Решение от 3 апреля 2025 г. по делу № А40-192384/2024

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-192384/24-140-1391
г. Москва
04 апреля 2025 г.
Резолютивная часть решения объявлена 12 марта 2025года

Полный текст решения изготовлен 04 апреля 2025 года

Арбитражный суд в составе судьи О.Ю. Паршуковой

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Адиановым Д.А.

Рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению) ОБЩЕСТВА ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "СВД ГРУПП" (г. Москва, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 14.01.2009, ИНН: <***>)

к ответчику ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 26 ПО Г. МОСКВЕ (г. Москва, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

о признании незаконным действия

при участии представителей: согласно протоколу судебного заседания от 12.03.2025

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «СВД ГРУПП» (далее также- Заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании незаконными действия ИФНС России № 26 по г. Москве (далее- Ответчик, налоговый орган) по начислению от 01.01.2023 г. ООО «СВД ГРУПП» недоимки по налогу УСН КБК 182 105 01021010000000 за 2021 год в сумме 38 521,90 руб. и списанию 01.01.2023 г. указанной суммы с ЕНС, как не соответствующие НК РФ.

Представитель Заявителя требования поддержал по доводам заявления и возражений по доводам налогового органа.

Представитель налогового органа представил позицию по спору.

Рассмотрев заявление, исследовав имеющиеся в деле доказательства и заслушав доводы сторон, суд находит заявленные требования по делу подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что Обществом при корректировке сальдо единого налогового счета (ЕНС) установлено, что Инспекция 01.01.2023 по ЕНС Заявителя произвело 01.01.2023 года начисление, и за счет денежных средств иных налоговый поступлений от Заявителя, произвело списание с единого налогового счета Заявителя в счет уплаты задолженности по налогу УСН за 2021 год на сумму 38 521,9 рубля.

Как указывает Заявитель, Общество не получало требований об уплате указанной задолженности. О проверке в соответствии с требованиями закона не был извещен, в проверке не участвовал. Уведомление об отрицательном сальдо по ЕНС на недоимки 38521,9 рубля по налогу УСН за 2021 год должностным лицом ИФНС Заявителю ранее не направлялось.

По мнению Общества должностным лицом Инспекции принято решение о начислении и списании указанной недоимки с нарушением действующего законодательства РФ.

Не согласившись с действиями должностного лица инспекции, Заявитель в порядке ст. 138, 139 НК РФ обратился с жалобой в Управление ФНС (далее УФНС) по Москве (вх. per. № 05279зг), с просьбой - действия должностного лица ИФНС 26 по Москве по начислению Заявителю Налога УСН КБК 18210501021010000000 от 01.01.2023 года на сумму 38521,9 рубля признать незаконными, обязать должностное лицо вернуть незаконно списанные денежные средства на сумму 38521,9 рубля по налогу УСН за 2021 год на единый налоговый счет Заявителя.

Жалоба УФНС по Москве в установленные законом сроки не рассмотрена, ответ по жалобе Обществу не предоставлен, запрашиваемые по жалобе документы, указанные как основание для списания Обществу не предоставлены.

Посчитав свои права нарушенными, Общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

По существу заявленных требований суд приходит к следующим выводам.

В ходе судебного разбирательства нашло свое подтверждение, что сумма исчисленного и уплаченного Обществом налога УСН по сроку подтверждена налоговой декларацией за 2021 год и платежным поручением №1 от 21.03.2022 по уплате налога УСН за 2021 год.

В соответствии со статьями 45 и 46 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налоговый орган должен доказать соблюдение процедуры принудительного взыскания налога.

Действиями должностного лица инспекции грубо нарушен порядок, определённый в соответствии с требованиями НК РФ, при принятии решения о начислении и на принудительное списание денежных средств по уже уплаченному налогу по УСН за 2021 с единого налогового счета Общества, что привело к незаконному списанию несуществующей задолженности и отказу инспекции произвести возврат незаконно списанных денежных средств налогоплательщику в соответствии с требованиями НК РФ, тем самым затронуты экономические интересы Общества и нарушены права Общества.

Заявитель не получал требований об уплате задолженности в сумме 38521,9 рубля по налогу УСН за 2021 год. О проверке в соответствии с требованиями закона должностным лицом инспекции Общество не было извещено, в проверке не участвовало.

В соответствии с требованиями налогового законодательства РФ уведомление об отрицательном сальдо на 01.01.2023 года Заявителю должностным лицом инспекции не направлялась, основания по взысканию не были известны.

