Решение от 14 января 2019 г. по делу № А82-17703/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-17703/2018
г. Ярославль
14 января 2019 года
Резолютивная часть решения оглашена 13.12.2018

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Розовой Н.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Маянцевой Л.В.,

рассмотрев в судебном заседании заявление Открытого акционерного общества "Российские железные дороги" в лице Северной дирекции по эксплуатации зданий и сооружений – структурного подразделения Северной железной дороги - филиала ОАО «РЖД» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ярославле (ИНН <***>, ОГРН <***>)

при участии третьего лица Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Ярославской области

о взыскании 198826.32 руб. процентов, начисленных на сумму излишне взысканных страховых взносов,

при участии

от заявителя: ФИО2- представителя по доверенности от 30.05.2018,

от ответчика: ФИО3 - ведущего специалиста-эксперта юротдела по доверенности от 28.09.2017,

от третьего лица: ФИО4 - ведущего специалиста-эксперта правового отдела по доверенности от 06.07.2018,

установил:

Открытое акционерное общество "Российские железные дороги" в лице Северной дирекции по эксплуатации зданий и сооружений – структурного подразделения Северной железной дороги - филиала ОАО «РЖД» (далее – ОАО «РЖД», Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о взыскании с Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ярославле (далее – Управление, Фонд, УПФР) 198 826,32руб. процентов, начисленных на сумму излишне взысканных страховых взносов.

Заявитель основывает свое требование на положениях ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ), ст.27 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ), однако поскольку указанный Закон утратил свою силу с 01.01.2017, расчет процентов с 01.01.2017 произведен заявителем в соответствии с пунктом 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации по ставке рефинансирования ЦБ РФ.

По мнению заявителя, денежные средства уплачены на основании решения УПФР от 31.01.2017 № 13 по выездной проверке, поэтому в соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 29.03.2005 № 13592/04, Определении Конституционного Суда РФ от 27.12.2005 № 503-О, не могут считаться добровольно уплаченными.

Ответчик иск не признал по основаниям, изложенным в отзыве, считает, что поскольку процедура принудительного взыскания УПФР начата не была, то денежные средства являются добровольно уплаченными, а не излишне взысканными. В соответствии с п.17 ст.26 ранее действовавшего Закона № 212-ФЗ начисление процентов производится в случае, если возврат излишне уплаченных страховых взносов осуществляется с нарушением 30-дневного срока, исчисляемого со дня подачи заявления. При этом, согласно письму Минфина России от 01.03.2017 № 03-02-07/2/11564, Законом № 250-ФЗ не предусмотрена уплата процентов плательщикам страховых взносов за нарушение установленного срока возврата излишне уплаченных страховых взносов, которые были установлены Законом № 212-ФЗ, соответствующих пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017.

По мнению ответчика, вина УПФР в несвоевременном возврате страховых платежей отсутствует. По заявлениям о возврате излишне уплаченных штрафов по страховым взносам на ОПС и ОМС от 08.12.2017 и о возврате излишне уплаченных страховых взносов и пеней на ОПС и ОМС от 21.03.2018 Отделением ПФР по Ярославской области вынесены решения о возврате № 790 от 20.12.2017 и № 453 от 21.03.2018 соответственно. Фактический возврат денежных средств был произведен налоговым органом 28.12.2017 и 10.04.2018. В связи с передачей с 01.01.2017 функций по администрированию страховых взносов налоговым органам уплачивать проценты, начисленные на суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, обязаны налоговые органы.

Выполненный заявителем расчет процентов в соответствии со ст.79 НК РФ на сумму 198 826,32руб. ответчик считает арифметически правильным.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Управлением ПФР проведена документальная проверка «ОАО РЖД» в лице Северной дирекции по эксплуатации зданий и сооружений – структурного подразделения Северной железной дороги - филиала ОАО «РЖД» Северная железная дорога, по результатам которой был составлен акт № 370 от 09.12.2016 и вынесено решение № 13 от 31.01.2017 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Указанным решением страхователь был привлечен к ответственности, предусмотренной п.1 ст.47 Закона № 212-ФЗ, в виде штрафа в сумме 356 263,27руб., также страхователю было предложено уплатить доначисленные страховые взносы на ОПС и ОМС в сумме 1 785 056,34руб. и пени в сумме 100 139,75руб.

Уплата страховых взносов, пеней, штрафов по указанному решению в общей сумме 2 241 460,36руб. произведена страхователем 28.02.2017.

Не согласившись с указанным решением, Общество обжаловало его в Арбитражный суд Ярославской области, решением которого от 26.07.2017 по делу № А82-6553/2017 было признано недействительным решение Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ярославле от 31.01.2017 № 13 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, вынесенное в отношении Открытого акционерного общества «Российские железные дороги» в лице Северной дирекции по эксплуатации зданий и сооружений – структурного подразделения Северной железной дороги - филиала ОАО «РЖД» Северная железная дорога, в части доначисления страховых взносов в сумме 1 778 722,84руб. с выплат по Коллективному договору ОАО «РЖД» на общую сумму 7 142 049,56руб., соответствующих сумм пеней и штрафа.

