Решение от 12 августа 2025 г. по делу № А19-11490/2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ ул. Седова, д. 76, г. Иркутск, Иркутская область, 664025,

тел. <***>; факс <***> http://www.irkutsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

г. Иркутск Дело № А19-11490/2025 13.08.2025

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 05.08.2025 Решение в полном объеме изготовлено 13.08.2025

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Гущиной С.И., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Башиновой Д.Н., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 24 ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ (664007, ИРКУТСКАЯ ОБЛ., Г. ИРКУТСК, УЛ. ДЕКАБРЬСКИХ СОБЫТИЙ, Д. 47В, ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к ОБЩЕСТВУ С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «ДАГАЗ» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, ИРКУТСКАЯ ОБЛАСТЬ, Г. БРАТСК, УЛ. МИРА (ЦЕНТРАЛЬНЫЙ Ж/Р), Д. 3, КВ. 36)

о взыскании задолженности в размере 33 965 руб. 18 коп.,

при участии в судебном заседании:

от участников процесса: не явились,

установил:

МЕЖРАЙОННАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 24 ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ (далее – заявитель, МИФНС России № 24 по Иркутской области, инспекция, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о взыскании с ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «ДАГАЗ» (далее – ответчик, ООО «Дагаз», общество) задолженности по пени в размере 33 965 руб. 18 коп.

Определением суда от 30.05.2025 заявление принято к производству и назначено к рассмотрению в порядке упрощенного производства, без вызова сторон, в соответствии со статьей 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

В ходе рассмотрения дела в порядке упрощенного производства суд пришел к выводу о том, что имеются основания для рассмотрения дела по общим правилам административного судопроизводства, предусмотренные пунктом 2 части 5 статьи 227 АПК РФ.

Определением суда от 22.07.2025 назначено судебное заседание по рассмотрению дела по общим правилам административного судопроизводства.

Участники процесса, извещенные о дате, времени и месте судебного заседания надлежащим образом в порядке, установленном статьями 121-123 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), в судебное заседание не явились, явку представителей не обеспечили.

От МИФНС России № 24 по Иркутской области поступило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие ее представителя.

В соответствии с частью 2 статьи 215 АПК РФ неявка лиц, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела по существу.

Дело рассмотрено в порядке, предусмотренном главой 26 АПК РФ по имеющимся доказательствам.

При рассмотрении дела судом установлены следующие существенные для разрешения спора обстоятельства.

Из материалов дела следует, что ООО «Дагаз» в налоговый орган по месту учета 28.07.2023 представлены:

- уточненная налоговая декларация по форме 6-НДФЛ за 3 месяца 2021 года; - уточненная налоговая декларация по форме 6-НДФЛ за 12 месяцев 2021 года;

- уточненный расчет по страховым взносам за 12 месяцев 2020 года; - уточненный расчет по страховым взносам за 12 месяцев 2021 года.

В связи с перерасчетом пени по налогу на доходы физических лиц за 3 месяца 2021 года, за 12 месяцев 2021 года, по страховым взносам за 12 месяцев 2020 года, за 12 месяцев 2021 года, налоговым органом в адрес ООО «Дагаз» направлено уведомление – требование от 26.03.2025 № 210 об уплате в срок до 15.04.2025 задолженности по пени в размере 33 965 руб. 18 коп.

В связи с неуплатой ответчиком задолженности в установленный требованием срок, налоговый орган обратился в Арбитражный суд Иркутской области с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, оценив в рамках статьи 71 АПК РФ в совокупности и взаимосвязи, представленные сторонами доказательства, приведенные ими доводы и возражения, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения или постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 НК РФ.

В силу положений пункта 3 статьи 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктами 1, 1.1, 1.2 или 3.1 статьи 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Согласно пункту 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу пункта 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с пунктом 2 статьи 75 НК РФ (в ред. до 01.01.2023) сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ (в ред. до 01.01.2023) пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Пунктом 3 статьи 75 НК РФ (в ред., действующей с 01.01.2023) установлено, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В силу пункта 4 статьи 75 НК РФ (в ред., действовавшей до 01.01.2017) пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

С 01.10.2017 пункт 4 статьи 75 НК РФ, которым определен порядок начисления пеней, изложен в новой редакции (подпункт «б» пункта 13 статьи 1, пункт 9 статьи 13 Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»). Законодателем установлены разные порядки исчисления пеней, в частности, процентная ставка пени для организаций принимается равной:

- за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком до 30 календарных дней (включительно) - 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации;

- за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней - 1/150 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Согласно пункту 9 статьи 13 Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» положения пункта 4 статьи 75 Кодекса распространяются на случаи просрочки исполнения обязанности по уплате

налога, дата уплаты которого по законодательству о налогах и сборах наступила с 01.10.2017.

Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 67-ФЗ) величина пени снижена с установленной 1/150 до 1/300 ставки рефинансирования на период 2022 и 2023 годов. При этом в 2022 году такое снижение применяется к правоотношениям, возникшим с 09.03.2022 (то есть в отношении недоимки, образовавшейся по состоянию на указанную дату) (пункт 3 статьи 5 Закона № 67-ФЗ).

Из представленных материалов следует, что ООО «Дагаз» в налоговый орган по месту учета представлены:

- уточненная налоговая декларация по форме 6-НДФЛ за 3 месяца 2021 года, дата представления декларации – 28.07.2023, срок уплаты – 11.01.2021, сумма доначисленного налога к уплате составляет 107 859 руб.;

- уточненная налоговая декларация по форме 6-НДФЛ за 12 месяцев 2021 года, дата представления декларации – 28.07.2023, срок уплаты – 10.01.2022, сумма доначисленного налога к уплате составляет 113 745 руб.;

- уточненный расчет по страховым взносам за 12 месяцев 2020 года, дата представления расчета – 28.07.2023, срок уплаты – 15.01.2021, сумма доначисленного налога к уплате составляет 248 907,60 руб.;

- уточненный расчет по страховым взносам за 12 месяцев 2021 года, дата представления расчета – 28.07.2023, срок уплаты – 17.01.2022, сумма доначисленного налога к уплате составляет 262 485 руб.

С учетом имеющейся у налогоплательщика переплаты, задолженность (недоимка и пени) по НДФЛ и страховым взносам 02.08.2023 и 07.08.2023 зачтена за счет имеющегося положительного сальдо ЕНС и распределена в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

Таким образом, дата фактического исполнения обязанности по уплате НДФЛ за 3 месяца 2021, 12 месяцев 2021 – 02.08.2023; по уплате страховых взносов за 12 месяцев 2020, 12 месяцев 2021 – 07.08.2023.

При этом размер пени за период просрочки с 11.02.2021 по 08.03.2022 составил 33 965 руб. 18 коп.

В обоснование заявленных требований инспекция указала, что с момента внедрения с 01.01.2023 Единого налогового платежа (далее – ЕНП) программным комплексом ФНС России на суммы доначисленных налогов на основании представленных уточненных налоговых деклараций (расчетов) за периоды до 09.03.2022 пени налогоплательщикам рассчитывались на общую сумму недоимки (отрицательное сальдо ЕНС) по 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Указанные обстоятельства повлекли за собой непоступление в бюджет РФ денежных средств (пеней) как компенсации потерь государственной казны за несвоевременное исполнение обязанности по уплате налогов.

В целях соблюдения налогового законодательства ФНС России в декабре 2024 произведен в автоматическом режиме перерасчет пеней на задолженность, сформированную до 09.03.2022, с разбивкой периодов задолженности: до 30 дней – по 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, свыше 30 дней до 09.03.2022 – по 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, в соответствии с положениями пунктов 4, 5 статьи 75 НК РФ.

Исходя из представленного расчета пени, ООО «Дагаз» за период с 11.02.2021 (срок уплаты НДФЛ за 3 месяца 2021 года (11.01.2021 + 30 календарных дней), за 12 месяцев 2021 года (10.01.2022 + 30 календарных дней); срок уплаты страховых взносов за 12 месяцев 2020 года (15.01.2021 + 30 календарных дней), за 12 месяцев 2021 года (17.01.2022 + 30 календарных дней) по 08.03.2022 были начислены пени по 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ в размере 67 930 руб. 37 коп. и уменьшены за этот же период, на

сумму, ранее начисленную по 1/300 ставки ЦБ РФ в размере 33 965 руб. 19 коп. То есть всего дополнительно начислены пени в размере 33 965 руб. 18 коп.

Согласно подпункту 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Как пояснил представитель инспекции задолженность, на которую произведено доначисление пеней, образовалась в связи с подачей 28.07.2023 уточненной декларации по налогу на доходы физических лиц за 3 месяца 2021 года (по сроку уплаты 11.01.2021), уточненной декларации по налогу на доходы физических лиц за 12 месяцев 2021 года (по сроку уплаты 10.01.2022), уточненного расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2020 года (по сроку уплаты 15.01.2021), уточненного расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2021 года (по сроку уплаты 17.01.2022).