Пунктом 1 статьи 69 НК РФ предусмотрено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Пунктом 2 статьи 69 НК РФ определено, что требование об уплате задолженности также должно содержать: сведения о сроке исполнения требования; сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком; предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с пунктом 3 статьи 32 настоящего Кодекса направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления).

П.4 ст. 79 НК РФ закреплена обязанность инспекции, что в случае, если установлен факт излишнего взыскания денежных средств, возврат излишне взысканных средств осуществляется налоговым органом самостоятельно в пределах сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета.

Возврат излишне взысканных денежных средств осуществляется на открытый счет организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в банке, информация о котором имеется у налоговых органов.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае невозможности передачи решения о взыскании указанными способами оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

В случае увеличения суммы недоимки, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, соответствующая информация доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после изменения в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа, по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Информация об изменении суммы задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, размещается в личном кабинете налогоплательщика одновременно с изменением в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Должностное лицо инспекции данную обязанность не выполнено.

Вместе с тем, должностное лицо нарушило порядок учета поступивших от Общества платежей по сроку и искусственно создало 01.01.2023 несуществующую задолженность по уплате Обществом налога УСН за 2021, что подтверждено Платежным поручением №1 от 21.03.2022 на сумму 38 585 рубля.

Отклоняя возражения налогового органа, судом установлено и подтверждено выпиской ЕНС Истца, что инспекция списала 38 521,9 руб., налог УСН за 2021 с указанием следующих оснований: 5 217,00 руб., Налоги УСН, КБК 18210501021010000110, Иные документы №175909653-1 от 13.10.2022 Год 2021; 5 217,00 руб., Налоги УСН, КБК 18210501021010000110, Иные документы №175909653-1 от 13.10.2022 Год 2021 (повторно); 2003, 90 руб., Налоги УСН, КБК 18210501021010000110, Иные документы №175909657-1 от 31.03.2022, Год 2021; 2003, 90 руб., Налоги УСН, КБК 18210501021010000110, Иные документы №175909647-1 от 31.03.2022, Год 2021.

Всего 01.01.2023 года списала 38 521,9 руб. якобы недоимки за налог УСН 2021 год. Инспекция не предоставила документального подтверждения - основание, указанные при списании документы: №175909653-1 от 13.10.2022. 175909657-1 от 31.03.2022, №175909647-1 от 31.03.2022, обратного в материалах суду не представлено.

Инспекция ссылается на якобы полученное 12.12.2022 Истцом требование N960222 от 30.11.2022 с почтовым идентификатором 80082579821244.

Указанное устное пояснение со стороны Инспекцией нельзя считать допустимым доказательством вручения Истцу требования №60222 от 30.11.2022, Ответчик документального подтверждения получения Истцом указного требования суду не предоставил. Доказательств со стороны Ответчика, что именно корреспонденция 80082579821244 содержит требование №60222 от 30.11.2022 Ответчик не предоставил, а в соответствии с данными Почты РФ корреспонденция с трек номером 80082579821244 уничтожена 01 августа 2023 года.

Основанием по списанию недоимки по требованию №60222 от 30.11.2022 налоговый орган указал решение о привлечении к ответственности 11-13/9090 от 13.10.2022.

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть вручено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом в соответствии с п.1 ст. 70 НК РФ (в редакции 146 от 22.06.2022, действующей на дату принятия указанного решения).

В соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налогов. органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

По обстоятельствам безакцептного списания денежных средств Инспекцией 01.01.2023 года на основании решения 11-13/9090 от 13.10.2022 года судом принято во внимание, что налоговым органом, вынесенное в отношении ООО «СВД групп» решение №11-13/9090 от 13.10.2022 не предоставлено Истцу и в материалы судебного дела наравне с требованием №60222 от 30.11.2022 и положенным в основу решения о списании денежных средств от 01.01.2023.

В свою очередь, Истец, в подтверждение исполнения ООО «СВД ГРУПП» обязанности по исчислению и своевременному перечислению в бюджет налога предоставил суду документальное подтверждение предоставления Обществом в инспекцию от 21.04.2022 налоговой декларация по налогу, уплачиваемому связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год (далее декларация, налог УСН 2021). Срок окончания камеральной проверки истек 22.07.2022 года.

Ответчик подтвердил в своем отзыве, что должным лицом инспекции нарушено требование НК РФ, решение о привлечении к ответственности 11-13/9090 от 13.10.2022 года принято за пределами установленного законом срока - спустя 4 месяца после окончания камеральной проверки, иного суду не предоставлено. Документального подтверждения, со стороны Ответчика, законности действий инспекции при принятии решения № 11-13/9090 от 13.10.2022 года за пределами срока камеральной проверки суду не представлено.

