработаны и размещены на официальном сайте министерства прямые и обратные ключи между ОКП и ОКПД2.

Налогоплательщик в своем заявлении указывает, что при реализации медицинских изделий с кодом 93 98 18, соответствующих по ОКПД2 коду 32.50.22.190, на которые выданы регистрационные удостоверения, применяется освобождение от налогообложения НДС.

Между тем, заявитель не учел следующее.

Согласно переходной таблице прямых и обратных ключей между ОКП и ОКПД2 медицинскому товару «Изделия для внутреннего протезирования» с кодом ОКП 93 9818 соответствует код ОКПД2 32.50.22.190 «Протезы органов человека, не включенные в другие группировки».

Однако, в Перечне кодов видов медицинских товаров, освобождаемых от НДС на основании Постановления №1042 в редакции, действующей с 01.01.2017, медицинские товары с кодом 93 9818, соответствующие по ОКПД2 коду 32.50.22.190, не поименованы.

В рассматриваемый период на территории Российской Федерации действовал Перечень № 1042. В пункте 8 данного Перечня (раздел I. Медицинские изделия) указаны изделия травматологические, код ОКП 94 3800, код ОКПД2 32.50.22., в том числе ОКПД2 32.50.22.190. В пункте 43 данного Перечня (раздел IV. Протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления и полуфабрикаты к ним) указаны протезы верхней и нижних конечностей, глазные, ушные, носовые, неба, молочной железы, половых органов, комбинированные и лечебно-косметические, код ОКП 93 9600, код ОКПД2 32.50.22.

Между тем, реализуемая заявителем сетка для имплантации не является протезом и не относится к указанному перечню.

Таким образом, поскольку у заявителя на изделия медицинского назначения – сеток для имплантации производства HERNIAMESH SRL Италия имеется лишь регистрационное удостоверение с присвоением кода ОКП 93 9818, не включенного в Перечень, то заявитель не подлежит освобождению от уплаты НДС.

Также, на рассматриваемые медицинские товары не распространяется норма пп.4 п.2 ст.164 Налогового кодекса Российской Федерации в части применения пониженной налоговой ставки НДС в размере 10%, поскольку в «Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их реализации», утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 №688 (в редакции, распространяющейся на правоотношения, возникшие с 01.01.2017), медицинские товары с кодом 93 9818, соответствующие по ОКПД2 коду 32.50.22.190, также не включены.

В Письме Минфина Российской Федерации от 08.05.2019 №03-07-07/33778 даны разъяснения, что налоговая ставка в размере 10% в отношении реализуемого медицинского товара применяется при наличии регистрационных удостоверений на данный товар, а также при условии включения кода данного товара в соответствующий перечень.

Ссылка заявителя на арбитражную практику является несостоятельной, поскольку в приведенных делах отсутствует аналогичный товар – сетка для имплантации.

При вынесении оспариваемого решения налоговым органом сумма штрафа не была уменьшена, поскольку смягчающие обстоятельства налоговым органом не выявлены, заявителем соответствующие доказательства не представлены. Размер штрафа, а также порядок его исчисления проверен судом и признан надлежащим.

На основании изложенного, вынесенное налоговым органом решение № 2.11-0-19/2380 от 09.04.2019г. является правомерным и основанным на нормах действующего законодательства о налогах и сборах и документально подтвержденных фактических обстоятельствах, в связи с чем, отсутствуют основания для удовлетворения заявления общества с ограниченной ответственностью "Эндоскан-центр хирургии", г.Казань.

В соответствии со ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по оплате госпошлины подлежат отнесению на заявителя, поскольку судебный акт по настоящему делу принят в пользу ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 169, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Татарстан

Р Е Ш И Л :

в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "Эндоскан-центр хирургии", г.Казань, отказать.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его вынесения.

Председательствующий судья А.Р. Минапов