В остальной части заявления отказано.

Указанное решение Арбитражного суда Ярославской области было обжаловано Фондом во Второй арбитражный апелляционный суд и далее в Арбитражный суд Волго-Вятского округа, постановлениями которых от 01.11.2017 и от 26.03.2018 по делу № А82-6553/2017 решение Арбитражного суда Ярославской области и постановление Второго арбитражного апелляционного суда были оставлены без изменения, апелляционная и кассационная жалобы Фонда – без удовлетворения.

08.12.2017 ОАО «РЖД» обратилось в УПФР с заявлением о возврате излишне уплаченных штрафов в Пенсионный фонд РФ в сумме 287 531руб. и в Федеральный ФОМС в сумме 68 213,58руб.

Отделением ПФР по Ярославской области 20.12.2017 принято решение № 790 о возврате указанных сумм, фактический возврат средств произведен налоговым органом платежными поручениями от 28.12.2017 № 482599 на сумму 287 531руб. и № 482688 на сумму 68 213,58руб.

21.03.2018 ОАО «РЖД» обратилось в УПФР с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов на ОПС в сумме 1 828 875,57руб., на ОМС в сумме 352 710,82руб., пеней по ОМС в сумме 29 897,54руб.

Отделением ПФР по Ярославской области 02.04.2017 принято решение № 453 о возврате указанных сумм, фактический возврат средств произведен налоговым органом: платежными поручениями от 10.04.2018 № 839905 на сумму 1 456 333,21руб. (из них страховые взносы на ОПС по решению № 13 от 31.01.2017 в сумме 1 437 654,95руб.), № 839918 на сумму 341 756руб. (из них страховые взносы на ОМС по решению № 13 от 31.01.2017 в сумме 341 067,89руб.), № 839872 на сумму пеней 18 108,16руб.

Таким образом, 28.02.2017 возвращены штрафы в общей сумме 355 744,58руб., 10.04.2018 возвращены страховые взносы и пени в общей сумме 1 796 831руб., уплаченные 28.02.2017 по решению № 13 от 31.01.2017.

08.05.2018 ОАО «РЖД» направило в адрес УПФР заявление о возврате процентов, начисленных на излишне взысканные страховые взносы, пени, штрафы за период с 01.03.2017 по 10.04.2018, в общей сумме 198 826,32руб. (расчет – л.д.50).

Письмом от 10.05.2018 № 07-13/1-933 заявителю было отказано в начислении процентов на суммы излишне уплаченных страховых взносов, пеней, штрафов, поскольку законодательством это не предусмотрено (л.д.89-90), в связи с чем Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Ответчик заявленное требование не признает, считает, что уплата произведена Обществом добровольно, срок возврата излишне уплаченных страховых взносов не нарушен, поэтому проценты начислению не подлежат; кроме того, обязанность по уплате процентов с 01.01.2017 возлагается на налоговые органы. К расчету процентов ответчик претензий не имеет.

Исследовав материалы дела и оценив доводы сторон, суд считает заявление подлежащим удовлетворению в полном объеме.

В соответствии со статьей 27 Закона N 212-ФЗ сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном названной статьей (часть 1). В случае, если установлен факт излишнего взыскания страховых взносов, орган контроля за уплатой страховых взносов принимает решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов, а также начисленных в порядке, предусмотренном частью 9 данной статьи, процентов на эту сумму (часть 7). Проценты на сумму излишне взысканных страховых взносов начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной одной трехсотой действовавшей в эти дни ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (часть 9). Правила, установленные статьей 27 Закона N 212-ФЗ, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных пеней и штрафов, предусмотренных данным законом (часть 14).

В статье 20 вступившего в силу с 01.01.2017 Закона N 250-ФЗ установлено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу данного закона.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов. На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган (части 1 и 4 статьи 21 Закона N 250-ФЗ).

В связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 243-ФЗ), в соответствии с которым с 01.01.2017 Налоговый кодекс Российской Федерации, в том числе, дополнен разделом XI "Страховые взносы в Российской Федерации", в силу пункта 5 статьи 18 и статьи 24 Закона N 250-ФЗ Закон N 212-ФЗ утратил силу с 01.01.2017, вследствие чего с указанной даты порядок расчета процентов, начисляемых на сумму излишне взысканных страховых взносов и подлежащих возврату плательщику по его заявлению, регулируется пунктом 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

При конкуренции норм ст.ст.78 и 79 НК РФ преимущество имеет статья 79 НК РФ с учетом следующего.