Ответчик не подтвердил суду, что в рамках рассмотрения документов камеральной проверки при принятии инспекцией решения по начислению недоимки, представителю ООО «СВД групп» была предоставлена возможность на участие в рассмотрении дела и предоставление возражений.

Таким образом, в нарушение ст. 70 НК РФ (ст. 69 НК РФ в редакции, действующей на дату принятия) решение №60222 от 30.11.2022 года о недоимке сформировано за пределами срока на основании решения №11-13/9090 от 13.10.2022, также вынесенного с нарушением требований НК РФ.

Доказательств о направлении Истцу требования №60222 от 30.11.2022 года по уплате недоимки налога УСН 2021 Ответчиком суду не предоставлено, доказательств о направлении Истцу требования об уплате задолженности налога УСН 2021 с момента выявления недоимки 01.01.2023 и отражении ее на ЕНС Истца (формирование ЕСН с 01.01.2023 года) суду также не представлено.

Инспекция обязанность, предусмотренную п. 1 ст. 70 НК РФ, не выполнила, подтверждений обратного суду не предоставлено. Инспекция произвела 01.01.2023 списание года выявленной недоимки 38 521,9 руб. по УСН 2021 год в безакцептном порядке с ЕНС Истца по решению 11-13/9090 от 13.10.2022, которое вынесено за пределами сроков, предусмотренных действующим законодательством.

Достоверного документального подтверждения направления налогоплательщику уведомление о выявленной недоимки по состоянию на Январь 2023 года на основании представленной - 21.04.2022 Заявителем налоговой декларации за налог УСН 2021 г. и решения от 13.10.2022 № 11-13/9090 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не представлено.

Судом также установлено, что почтовая корреспонденция с трек номером 80097177273708 отправлена инспекцией 18.10.2022 года, что фактически на 2,5 месяца раньше срока установления задолженности на 01.01.2023 и списанию ее с ЕНС Истца. Также, данными Почты РФ подтверждено, что корреспонденция 80097177273708 не получена Истцом по независящим от него причинам, и уничтожена 05.06.2023 года.

Также инспекция не предоставила суду документального подтверждения обоснования начисления недоимки и подтверждения соблюдения инспекцией требований НК РФ по уведомлению Истца, а именно не предоставила решение о привлечении к ответственности № 11-13/9090 от 13.10.2022 года с актом и иными документами подтверждающими якобы имеющуюся задолженность у Истца за 2021 год по уплате налога УСН, не предоставила требование N960222 от 30.11.2022 года об уплате недоимки, не предоставила уведомление об отрицательном сальдо в связи с выявленной 01.01.2023 года недоимкой. Что, в свою очередь, подтверждает, что указанные инспекцией в отзыве данные не подтверждены документально.

Ответчик не раскрыл суду основания ненаправления жалобы Истца №05279зг от 25.06.2024 в УФНС по Москве в соответствии с требованиями п.1 ст. 139 НК РФ, обратного суду Ответчиком не представлено, пояснения инспекция не предоставила.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) в силу части 5 статьи 200 АПК РФ.

Ответчик в подтверждение своих доводов не предоставил суду документальных подтверждении не только направления инспекцией требования №60222 от 30.11.2022 года, уведомления об отрицательном сальдо ЕНС Истца на 01.01.2023 года, но и не предоставил суду материалы камеральной проверки, подтверждающие законность принятия инспекцией решения о начислении недоимки по решению 11-13/9090 от 13.10.2022 года.

Доказательств, что УСН начислен в связи с представлением декларации за 2021 г. по срок уплаты 31.03.20022 в размере 2 003,9 руб. инспекция не предоставила. Также не представлено доказательств, что УСН за 2021 г. по сроку уплаты 31.03.2022 в размере 26 084 руб. и штрафы начислены по решению от 13.10.2022 № 11-13/9090 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Ответчик не опроверг доказательства Истца, предоставленные им в материалах дела и подтверждающие отсутствие у ООО СВД групп недоимки по налогу УСН за 2021 год.

В соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ по каждой поступившей в налоговый орган налогов декларации в обязательном порядке проводится камеральная налоговая проверке.