Сумма пеней в размере 33 965 руб. 18 коп., образовавшаяся в результате представления уточненных налоговых деклараций по форме 6-НДФЛ и уточненных расчетов по страховым взносам подлежала учету на ЕНС налогоплательщика на дату представления данных деклараций (расчетов), а именно – 28.07.2023.

Поскольку срок для взыскания указанной задолженности по пеням истек, у инспекции в силу подпункта 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ отсутствует право на включение данной суммы в состав ЕНС и последующее взыскание в бесспорном порядке. В настоящее время пени в размере 33 965 руб. 18 коп. выведены из совокупной обязанности ЕНС налогоплательщика в статус «Просроченная задолженность».

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», введены понятия Единый налоговый счет и Единый налоговый платеж.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ (в редакции, действующей в настоящее время) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Как установлено судом в ходе судебного разбирательства, в порядке статьи 69 НК РФ требование об уплате пени по налогу на доходы физических лиц и страховым взносам в сумме 33 965 руб. 18 коп., за период просрочки с 11.02.2021 по 08.03.2022, налоговым органом ранее 2025 года не выставлялось, данная сумма пеней была впервые предъявлена в суд в уведомлении – требовании от 26.03.2025 № 210.

В данном требовании учреждение ставится в известность об автоматическом перерасчете пени по дифференцированной ставке в размере 1/150 ключевой ставки Центрального банка РФ.

Таким образом, судом установлено, что в данном случае налоговым органом пени не начислены, а пересчитаны.

Срок на бесспорное взыскание спорной суммы пеней, исчисляемый с момента истечения срока на добровольную их уплату, который, в свою очередь, подлежит исчислению с момента окончания срока, в течение которого требование об уплате налога должно было быть направлено налогоплательщику согласно правилам статьи 70 НК РФ, на дату обращения в суд с настоящим заявлением истек.

С учетом установленных обстоятельств суд приходит к выводу о том, что спорная сумма пени не подлежит учету в составе лицевых счетов и ЕНС, поскольку в отношении нее фактически, еще до введения ЕНС, истекли сроки принудительного взыскания

задолженности, установленные статьями 45, 46, 70 НК РФ, что признается самим налоговым органом.

При подаче рассматриваемого в рамках настоящего дела заявления, налоговым органом заявлено ходатайство о восстановлении срока на обращение в суд с заявлением о взыскании пени.

При этом, право оценки обстоятельств, заявленных налоговым органом в качестве послуживших препятствием для своевременного оформления соответствующего заявления в арбитражный суд в установленный законом срок, и признания уважительной указанной заявителем причины пропуска установленного срока, принадлежит суду.

К уважительным причинам пропуска срока относятся обстоятельства объективного характера, не зависящие от заявителя, находящиеся вне его контроля, при соблюдении им той степени заботливости и осмотрительности, какая требовалась от него в целях соблюдения установленного порядка.

В обоснование ходатайства о восстановлении срока налоговый орган указал, что до декабря 2024 года начисление сумм пени на основании представленных уточненных налоговых деклараций (расчетов) производилось по сниженной ставке равной 1/300, тем самым улучшая материально-финансовое положение налогоплательщиков и занижая размер обязательств по уплате налоговых платежей.

Оценив приведенные налоговым органом причины пропуска срока, суд приходит к выводу о том, что они не являются уважительными, поскольку не свидетельствуют о наличии объективных причин, не зависящих от воли и действий заявителя, которые препятствовали бы ему своевременно подать заявление в течение установленного срока.

Согласно пояснениям инспекции, перерасчет не мог быть проведен ранее декабря 2024 по причине отсутствия настроек программного комплекса в соответствии с соответствующими изменениями НК РФ.

Данный довод подлежит отклонению судом, поскольку указанное обстоятельство по убеждению суда не может служить основанием для увеличения сроков взыскания и не может возлагать такие негативные последствия на налогоплательщика. Иного толкования Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ, которым были внесены изменения в статью 75 НК РФ, не содержит.

При таких обстоятельствах, ходатайство МИФНС России № 24 по Иркутской области о восстановлении пропущенного срока на подачу заявления о взыскании задолженности по обязательным платежам удовлетворению не подлежит.

В связи с пропуском срока подачи заявления, у суда отсутствуют основания для удовлетворения требований инспекции о взыскании с ответчика спорной суммы пени.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» по адресу: https://kad.arbitr.ru.

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии судебных актов, выполненных в форме электронного документа, на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 167-170, 216 АПК РФ, арбитражный суд

решил:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, и по истечении этого срока вступает в законную силу.

Судья С.И. Гущина