Как следует из Определения Конституционного Суда РФ от 27.12.2005 № 503-О, вопросы возврата излишне уплаченной и излишне взысканной сумм налога урегулированы в статьях 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации. В частности, ими установлено, что сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику с начисленными на нее процентами (пункт 4 статьи 79), сумма же излишне уплаченного налога подлежит зачету или возврату без начисления процентов, за исключением случаев начисления процентов за каждый день нарушения срока возврата (пункты 2 и 9 статьи 78).

Излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, т.е. без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 21 июня 2001 года N 173-О по жалобе гражданки ФИО5).

Если же зачисление налога в бюджет происходит на основании требования об уплате налога, в котором согласно пункту 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации указывается исчисленная налоговым органом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, при том что такое требование направляется налогоплательщику по результатам камеральных налоговых проверок или в ходе производства по делу о налоговом правонарушении (часть пятая статьи 88, пункт 4 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации), то в случае неверного расчета налоговых сумм нет оснований говорить о факте излишней уплаты налога (и, соответственно, статья 78 Налогового кодекса Российской Федерации применена быть не может).

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 29.03.2005 № 13592/04, выставление требования об уплате налога является мерой принудительного характера, и перечисление денежных средств во исполнение решения налогового органа не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога и сбора. Следовательно, перечисление денежных средств в уплату доначисленных решением налогового органа налога и пеней носит характер взыскания налоговым органом недоимки.

Данная правовая позиция Конституционного Суда РФ и Президиума ВАС РФ подлежит применению к спорным правоотношениям ввиду сходства их правовой природы.

Таким образом, перечисление страхователем доначисленных страховых взносов во исполнение решения контролирующего органа по результатам проведенной проверки с целью не допустить начисление пеней на сумму недоимки, не может рассматриваться как добровольное исполнение страхователем обязанностей по уплате страховых взносов, независимо от того, возникла ли необходимость начала процедуры принудительного взыскания доначисленных страховых взносов.

Из материалов дела следует, что возвращенные 28.12.2017 и 10.04.2018 ОАО «РЖД» страховые взносы, пени, штрафы на основании решения Арбитражного суда Ярославской области от 26.07.2017 по делу № А82-6553/2017 были доначислены решением УПФР № 13 от 31.01.2017, вынесенным по результатам выездной проверки.

Так как по своей правовой природе данные страховые взносы являются не излишне уплаченными, а излишне взысканными, в силу положений п.5 ст.79 НК РФ на сумму возвращенных страховых взносов подлежат начислению проценты.

Поскольку спорные суммы страховых взносов Фондом возвращены ОАО «РЖД» без начисленных процентов, то требование Общества о взыскании с Фонда процентов по ним является обоснованным и правомерным.

Расчет процентов произведен по ставке рефинансирования ЦБ РФ, что соответствует положениям ст.79 НК РФ и не нарушает права и законные интересы ответчика.

Аргумент заявителя о том, что проценты не подлежат начислению в связи с отсутствием его вины в просрочке исполнения решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, судом отклоняется, поскольку проценты, предусмотренные в части 9 статьи 27 Закона N 212-ФЗ и в пункте 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации, по своему назначению и правовой природе не являются мерой ответственности, а носят компенсационно-восстановительный характер и применяются вне зависимости от наличия либо отсутствия вины органов Фонда и Федеральной налоговой службы.

Вместе с тем, суд считает необходимым учесть следующее.

Привлечение к участию в деле в качестве третьего лица Межрайонной ИФС России № 5 по Ярославской области обусловлено положениями Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ, а также ст.21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ.

Согласно п.п.1, 4 ст.21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне плаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов. На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

В связи с этим способом защиты прав и законных интересов заявителя является обязание Управления ПФР выплатить заявителю 198 826,32 руб. процентов, начисленных на суммы излишне взысканных страховых взносов, путем принятия и направления на исполнение в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области соответствующего решения.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.110, 167-170 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Ярославле (ИНН <***>, ОГРН <***>) выплатить Открытому акционерному обществу «Российские железные дороги» в лице Северной дирекции по эксплуатации зданий и сооружений – структурного подразделения Северной железной дороги - филиала ОАО «РЖД» (ИНН <***>, ОГРН <***>) 198 826,32 руб. процентов, начисленных на суммы излишне взысканных страховых взносов, путем принятия и направления на исполнение в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области соответствующего решения.

Взыскать с Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской федерации в г. Ярославле (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу Открытого акционерного общества "Российские железные дороги" в лице Северной дирекции по эксплуатации зданий и сооружений – структурного подразделения Северной железной дороги - филиала ОАО «РЖД» (ИНН <***>, ОГРН <***>) 6965руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья

Розова Н.А.