Согласно п. 5 ст. 88 НК РФ если налоговый орган установит фаю правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном u. . Отсутствие акта о выявленных нарушениях также подтверждает отсутствие правовых оснований у инспекции при принятии решения от 13.10.2022 № 11-13/9090 о начислении 38 521,9 руб. недоимки за налог УСН 2021 год.

Общество, возражая по доводам инспекции, предоставило суду налоговую декларацию УСН за 2021 и платежные поручения об уплате исчисленного налога УСН 2021 по сроку. Указанные доказательства подтверждают отсутствие законных оснований у инспекции по начислению ООО «СВД группа недоимки на сумму 38 521,9 руб. за УСН 2021.

Доводы налогового органа основаны на предположениях и опровергаются представленными заявителем доказательствами (декларацией и платежным поручениям №1 от 21.03.2022 на сумму 38585 рубля), которые подтверждают, что ООО СВД групп исполнило полностью и в срок обязанность по уплате налоговых отчислений в бюджет.

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органа местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствует нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействий) незаконными.

В силу части 3.1 статьи 70 АПК РФ обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований или возражений, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований.

Ответчик, не предоставил суду документальных доказательств законности принятия инспекцией решения по включению недоимки на сумму 38 521,9 руб. за УСН 2021 на ЕНС Общества и взысканию 01.01.2023 года недоимки на сумму 38 521,9 руб.

В соответствии со ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должен доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо. Ответчик в рассматриваемом деле просит суд верить пояснениям инспекции на слово, что по мнению Истца является недопустимым в силу требований АПК РФ.

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 25 января 2001 года № 1-П выражена правовая позиция, в соответствии с которой отсутствие вины при нарушении обязательств в публично-правовой сфере является одним из обстоятельств, исключающих применение санкций, поскольку свидетельствует об отсутствии самого состава правонарушения.

Согласно пункту 6 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана. Обязанность доказывания вышеуказанных обстоятельств в силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налоговый орган.

Общество документально подтвердило суду, что обязанность, предусмотренная п. 1 ст. 52 НК РФ выполнена ООО «СВД групп» полностью и по сроку, вместе с тем Ответчик не предоставил доказательств вины Истца по неуплате ООО «СВД групп» налога УСН за 2021 год.

Ответчик не предоставил доказательств суду о соблюдении инспекцией требований НК РФ при принятии инспекцией решения о начислении Истцу недоимки за указанный период как доказательства вины ООО «СВД групп» по неполной уплате налога УСН 2021, а также по своевременному направлению налогоплательщику документов подтверждающих вину ООО «СВД групп» по неполной уплате налога УСН 2021.

Суд также принимает во внимание, что инспекция, на момент подачи Обществом заявления в суд, подтвердила списание (Реестр списаний отчета движения ЕНС Общества -Операции_ЕНП_<***>_с_01.01,2023_по_31.12.2023_25.06.2024Т131042.csv, выписка ЕНС Общества по состоянию на 25.06.2024) на сумму -38521,9 руб. с указанием суммы по уплате налога УСН (18210501021010000110) период-2021 год.

После принятия искового заявления в период с 16.12.2024 по 10.02.2025 инспекция произвело корректировку ЕНС Общества с целью сокрытия части переплаты и удаления из ЕНС списания на сумму 5217 руб. по налогу УСН за 2021 год.

Между тем, Инспекция не уведомляла Общество о корректировке ЕНС в указанный период и наличии положительного сальдо ЕНС за счет исключения списанного ранее налога УСН за 2021 год на сумму 5217 руб. по иному документу 175909653-1 от 13.10.2022 года. Достоверных доказательств корректировки ЕНС Общества налоговым органом не представлено.

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что решение должностного лица инспекции на основании предоставленных пояснений и документов по списанию недоимки 01.01.2023 года на сумму 38 521,9 руб. на основании решения от 13.10.2022 № 11-13/9090 не соответствуют закону.

Расходы по госпошлине подлежат возмещению сторонами в порядке ст.110 АПК РФ пропорционально удовлетворенным требованиям.

С учетом изложенного, руководствуясь ст.ст. 102, 110, 167-171, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать незаконными действия ИФНС России № 26 по г. Москве по начислению от 01.01.2023 г. ООО «СВД ГРУПП» недоимки по налогу УСН КБК 182 105 01021010000000 за 2021 год в сумме 38 521,90 руб. и списанию 01.01.2023 г. указанной суммы с ЕНС, как не соответствующие НК РФ.

Взыскать с ИФНС России № 26 по г. Москве в пользу ООО "СВД ГРУПП» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья О.Ю. Паршукова